Учет прочих доходов и расходов организации

Наиболее типичные случаи отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов организации были рассмотрены в п. 11.1. этой главы. Сделаем общие выводы об особенностях отражения в учете не относящихся к основному виду деятельности доходах и расходах организации.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету должны быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Кроме рассмотренных выше случаев также и при наличии недостач и потерь от порчи ценностей в учете используется счет 91. В частности проводкой:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражают недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списаны в уменьшение финансового результата предприятия.

В случае же взыскания с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»:

Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму превышения рыночной цены недостающих ценностей над их учетной ценой, возмещенную материально ответственными лицами.

Для отражения в учете доходов будущих периодов, то естьдоходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемой с виновников стоимости недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91, субсчет «Прочие доходы». Таким образом, суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредитованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере их списания на производство или при продаже.

По мере погашения задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета 98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В заключение заметим, что записи по субсчетам 91-1 и 91-2 осуществляются накопительно в течение отчетного года: на каждом из них накапливается соответствующее одностороннее сальдо. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Однако, также как в случае со счетом 90, вести учетные записи на синтетическом счете, без использования субсчетов, нельзя, так как это не предусмотрено инструкцией по применению плана счетов.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 и 91-9 закрываются внутренними проводками, и по состоянию на 1 января сальдо на этих субсчетах нет.

11.4. Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных, рассмотренных ранее.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой (нераспределенной) прибыли отражается в дебете счета 99 и в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счетам 90, 91 и 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и убытках по форме №2 бухгалтерской отчетности.

Дата добавления: 2015-07-10