Тема 10. Учет расходов на производство

Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы:

- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами;

- правильное отнесение расходов по отчетным периодам (соблюдение принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности и начисления);

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

- возможность подтвердить производственную направленность затрат;

- перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методичес­кими рекомендациями по вопросам планирования, учета и кальку­лирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Важнейшим среди перечисленных принципов является метод начисления, устанавливающий подходы к регистрации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Согласно данному методу затраты подлежат включению в себестоимость того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но фактически относящиеся к следующим периодам (т.е. предварительно оплачен­ные), в расходы отчетного периода не включаются и учитываются до наступления отчетного периода, к которому они относятся обособлен­но (как расходы будущих периодов).

Расходы и платежи, которые должны быть фактически произ­ве­де­ны в одном отчетном периоде, но относятся к предшествующим (т.е. последующая оплата), признаются расходами предшествующих периодов путем резервирования.

Однако существуют расходы, по которым нельзя точно или невозможно вовсе установить, к какому калькуляционному периоду они относятся (расходы на ремонт основных средств, износ инструмента и приспособлений, отдельные виды затрат в сезонных отраслях и т. п.). Эти расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг в сметно-нормализованном порядке путем равномерного и систематического распределения во времени.

Действующий порядок формирования себестоимости продук­ции организаций определен ПБУ 10/99 «Расходы организации» (и другими нормативными документами. В ПБУ 10/99 раскрываются принципы формирования расходов по обычным видам деятельности, в составе которых отража­ются расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгал­терском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- расходы должны быть произведены в соответствии с конкретным до­го­во­ром исходя из требований законодательных нормативных актов;

- сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении этих расходов, осуществленных организа­цией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгалтерс­ком учете организации должна быть отражена дебиторская задол­жен­ность.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством и реализа­цией продукции;

- затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);

- отчисления в различные фонды и бюджеты;

- затраты на содержание, обслуживание и управление организацией;

- платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

- затраты на подготовку и освоение новой продукции;

- прочие затраты.

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» предназначен для обобщения информации о расходах по обыч­ным видам деятельности организации, а также обеспечения контроля за формированием себестоимости продукции, работ, услуг. Группировка затрат внутри данного раздела может осуще­ствляться на счетах 20-29 либо дополнительно на счетах 30-39. Счета 30 – 39 оставлены свобод­ными и предназначены для организации учета затрат по элементам в управленческом учете. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых отражающих счетов, или иначе счетов-экранов. При формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов.

Рассмотрим учет затрат на производство при использова­нии счетов 20–29.

Для учета затрат на производство и калькулирования себесто­имости предусмотрены следующие калькуляционные и соби­рательно-распределительные счета.

Счет 20 «Основное производство». Данный калькуляционный счет предназначен для обобщения информации о затра­тах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия: по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производ­ства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредствен­но в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака. Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполне­нием работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в кор­респонденции со счетами уче­та производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: на стоимость списанных в производство материалов: Д-т 20 «Основное производ­ство» – К-т 10 «Материалы»; на сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»; на сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственных рабочих: Д-т 20 «Основное производ­ство» – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В конце месяца в Д-т 20 «Основное производство» списываются:

- расходы вспомогательных производств: Д-т 20 «Основное произ­вод­ство» – К-т 23 «Вспомогательные производства»;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производств: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 25 «Общепро­изводственные расходы», К-т 26 «Общехозяйственные расходы»;

- потери от брака – Д-т 20 «Основное производство» – К-т 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством про­дукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгалтерскими записями: Д-т 43 «Готовая продукция», Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Д-т 90 «Продажи» и др. – К-т 20 «Основное производство».

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» – калькуляцион­ный счет предназначен для обобщения информации о затратах произ­водств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основ­ного производства предприятия: транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей и т. д. По назначению, экономическому содержанию и отношению к балансу этот счет соответствует счету 20.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – каль­куляционный, предназначен для учета затрат одноименных производств и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или произ­водство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с производством продукции, работ, ус­луг. Это состоящие на балансе организации жилищно-коммуналь­ного хозяй­ства, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отды­ха и др. По дебету счета 29 отражают прямые расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных производств.

Фактическую себестоимость завершенной производством продукции, работ, услуг списывают с кредита этого счета в дебет счетов: 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция» – на стоимость материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» – при продаже продук­ции, работ, услуг на сторону; 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – при оказании услуг подразделениям-потребителям.

Сальдо счета 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» – собирательно-распределительный, предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персона­лом по оплате труда и др. В конце месяца они распределяются, в соот­вет­ствии с принятым порядком, по видам производств, видам продук­ции, работ и услуг и списываются: Д-т 20 «Основное производство», Д-т 23 «Вспомогательные производства», Д-т 29 «Обслуживающие произ­вод­ства и хозяйства», К-т 25 «Общепроиз­вод­ственные расходы».

Порядок распределения общепроизводственных расходов меж­ду основным, вспомогательным и обслуживающим производ­ствами определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В качестве базы распределения могут быть определены:

- заработная плата производственных рабочих;

- материальные затраты;

- прямые затраты;

- выручка от реализации.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо на конец периода.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» – собирательно-рас­преде­лительный, предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с произ­водствен­ным процессом: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультацион­ных и тому подобных услуг и другие. Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в коррес­пон­денции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с дру­гими предприя­тиями и др., а в конце месяца распределяются. Методика распределения общехозяй­ствен­ных расходов аналогична порядку распределения общепроизвод­ственных расходов. Если организация калькулирует сокращенную себестоимость, то общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться бухгалтерскими записями: Д-т 90 «Про­дажи» – К-т 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное произ­водство» формируется неполная фактическая производствен­ная себестоимость в пределах только произ­водственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международ­ной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производ­ственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятель­ность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения инфор­ма­ции о расходах на ведение этой дея­тельности. Данные органи­зации списывают суммы, накоплен­ные на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в производстве» – калькуляционный, предназ­начен для учета потерь от брака в произ­водстве.

Производственная себестоимость забракованной про­дукции отражается по дебету счета 28 в корреспонденции со сче­том 20 «Основное производство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производ­ственных запасов (К-т 10 «Материалы»), расчетов с персоналом по оплате труда (К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе­чению») и др.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

- удержания, производимые с виновника брака: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К-т 28 «Брак в производстве»;

- претензии, предъявленные поставщикам за поставку не­доброка­чествен­ных материальных ценностей: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» – К-т 28 «Брак в производстве»;

- на стоимость брака по цене возможного использования: Д-т 43 «Гото­вая продукция» или Д-т 10 «Материалы» – К-т 28 «Брак в производстве».

В конце месяца определяются окончательные потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списываются со счета 28 на затраты производ­ства: Д-т 20 «Основное производство» – К-т 28 «Брак в производстве».

На операционном распределительном счете 96 «Резервы предстоящих расходов» накапливаются источники, позволяющие равномерно распределять затраты, связанные с производством и обращением продукции, работ, услуг. Организации могут создавать следующие резервы за счет себестоимости:

- на предстоящую оплату отпусков работников предприятия (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение),

- на ремонт основных средств,

- на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет,

- на производственные затраты по подготовительным работам, в связи с сезонным характером производства;

- на гарантийный ремонт и обслуживание и др.

Создание резервов отражается по кредиту счета 96 в коррес­понденции со счетами учета затрат. Фактические расходы, на которые был образован резерв, списываются в дебет счета 96 с кредита соответ­ствующих счетов. Правильность образования и использования сумм по видам резервов периодически, а на конец года – обязательно, проверя­ется по данным смет, расчетов и при необходимости корректируется.

Виды резервов предстоящих расходов закрепляются в учетной политике предприятия.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» – операционный распре­делительный, предназначен для отражения затрат, понесенных в отчет­ном периоде, но относящихся к последующим месяцам. На этом счете могут отражаться расходы, возникающие в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на техническую и экономическую литературу, выполнением объема ремонтных работ по основным средствам и др. В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются два способа их списания.

Первый способ применяют при освоении производства нового вида продукции, которое влечет за собой определенные затраты, плани­руемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей. По ме­ре передачи указанной продукции в серийное производство затраты на осво­ение подлежат списанию, т.е. ежемесячному включению в себе­стоимость данного вида продукции, частями, обычно в течение двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма к списанию зави­сит от количества выпущенной продукции данного вида и установлен­ной нормы.

Второй применяют при затратах на ремонт основных средств и прочих расходах аналогичного содержания. Такие расходы списывают равными долями в отчетном периоде, к которому они относятся: Д-т 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет затрат на производство каждое предприя­тие организует в соответствии с характером производ­ственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ. Предприятия порой очень существенно отличаются одно от другого по технологическому процессу, по организационной структуре, по взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными структурными подразделениями. Отличительные особенности предприятия в первую очередь проявляются в орга­низации производства, которая обусловлена технологией изготовления продукции. Поэтому содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом производства, каждое предприятие формирует самостоятельно. Данные аналитичес­кого учета используют при составлении внутренней отчетности, кото­рая строится на информации о ви­дах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических сче­тов по учету затрат на производство. В частности, по счету 20 «Основное производство» для опе­ративного обеспечения менеджеров конкретной и достоверной информа­цией аналитический учет организуют по каждому заказу, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции, мест выпол­нения работ (цехов). Аналитический учет при этом должен обеспечи­вать группировку информации по ос­таткам незавершенного производ­ства на начало и конец меся­ца; по затратам за отчетный месяц; по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» открывают субсче­та по видам производств (например, котельная, компрессорная, ре­монт­ный цех, транспортный цех и т.п.), а внутри них – аналити­ческий учет организуется по видам работ, статьям калькуляции, то есть по ана­логии со счетом 20. При цеховой структуре управления, когда исполь­зуется счет 25 «Общепроизводственные расходы», аналитичес­кий учет затрат необходимо организовывать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других ви­дов расходов (счета 97, 96 и др.) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.

Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группи­ровка информации осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на машинных носителях (при использовании вычислительной техники).

Одним из основных регистров, удовлетворяющих требованиям аналитического учета, является Карточка учета производства. Это ведомость, которая открывается ежемесячно для учета затрат на производство по каждому цеху в отдельности.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется при журнально-ордерной форме ведения учета в ве­домости № 12. Эта ведомость открывается ежемесячно по каж­дому цеху и статьям расходов. Аналитический учет затрат по счетам 26, 97 и 96, а также счету 44 «Расходы на продажу» организуют в ведомости № 15. Синтетический учет затрат осуществляется в журнале-ордере № 10.

Дата добавления: 2015-07-10