Обобщение данных синтетического и аналитического учета

Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.

Существует два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:

1. количественно-суммовые, в которых используются натуральные и стоимостной показатели;

2. контокоррентные, в которых используется только стоимостной показатель.

Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и т. п. счетам. Контокоррентные ведомости составляются по счетам учета расчетов, по денежным средствам, по фондовым и т. п. счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.

Пример. Издательство выпускает брошюры и книги. Издательство выпускает художественную, экономическую литературу и путеводители. Экономическая литература и путеводители выпускается в виде брошюр, художественная литература в виде книг в жестком переплете. Из книг выпускаются: В. Шекспир «Комедии» и Б. Пастернак «Избранное». Из брошюр выпускаются: «Путеводитель по Испании», «Путеводитель по Сейшельским островам», Е. А. Русакова «Учет основных средств». Готовую продукцию издательство отражает по счету 43 «Готовая продукция» (счет 43 – счет первого порядка). К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета (счета второго порядка): 43.1 – «Книги», 43.2 – «Брошюры». В разрезе субсчета 43.1 «Книги» открывается аналитический счет 43.1-1 «Художественная литература» (счет третьего порядка). В случае принятия решения выпускать, например, словари в жестком переплете в Рабочий план счетов необходимо будет включить аналитический счет третьего порядка 43.1-2 «Словари». Далее аналитический учет содержит счета четвертого порядка, которые совпадают с названиями выпускаемых изданий: 43.1-1.1 – В. Шекспир «Комедии», 43.1-1.2 – Б. Пастернак «Избранное». В разрезе субсчета 43.2 «Брошюры» открываются аналитические счета третьего порядка: 43.2-1 «Экономическая литература» и 43.2-2 «Путеводители». Таким образом, 43.2-1.1 – Е. А. Русакова «Учет основных средств», 43.2-2.1 – «Путеводитель по Испании», 43.2-2.2 – «Путеводитель по Сейшельским островам». Это аналитические счета четвертого порядка. Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» выглядит следующим образом:

43 «Готовая продукция»

Рис. 7. Схема соподчиненности аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция»

Пусть издательство печатает свою продукцию в Тверском полиграфкомбинате и в Можайском полиграфкомбинате. В синтетическом учете для отражения расчетов по предоставленным полиграфическим услугам открыт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Издательство ведет строительство производственного помещения с привлечением строительной организации «Вест», расчеты с которой отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также издательство покупает оргтехнику у фирм «Hewlett Packard» и «Compaq», которые являются для издательства поставщиками. Таким образом, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны быть открыты субсчета 60.1 «Поставщики», 60.2 «Подрядчики». К субсчету 60.1 «Поставщики» открываются аналитические счета третьего порядка: 60.1-1 «Полиграфические услуги» и 60.1-2 «Расчеты за поставку имущества». Аналитические счета четвертого порядка детализируют счета третьего порядка: 60.1-1.1 «Тверской полиграфкомбинат»; 60.1-1.2 «Можайский полиграфкомбинат»; 60.1-2.1 «Hewlett Packard»; 60.1-2.2 «Compaq». К субсчету 60.2 «Подрядчики» открывается аналитический счет третьего порядка 60.2-1 строительная организация «Вест».

Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» выглядит следующим образом (рис. 8):

Рис.8. Схема соподчиненности аналитических счетов в разрезе синтетического счета 60

По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» составляется количественно-суммовая ведомость (табл.1.3). По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется контокоррентная ведомость (табл.1.4).

Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной формы. Простая оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости имеются три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам ― итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо ― итогу конечных кредитовых сальдо (табл. 1.5.).

Таблица 1.3.

Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»

Код аналитич. учета	Название	Ед. измер.	Фактич. себест., руб.	Сальдо на 1.09.200_г.	Обороты за сентябрь	Сальдо на 1.10.200_г.
Приход на склад	Отгрузка
Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
43.1-1.1	В. Шекспир «Комедии»	Экз.		10 000	450 000	20 000	900 000	25 000	1 125 000	5 000	225 000
43.1-1.2	Б. Пастернак «Избранное»	Экз.		20 000	1 000 000	30 000	1 500 000	40 000	2 000 000	10 000	500 000
43.2-1.1	Е. А. Русакова «Учет основных средств»	Экз.		5 000	125 000	4 000	100 000	9 000	225 000
43.2-2.1	«Путеводитель по Испании»	Экз.		3 000	78 000	1 000	26 000	3 500	91 000		13 000
43.2-2.2	«Путеводитель по Сейшельским островам»	Экз.		4 000	96 000	2 000	48 000	5 300	127 200		16 800
Итого: по счету 43	х	х	х	1 749 000	х	2 574 000	х	3 568 200	х	754 800

Таблица 1.4.

Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Код аналитич. учета	Название поставщика или подрядчика	Остаток на 1.09.200_г., руб.	Обороты за сентябрь, руб.	Остаток на 1.10.200_г., руб.
Дебет (выдан аванс)	Кредит (кредиторская задолженность)	Дебет (погашена задолженность)	Кредит (акцептован счет)	Дебет (выдан аванс)	Кредит (кредиторская задолженность)
60.1-1.1	Тверской полиграфкомбинат	-	4 000 000	3 000 000	-	-	1 000 000
60.1-1.2	Можайский полиграфкомбинат	14 000 000	-	-	14 000 000	-	-
60.1-2.1	«Hewlett Packard»	-	-	600 000	600 000	-	-
60.1-2.2	«Compaq»	-	-	500 000	700 000	-	200 000
60.2-1	Строительная организация «Вест»	-	8 000 000	25 000 000	23 000 000	-	6 000 000
Итого по счету 60:	14 000 000	12 000 000	29 100 000	38 300 000	-	7 200 000

Таблица 1.5

Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета

№ счета	Наименование счета	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Основные средства
:
:
	Прибыли и убытки
	Итого	X	X	Y	Y	Z	Z

равенство равенство равенство

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых сальдо ― денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.

Попарное равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы строится следующим образом (табл. 1.6.). По горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце ― кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое ― по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

Таблица1.6.

Дата добавления: 2015-07-10