Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АрхитектураБиологияГеографияДругоеИностранные языки
ИнформатикаИсторияКультураЛитератураМатематика
МедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогика
ПолитикаПравоПрограммированиеПсихологияРелигия
СоциологияСпортСтроительствоФизикаФилософия
ФинансыХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника

Особенности формирования финансовой отчетности кредитного кооператива

И потребительских кооперативов и их союзов в России | Система управления финансами кооператива | Методы финансового управления в кооперативе | Финансовый контроль в кооперативной организации | Внутрихозяйственный контроль | Контрольные службы и их функции в кооперативах различных типов | Ревизии по инициативе руководства кооператива или банка | Проверяет исполнение правлением кооператива решений общих собраний членов кооператива (собрания уполномоченных); | Финансовый анализ в кооперативной организации | В кооперативных организациях |


Читайте также:
  1. II. Завоевание Китая маньчжурами. Экономическое положение страны в XVII – начале XIX вв.: аграрная политика Цинской династии, особенности развития городского ремесла
  2. II. Особенности службы и контингента ТД.
  3. III. Особенности Синьхайской революции 1911-1913 гг.
  4. III. Порядок формирования закупочной комиссии
  5. III. Порядок формирования ОСО
  6. IV. Особенности ухода за лесами различного целевого назначения
  7. V2. Тема 3.1. Особенности ведения защиты на различных этапах судопроизводства

С 2013 г. в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных кооперативов включаются следующие ее формы: бухгалтерский баланс; отчет о целевом использовании средств; приложения к ним (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения в виде таблиц и справок) и аудиторское заключение. Рассмотрим подробнее особенности формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в кредитных кооперативах. Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, информируя пользователей о хозяйственных средствах и их источниках. Особенности формирования показателей по соответствующим статьям бухгалтерского баланса кредитного кооператива на отчетную дату проиллюстрированы в табл. 16. В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, согласно рекомендации Минфина РФ в приказе № 66н, вместо показателей «»Уставный капитал, «Резервный капитал», «»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) кредитные кооперативы могут формировать показатели, представленные в таблице 17.

Таблица 17 - Формирование показателей бухгалтерского баланса (в разделах «Оборотные активы» и «Краткосрочные обязательства»)

Наименование статьи баланса Источник информации
Дебиторская задолженность Сальдо по счетам расчетов: на сумму задолженности по начисленным процентам по предоставленным займам и операциям с прочими вложениями.
Денежные средства Сальдо по счетам учета денежных средств: при наличии денежных средств и денежных документов.
Финансовые вложения Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»: на сумму предоставленных займов, вложений в ценные бумаги и депозитные вклады.
Заемные средства Сальдо по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: на сумму задолженности перед пайщиками и сторонними организациями по полученным кредитам и займам.
Кредиторская задолженность Сальдо по счетам расчетов: на сумму задолженности по начисленным процентам, но не уплаченным пайщикам по договорам передачи личных сбережений (договорам займов).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности кредитного кооператива за отчетный период. По сути, он отражает финансовые результаты деятельности кредитного кооператива за отчетный период: размеры и структуру доходов и расходов, сформированную прибыль, налог на прибыль, предполагаемый размер паенакоплений (паев).

Таблица 18 - Показатели, включенные в раздел «Капитал и резервы» пассива бухгалтерского баланса кредитного кооператива

Наименование статьи баланса Источник информации
Паевой фонд Сальдо по счетам учета паевого и неделимого фондов.
Целевой капитал Сальдо по счету учета фонда финансовой взаимопомощи.
Целевые средства Сальдо по счету учета целевых поступлений.
Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества Сальдо по счету учета добавочного капитала (83 «Добавочный капитал»).
Резервный и страховой фонды Сальдо по счетам учета резервного и страхового фондов.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) от предпринимательской деятельности Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредитные кооперативы, могут не составлять отчет о финансовых результатах, т.к. являются некоммерческими организациями и не преследуют цели извлечения прибыли (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Информация о доходах и расходах, финансовом результате деятельности кредитного кооператива, сформированная в отчете о прибылях и убытках по данным бухгалтерского учета, представлена показателями в таблице 19.

Таблица 19 -Формирование показателей отчета о прибылях и убытках кредитного кооператива на основе данных бухгалтерского учета

Наименование статьи Источник информации
  Проценты к уплате Данные по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» - на сумму процентов, начисленных к уплате по личным сбережениям и привлеченным денежным средствам.
  Проценты к получению Данные по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» - на сумму процентов, начисленных к получению от пайщиков по предоставленным займам.
  Прочие доходы Кредитовый оборот по счету 91.1 «Прочие доходы» (кроме п. 1) - на сумму поступлений от прочих операций, не связанных с осуществлением уставной деятельности.
  Прочие расходы Дебетовый оборот по счету 91.2 «Прочие расходы» (кроме п. 2) - на сумму расходов от прочих операций, не связанных с осуществлением уставной деятельности.
  Прибыль до налогообложения Сальдо по счету 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
  Текущий налог на прибыль Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Налог на прибыль».
  Прочие налоги Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 субсчета «Единый налог по УСН» или «Налог на прибыль».
  Чистая прибыль (убыток) Разница между пп. 5 и 6 (7).

Состав доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках кредитного кооператива определяется сметой доходов и расходов и требованиями бухгалтерского законодательства РФ (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, приказом Минфина РФ № 66н). Отчет об изменениях капитала расшифровывает раздел 3 «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках, а также отражает изменения в течение отчетного периода фондов кредитного кооператива, формирование и использование различных специальных резервов. Отчет о движении денежных средств сводится к уточнению отчета о прибылях и убытках и пояснению статей денежных средств, представленных в бухгалтерском балансе. В отчете не показывается перевод денежных средств или их эквивалентов из одной формы в другую, так как это приведет к удвоению потока. Не является денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.

Например, кредитный кооператив поместил деньги на краткосрочный депозит. Затем он был закрыт, деньги вернулись на расчетный счет с процентами. В отчете о движении денежных средств отражаются только начисленные проценты. Движение денег с расчетного счета (счет 51 «Расчетные счета) на депозит (счет 55 «Специальные счета в банках») и обратно в отчете не показывается. Составление отчета о движении денежных средств, в соответствии с ПБУ 23/2011, заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности.

Движение денежных потоков в кредитном кооперативе может быть приведено в разрезе трех видов деятельности:

1) текущей деятельности, движение средств по которой является результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли;

- поступления от сдачи имущества в аренду и другие доходы;

- платежи поставщикам материалов, работ и услуг;

- оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам;

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

2) инвестиционной деятельности, связанной с движением объектов внеоборотных активов и обеспечивают денежные поступления в будущем:

- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию объектов внеоборотных активов, в том числе расходы на НИОКР или их продажу;

- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств;

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

3) финансовой деятельности, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, величина заемных средств (поступления от обращения ценных бумаг, предоставления другими организациями займов, погашения заемных средств и т.д.):

- уплата начислений на паевые взносы и иных платежей по распределению доходов кредитного кооператива в пользу членов (пайщиков);

- получение (возврат) кредитов и займов от других лиц.

В отчете о целевом использовании полученных средств кредитного кооператива предусмотрены следующие показатели: 1.Поступило средств: Паевые и добровольные (паевые) взносы. Вступительные взносы. Членские и добровольные (членские) взносы. Целевые взносы. Добровольные имущественные взносы и пожертвования. Доходы от деятельности, не связанной с уставной и пр.

2.Использовано средств: Расходы по операциям, связанным с оказанием финансовой взаимопомощи. Расходы на целевые мероприятия, в том числе социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, совещаний, семинаров, и иные мероприятия. Расходы на содержание аппарата управления, в т.ч. расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления), выплаты, не связанные с оплатой труда, расходы на служебные командировки и деловые поездки, содержание помещений (кроме ремонта), зданий, автомобильного транспорта и иного имущества, ремонт основных средств и иного имущества. Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества. Прочие расходы. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

К пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитного кооператива относятся: ЦБ РФ; Росфинмониторинг; саморегулируемая организация кредитных кооперативов; Общее собрание пайщиков; контрольно - ревизионный орган (комитет по контролю); аудиторская организация; налоговый орган; статистический орган. Кредитными кооперативами на основании запроса Федеральной службы по финансовым рынкам (федеральный уполномоченный орган исполнительной власти), предоставляется финансовая (бухгалтерская) отчетность, предусмотренная законодательством РФ о бухгалтерском учете, в целом или отдельные данные из нее. Кредитные кооперативы должны сообщать в Росфинмониторинг обо всех операциях при условии, что сумма ее равна или превышает 600000 рублей, либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600000 рублей, или превышает ее, о которых им стало известно в ходе осуществляемой деятельности, в том числе об операциях, связанных с зачислением денежных средств на счет (вклад) или списании денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операция по указанному счету (вкладу) не производилась с момента их открытия [№ 115-ФЗ]. В соответствии со ст. 35 Закона № 190-ФЗ кредитные кооперативы объединяются в саморегулируемые организации с целью регулирования и контроля деятельности кредитных кооперативов, являющихся их членами, а также в целях представления и защиты интересов членов саморегулируемых организаций.

Кредитные кооперативы, число членов которых превышает 5 тысяч физических и (или) юридических лиц, кредитные кооперативы второго уровня, а также кредитные кооперативы, не вступившие в члены саморегулируемой организации кредитных кооперативов, предоставляют в федеральный орган исполнительной власти финансовую (бухгалтерскую) отчетность [№ 190-ФЗ]. Кредитные кооперативы обязаны предоставлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (п. 1 ст. 18 Закона № 402-ФЗ). Руководство информирует членов кредитного кооператива (пайщиков) о финансовых результатах за год, о финансовом положении кооператива, о порядке распределения доходов на паенакопления (паи) и т.д. Отчет должен быть подтвержден актом контрольно-ревизионного органа (комитета контроля), а по требованию законодательства РФ и аудиторским заключением. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная по состоянию на 31 декабря отчетного года, утверждается общим собранием пайщиков в течение 6 месяцев следующих после окончания отчетного года. Перед общим собранием членов кредитного кооператива (пайщиков) администрация отчитывается после сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы. В то же время с/х кредитный потребительский кооператив (СКПК) обязан представлять отчетность, составленную по отраслевым правилам. Поскольку СКПК функционируют в аграрной отрасли, то состав отчетности и порядки ее заполнения и представления в установленном порядке определяет Минсельхоз России. В бухгалтерской отчетности СКПК подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- о составе, структуре и изменениях Фонда финансовой взаимопомощи;

- о составе, структуре и изменениях собственных источников средств кооператива;

- о наличии и изменениях задолженности кооператива по кредитам и займам, полученным от лиц, не являющихся членами кооператива;

- о наличии и изменениях в течение отчетного периода общей величины дебиторской и кредиторской задолженности по займам выданным и сберегательным займам и % по ним;

- о величине, видах и сроках погашения основных видов займов выданных и сберегательных займов;

- о величине ставок процентов по займам выданным и сберегательным займам;

- о составе, назначении и обоснованности создания резервов под невозврат займов;

- о прогнозируемых показателях вложений в паевой фонд и Фонд финансовой взаимопомощи кредитного кооператива следующего уровня;

- об основных показателях деятельности филиалов, представительств.

Остаток средств по счетам учета задолженности членов кооператива по займам выданным и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Остаток средств по счетам учета задолженности кооператива по сберегательным займам и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности. За счет накапливаемых в резервах сумм производится списание просроченных займов. На восстановление резервов направляются суммы ранее списанных займов, возмещаемые пайщиками добровольно или по судебным решениям. Раздельное раскрытие информации по резервированию в отношении потребительского и предпринимательского секторов портфеля, а также в отношении отдельных финансовых инструментов позволяет оценить не только фактические уровни доходности, но и степень риска тех или иных направлений кредитования или кредитных продуктов. Аналогичный анализ, осуществленный по отдельным территориальным подразделениям, дает представление о территориальной сегментации рисков. Сумма резерва, отнесенная на величину дебиторской задолженности по займам, дает коэффициент резервирования. Как правило, он не должен превышать 3%. Исходя из этого коэффициента, МФО могут априорно поддерживать резерв, равный 3% от величины дебиторской задолженности, регулярно проводя за счет него списание просроченных займов.

Задание 1. Определите финансовые поступления и расходы и очищенный объем финансовых поступлений по кредитному кооперативу. Исходные данные в таблице 18. Методические указания. На основании п. 2 ст. 265 НК РФ, п.3 ст. 15 Закона № 117-ФЗ, в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включается плата (компенсация) кооператива своим пайщикам за использование их личных сбережений, переданных в фонд финансовой взаимопомощи кооператива. Исходя из этой взаимосвязи сгруппируются в разделе финансовых поступлений и расходов процентные поступления с процентными расходами (таблица 20).

Таблица 20 - Финансовые поступления и расходы кредитного кооператива

Статьи поступлений (расходов) стр Отч. год Прош. год %
Раздел 1. Финансовые поступления (с.020+с.030+ с.040+ с.050)        
1.1.Поступления от оборота средств фонда финансовой взаимопомощи (стр.021+ стр.022), в т.ч.:        
Проценты по условиям пользования займами, в т.ч.:        
-проценты по условиям пользования предпринимательскими займами   5 711 840 4 394 136  
-проценты по условиям пользования потребительскими займами   3 112 332 1 652 040  
Членские взносы, в т.ч.:        
-членские взносы по условиям пользования предпринимательскими займами   8 253 219 7 668 085  
-членские взносы по условиям пользования потребительскими займами   3 050 780 2 349 071  
-членские взносы с начисленной компенсации за пользование личными сбережениями   508 880 292 975  
-членские взносы с кооперативных выплат на паевые взносы   87 158    
-членские взносы по условиям участия в программах фонда взаимных вложений в жилищное строительство   663 604 144 198  
1.2.Регистрационные взносы   127 400 131 030  
1.3.Финансовые поступления от размещения временно свободных средств в банковских депозитах   6 134    
1.4.Прочие финансовые поступления, связанные с осуществлением программ финансовой взаимопомощи   32 186    
Раздел 2. Финансовые расходы (стр.070+стр.080)        
Финансовые расходы по обязательствам (стр.071+стр.072)        
-компенсация за пользование личными сбережениями пайщиков   11 700 795 6 789 765  
Справочно: в т.ч. на удержание налога на доходы физических лиц   1 521 103 882 719  
-расходы за пользование привлеченными средствами целевого финансирования   651 000 666 000  
Прочие финансовые расходы (стр.081+стр.082)        
-плата за банковское обслуживание   423 197 405 982  
-судебные издержки   77 831 86 077  
Очищенный объем финансовых поступлений (стр.010-стр.060)        

Налогообложение кооперативов

Главная особенность в налогообложении некоммерческих организаций состоит в том, что все поступления, относимые к целевым (т.е. зачисляемые на счет 86), налогами не облагаются.

Кооперативы, осуществляющие предпринимательскую деятельность, уплачивают в общем порядке налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности; налог на прибыль с сумм превышения доходов над расходами по такой деятельности и т.д. При этом в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитываются только те расходы, которые непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью. То же самое относится к суммам корректировки налогооблагаемой прибыли.

Вопросы для самоподготовки:

1. Назовите сущность и основные методы финансового управления.

2. Какие задачи становятся перед финансовым планированием в кооперативе?

3.В чем особенности финансового контроля и учета в кооперативе?

4. Как финансовый анализ позволяет сочетать предпринимательскую и социальную роль кооператива?

 


Дата добавления: 2015-10-24; просмотров: 996 | Нарушение авторских прав


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
Финансовый учет в производственном кооперативе и потребительском обществе| Основы финансовой деятельности в кооперативе

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.011 сек.)