Калькуляция себестоимости продукции промышленных производств и закрытие счёта 20-3.

Счета учета промышленного производства по субсчету 20-3, как и по другим отраслям, закрывают на основании расчета фактической себестоимости. По промышленным производствам особенно важно соблюдать правильную последовательность закрытия счетов. Как уже отмечалось, эти счета закрывают в тесной увязке со счетами учета затрат по растениеводству и животноводству. 1ГТосле закрытия счетов по учету затрат растениеводства и до закрытия счетов по учету затрат животноводства закрывают аналитические счета промышленных производств по переработке продукции растениеводства.

Аналитические счета по переработке продукции животноводства закрывают только после закрытия соответствующих счетов по субсчету 20-2. Например, аналитический счет по переработке продукции молока закрывают только после списания калькуляционных разниц по себестоимости молока, т. е. после закрытия аналитического счета основного молочного стада субсчета 20-2, соответственно аналитический счет "Забой скота" — после закрытия аналитических счетов по выращиванию и откорму скота субсчета 20-2.

При закрытии субсчета 20-3 по каждому аналитическому счету подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты и выводят калькуляционные разницы, которые списывают в полном соответствии с направлением использования продукции промышленных производств. По этому счету, как и по другим, продукцию, отнесенную на уже закрытые- счета, из расчета исключают. Начинают закрытие субсчета 20-3 с распределения общепроизводственных (цеховых) расходов в том случае, если они учтены на отдельных аналитических счетах в составе субсчета 20-3.

Промышленные предприятия могут обслуживать не только потребности хозяйства, но и выполнять работы на сторону. В таких случаях при закрытии соответствующего счета рассчитывают себестоимость единицы работы и списывают на счёт 90 "Продажи" суммы затрат, приходящихся на объем работ, выполненных в соответствии с заказами на сторону.

После закрытия счетов вспомогательных и основных производств по растениеводству и животноводству и списания потерь от брака плановая себестоимость продукции и услуг по дебету субсчета 20-3, как и по другим счетам, будет доведена до фактической. Затем по каждому аналитическому счету сопоставляют обороты по дебету и кредиту, выводят калькуляционные разницы и составляют соответствующие ведомости их распределения.

Некоторые аналитические счета промышленных производств имеют переходящие остатки на конец года. Например, сыроварение связано с довольно продолжительным сроком технологического процесса производства. Поэтому аналитический счет затрат на производство сыра имеет переходящие остатки в пределах сумм по незавершенному производству. При наличии на конец года незавершенного производства субсчет 20-3 отражают в заключительном балансе хозяйства.

В связи с тем что разные счета промышленных производств имеют свои особенности, чаще всего возникает необходимость составления нескольких ведомостей на закрытие этих счетов. При большом объеме промышленных производств в хозяйстве эти счета закрывают в четыре этапа с составлением соответственно четырех ведомостей.

Этапы закрытия счетов

На первом этапе закрывают аналитические счета, на которых учтена переработка продукции растениеводства. Эти счета должны быть закрыты сразу после закрытия субсчета 20-1, т. е. до закрытия субсчета 20-2. Это обусловлено двумя обстоятельствами. Во-первых, продукция растениеводства, учтенная по дебету этих счетов, уже откорректирована и отражена, следовательно, в сумме фактических затрат. Во-вторых, продукция переработки, учтенная по кредиту этих счетов, используется для кормовых целей в животноводстве, и поэтому калькуляционные разницы по фуражу должны быть отнесены на счета в животноводстве до их закрытия.

Для закрытия этих счетов составляют ведомость корректировочных записей по переработке продукции растениеводства. По этой ведомости закрывают счета таких производств, как мукомольное, крупяное, переработка подсолнечника, фруктов, овощей и т. п. Ведомость составляют сразу же после закрытия аналитических счетов растениеводства и списания калькуляционных разниц по этим счетам. Данные о затратах и выходе продукции в ведомости показывают в полном соответствии с суммами, отраженными по соответствующим аналитическим счетам. В ведомости не показывают продукцию, относящуюся к уже закрытым счетам (23, 25, 26). Калькуляционные разницы списывают в полном соответствии с движением продукции переработки: на корм скоту (по видам), на продажу и т. п. При различной оценке списанной в течение года продукции калькуляционные, разницы выводят по каждому направлению движения раздельно путем сопоставления плановых и фактических затрат. После списания выведенных по ведомостям сумм калькуляционных разниц аналитические счета переработки продукции растениеводства закрывают.

На втором этапе закрывают счета переработки продукции животноводства (кроме счетов забоя скота). В основном это относится к счетам, на которых учтена переработка молока. Поэтому закрывают эти счета после того, как будут определены и списаны калькуляционные разницы по молоку, т. е. после закрытия аналитического счета затрат на содержание основного стада крупного рогатого скота по субсчету 20-2 "Животноводство". Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей по переработке продукции животноводства. Порядок составления этой ведомости в основном такой же, как и по описанным выше производствам.

Третьим этапом является закрытие аналитических счетов, на которых учтен забой скота. Их закрывают, как правило, после исчисления себестоимости продукции выращивания скота и списания калькуляционных разниц по себестоимости живой массы скота.

Для закрытия этих аналитических счетов составляет ведомость корректировочных записей по забою скота. По каждому аналитическому счету (забой крупного рогатого скота, свиней, овец и т. п.) в ведомость переносят по кредиту выход продукции (мясо), а по дебету — фактические затраты и выводят калькуляционные разницы. Побочную продукцию (кожи, сбой и т. п.) исключают из затрат в твердой оценке. Калькуляционные разницы определяют в строгом соответствии с движением продукции по направлениям ее использования. Продукцию, относящуюся к уже закрытым счетам и субсчетам (23, 25, 26, 20-2), из расчета исключают. В результате списания калькуляционных разниц по направлениям движения продукции аналитические счета по забою скота закрывают.

Последним, четвертым этапом является закрытие аналитических счетов прочих производств по субсчету 20-3, не связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции (кирпичное производство, пилорама, черепичное производство, добыча и переработка строительных материалов и т. п.).

Для закрытия этих аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей по счетам прочих промышленных производств. Выведенные по ведомости калькуляционные разницы списывают в строгом соответствии с направлениями использования продукции. После списания калькуляционных разниц эту группу аналитических счетов закрывают. Остаток может быть лишь в пределах незавершенного производства на Конец года.

Рассмотренный порядок закрытия аналитических счетов субсчета 20-3 в четыре этапа является примерным и уточняется в хозяйствах с учетом конкретных условий, причем изменение последовательности может быть внутри субсчета 20-3 и между отдельными счетами. Так, при использовании продукции промышленных производств, выпускающих строительные материалы для устройства летних лагерей по содержанию скота, полевых станов, силосных траншей, эти счета закрывают до счетов 25 и 97 (кирпичное производство, пилорама и др.). Кроме того, продукция указанных производств может быть использована для текущего ремонта зданий и сооружений. В этом случае аналитические счета производств закрывают до закрытия счета 23, субсчет 2, чтобы соответствующие суммы калькуляционных разниц были отнесены в затраты по текущему ремонту. Если же при такой ситуации указанные счета закрыть в обычной очередности, то стоимость материалов, использованных для указанных нужд, останется в затратах соответствующих счетов в плановой оценке.

Закрытие аналитических счетов по субсчету 20-3 в небольших хозяйствах, где нет разнообразия промышленных производств, производят в два или три этапа, объединяя счета, на которых учтена переработка продукции растениеводства, а также счета чисто промышленных производств (кроме производства строительных материалов).

Дата добавления: 2015-07-10