Учет движения основных средств: документальное оформление, оценка при движении, способы начисляемой амортизации и пути восстановления

Основные средства(ОС)-часть им-ва, используемая в качестве ср-в труда при пр-ве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организ. в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.

При принятии к бухгалтерскому учету (БУ) активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер.

Могут не относиться к ОС и учитываться в качестве МПЗ активы стоимостью менее 40 т.р.

ОС оцениваются по: Первоначальной ст-ти – -зависит от источника поступления ОС. Для объектов внесенных учредителями в счет их вклада в УК - в денежной оценке согласованной учредителями. Для объектов изготовленных самой организ. или приобретенных за плату – первоначальная ст-ть равна сумме фактических затрат по возведению или приобретению объектов ОС. Для объектов полученных по договору дарения - как рыночная ст-ть.

Восстановительная ст-ть - стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. После переоценки ОС восстановительная ст-ть используется в учете как первоначальная, и начисление износа производится из восстановительной стоимости.

Остаточная стоимость равна разнице между балансовой (первоначальной, восстановительной) ст-тью ОС и суммой их износа (начисленной амортизации).

К БУ ОС принимаются по первоначальной стоимости, однако в дальнейшем, в ББ ОС отражаются по остаточной стоимости!

Документальное оформление движения ОС. Движение ОС связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Для оформления приемки составляется Форма № ОС -1 акт о приемки-передачи основных средств (кроме зданий,сооружений) или Форма № ОС -1А акт о приемки-передачи зданий, сооружений на каждый объект в отдельности или Форма № ОС -1Б акт о приемки-передачи групп объектов (кроме зданий,сооружений). В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную ст-ть, инвентарный номер, место использования и др. необходимые сведения.

На основании акта о приемку-передачи и технической документации, относящ. к данному объекту (паспорт и др.) бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки учета объекта ОС (Форма №ОС-6, Форма №ОС-6А - инвентарная карточка для группового учета, Форма №ОС-6Б – инвентарная книга учета ОС).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (Форма №ОС-14). В акте указывают наименование оборудования тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж (Форма №ОС-15) с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (Форма №ОС-16).

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (Форма №ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из со склада в эксплуатацию оформляют актом на внутренне перемещение объекта (Форма №ОС-2).

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (Форма №ОС-4)., списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств(Форма №ОС-4А), списание групп обыектов Форма №ОС-4Б Акт о списании групп объектов. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках.

Синтетический учет на счете 01 «Основные средства».

Фактические затраты связанные с приобретение ОС за исключ. НДС отражаются по Дт08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кт60 «Расчеты с поставщ. и подрядчиками», НДС отражается: Дт19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60. Расходы по доставке и установке ОС отражается Дт08 Кт10,23,60,70,69,76. При принятии объекта к учету Дт01 Кт08.

Учет наличия и движения ОС требующего монтажа ведется на счете 07 «Оборудование к установке». Дт07 Кт60 – отражается оборудование, которое требует монтажа, Дт 08 Кт 07 – передача оборудования в монтаж, Дт01 Кт08 – принятия объекта после монтажа к учету.

Фактическое поступление в качестве вклада в УК: Дт08 Кт 75.1.

Безвозмездно полученные ОС Дт08 Кт98.2 Доходы будущих периодов «Безвозмездные поступления».

Выбытие ОС отражается через счет 91 «прочие доходы и расходы», по Дт которого собираются все затраты связанные с выбытием, а по Кт – все доходы.

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов ОС первоначальная стоимость списывается Дт 01 Кт 01 «Выбытие основных средств»; сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 (субсчет "Выбытие ОС"). Остаточная стоимость объекта Дт 91 Кт 01 "Выбытие ОС".

Продажа ОС Дт62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт91. НДС Кт 91 Дт 68. Расходы, связанные с выбытием ОС Дт91 Кт10,70,69,23.

Финансовый рез-т от выбытия ОС – сопоставление Дт и Кт 91 счета: если Кт > Дт – прибыль (91-99), наоборот – убыток (99-91).

Амортизация (А.) - процесс постепенного переноса стоимости ОС на производимую продукцию (работы, услуги). Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Его организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта ОС к учету. Начисление А. осуществляется в течение всего срока полезного использования ОС и начинается с 1-го числа мес., следующего за мес., в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Существует четыре способа начисления амортизации объектов основных средств:

I. линейный способ — первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта списывается равномерно по нормам, исчисленным, исходя из срока полезного использования объекта. 1. определяется годовая норма амортизации (100%/кол-во лет); 2. Рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений (первон.ст-ть* норму амортизации).3. Рассчитывается ежемесячн. сумма аморт.: годов.сумма/12 мес.

II. способ уменьшаемого остатка — годовая норма амортизации определяется, исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Этот коэффициент устанавливается законодательством РФ. Начисление амортизации производится на остаточную стоимость объекта, определенную на начало каждого отчетного года. 1. определяется годовая норма амортизации (100%/кол-во лет*k); 2. Рассчитывается годовая сумма амортиз. Остаточная ст-ть на нач. года*На)

III. способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования — норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму числа лет срока полезного использования объекта. Данная норма применяется к первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта; (годовая амортизация - первон.ст-ть/сумму чисел лет срока полезного использования * число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта).

IV. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — норма амортизации определяется, исходя из предполагаемого объема продукции (работ) в натуральном выражении за весь срок полезного использования объекта. Размер начисляемой амортизации зависит от фактически выпущенного объема продукции (выполненных работ) в отчетном периоде. Амортизация начисляется на первоначальную стоимость объекта. (первон.ст-ть/предполаг.объем*фактически выпущенный объем).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов ОС, предназначен Сч. 02 «Амортизация ОС». Начисление амортизации в учете отражают по Кт 02 и Дт соответствующего счета затрат (расходов): Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кт 02.

Восстановление. В процессе эксплуатации ОС изнашивают­ся. Для поддержания ОС в исправности и предотвращения преж­девременного выхода из строя периодически производится ремонт.

Текущий и средний ремонт - работы по систематическому и своевременному предохранению объектов ОС от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии. Капитальный ремонт – полная или частичная замена деталей.

Все виды ремонтов произ­водятся за счет издержек производства (обращения).

Ремонт может осуществляться подрядным или хозяйственным способом (силами самой организации).

• при подрядном способе: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 60 — цена ремонта (без НДС);Дт 19 Кт 60 (НДС включенный в счет); Дт 60 Кт 51 — оплата счета подрядчика.

• при хозяйственном способе: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10, 12, 13, 70, 69 и др. — ремонт осуществляет само структурное подразделение;

или Дт 23 Кт 02, 05, 10, 13, 69, 70 и др. — ремонт осуществляет вспомогательное подразделение (ремонтный цех); и Дт 20, 23, 25, 26 Кт 23.

Дата добавления: 2015-07-10