Поступление основных средств по договорам аренды

7.5.7.1. Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

7.5.7.2. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие объекты. В договоре аренды должно быть определено имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

7.5.7.3. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

7.5.7.4. Улучшения арендованного имущества описаны в ст. 623 ГК РФ. Они могут быть:

- отделимые и неотделимые,

- с согласия и без согласия,

- возмещаемые и невозмещаемые.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью и остаются у него при возврате арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором аренды.

Согласие (несогласие) на проведение улучшений арендованного имущества и возмещение (невозмещение) затрат определяется сторонами в договоре аренды.

Возмещаемые арендодателем неотделимые капитальные улучшения в арендованные объекты основных средств, проведенные с согласия арендодателя, по мере завершения неотделимых улучшений в составе основных средств у арендатора не отражаются. Затраты отражаются в составе дебиторской задолженности у арендатора.

В течение срока действия договора аренды невозмещаемые (или возмещаемые после окончания договора аренды) неотделимые улучшения основных средств принадлежат арендатору, если договором не предусмотрена их передача арендодателю сразу после осуществления этих улучшений.

Таким образом, отделимые и неотделимые невозмещаемые капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя, учитываются в составе основных средств, суммы затрат по законченным работам капитального характера переносятся с кредита счета учета капитальных вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств (Дт 01 Кт 08). На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

Возмещение затрат арендатору по произведенным неотделимым улучшениям возможно до окончания договора аренды, если этот срок указан в договоре аренды. В случае если в договоре аренды особый срок не установлен, арендатор имеет право на возмещение стоимости неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, после прекращения договора аренды.

7.5.7.5. Для целей учета договоры аренды классифицируются как:

- финансовая аренда или

- операционная аренда.

7.5.7.5.1. Аренда классифицируется в качестве финансовой (капитальной) аренды (лизинга) при выполнении хотя бы одного из следующих критериев:

а. переход права собственности. Данный пункт предусматривает переход права собственности на арендуемое имущество к арендатору (лизингополучателю) по окончании срока аренды;

б. право выкупа по сниженной (выгодной) цене. Означает право (опцион) арендатора (лизингополучателя) на выкуп арендованного имущества в конце срока аренды по цене, указанной в договоре, которая значительно меньше рыночной;

в. срок аренды. Данный пункт предусматривает, что срок аренды составляет не менее 75 процентов срока полезного использования (экономической службы) арендованного имущества. В случае если начало действия договора аренды приходится на последние 25 процентов срока экономической службы арендованного имущества, данный критерий не рассматривается;

г. минимальные арендные (лизинговые) платежи. Пункт предусматривает, что в начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных (лизинговых) платежей составляет не менее 90 процентов справедливой (рыночной) стоимости арендованного имущества. При этом, в случае если начало действия договора аренды приходится на последние 25 процентов срока полезного использования арендованного имущества, критерий не рассматривается.

Если не выполняется ни одно из вышеуказанных условий, то аренда классифицируется как операционная.

7.5.7.5.2. При финансовой аренде основные средства учитываются в бухгалтерском балансе Общества (лизингополучателя) по наименьшей из двух сумм:

- дисконтированной (приведенной) стоимости минимальных арендных (лизинговых) платежей за весь период аренды,

- справедливой (рыночной) стоимости арендованного имущества по состоянию на начало аренды.

7.5.7.5.3. Запись по постановке объекта основных средств, полученного по договору финансовой аренды, на баланс делается на дату начала действия договора аренды. Для отражения основных средств, полученных по договору лизинга, используется счет 0101300105 «Основные средства, полученные по договору лизинга».

В случае выкупа объекта основного средства, полученного по договору финансовой аренды, по окончании срока аренды, данный объект учитывается на счетах 01 по принадлежности объекта (например, при переходе права собственности на транспортные средства они будут учитываться на счете учета транспортных средств - 0101300102).

7.5.7.5.4. Основные средства, учитываемые Обществом (лизингополучателем) по договорам финансовой аренды (за исключением договоров, включающих аренду земли), амортизируются в следующем порядке:

а. если по договору аренды предусмотрены переход права собственности или право выкупа по сниженной цене (установленные в п.п. а и б п. 7.5.7.5.1. соответственно), основные средства амортизируются Обществом в соответствии с порядком начисления амортизации, применяемым к собственным основным средствам;

б. если договор аренды не предусматривает переход права собственности или права выкупа по сниженной цене по окончании срока аренды (установленные в п.п. а и б п. 7.5.7.5.1. соответственно), период амортизации определяется равным сроку договора аренды (лизинга), но не более срока полезного использования арендованного актива. В этом случае объекта амортизируется Обществом до его предполагаемой (ожидаемой) стоимости в конце срока аренды, если таковая имеется.

7.5.7.5.5. Земельные участки, учтенные Обществом (лизингополучателем) в качестве объектов основных средств по договорам финансовой аренды, предусматривающим переход права собственности на землю к Обществу по окончании срока действия договора аренды или право выкупа по сниженной цене, не амортизируются.

7.5.7.5.6. В договорах финансовой аренды, включающих аренду земли и здания, здания амортизируются в порядке, установленном в п.п. «а» п. 7.5.7.5.4., при этом, как указано в п. 7.5.7.5.5, земельные участки, капитализируемые по договорам финансовой аренды (только в случае соответствия критериям а, б), не амортизируются.

7.5.7.6. Объект основных средств, полученный по договору операционной аренды, учитывается арендатором в бухгалтерском учете на забалансовом счете 0000000001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной договором аренды. Запись по счету 0000000001 ««Арендованные основные средства» производится на основании акта приема-передачи основных средств в аренду.

Стоимость объектов основных средств, находящихся в аренде, должна быть определена. Если в Договоре аренды стоимость объекта не указана, она должна быть определена другим документом, подписанным обеими сторонами, например, Приложением к Договору, Актом приема-передачи основного средства в аренду.

В случае если стоимость арендованных объектов ни одним из вышеуказанных документов не определена, в учете Общества она отражается забалансом в размере суммы годовых арендных платежей.

7.5.7.7. В договоре аренды должны быть в обязательном порядке указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

7.5.7.8. В случае досрочного расторжения договора аренды и отсутствия согласия арендодателя на возмещение неотделимых улучшений, такая передача будет являться безвозмездной передачей результатов выполненных работ по осуществлению неотделимых улучшений арендованного объекта основных средств, таким образом, в учете должно быть отражено списание стоимости основного средства, ранее учтенного на счете 0107 «Улучшения в арендованные ОС», на счет 9102030112 «Расходы от продажи и прочего списания основных средств (не приним.)».

Дата добавления: 2015-10-02