Алгоритм расчета налоговой базы

В соответствии со ст. 247 главы 25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогопла­тельщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установ­ленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме­сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания ка­лендарного года.

Прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ признается не как показатель финансовой отчетности, а как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.

Прибыль как объект налогообложения определяется по-раз­ному для трех категорий налогоплательщиков:

- для иностранных организаций, осуществляющих де­ятельность в РФ через постоянные представительства в РФ;

- для иных иностранных организаций, не осуществ­ляющих деятельность через постоянные представитель­ства в РФ;

- для российских организаций.

Прибылью для иностранных организаций, осуществ­ляющих деятельность в РФ через постоянные представи­тельства в РФ, является полученный через эти представитель­ства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, определенными главой 25 НК РФ. Ставка налога определена в общем порядке (20 %).

Налоговая база = Доход представительства – Расход представительства

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определенный в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Налоговая база = S Доходов, полученных от источников в РФ

Виды доходов, полученных иностранной организацией, ко­торые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящиеся к доходам иностранной организации от источни­ков в РФ и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, представлены в ст. 309 НК РФ.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представи­тельство, устанавливаются ст. 284 НК РФ.

Например:

- 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Исчисленные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Расчет налоговой базы может быть представлен следующим образом:

Глава 25 НК РФ не требует отдельного определения налоговой базы по каждой сделке или группе сделок, кроме нескольких особых случаев, связанных с операциями с ценными бумагами, с реализацией амортизируемого имущества, имуществен­ных прав, в отношении дебиторской задолженности и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Прибыль и убыток по таким операциям считается отдельно и учитывается при определении налоговой базы с учетом некоторых особенностей.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Дата добавления: 2015-10-28