Налог на прибыль организации.

Регулируется 25-й главой налогового кодекса РФ. Это налог федеральный, прямой, пропорциональный, взымаемый с юридических лиц и уплачиваемый за счет собственных средств, налогоплательщики:

1. Российские организации

2. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство.

Объект налогообложения – прибыль, определяемая как разница между доходами и расходами. Доходы классифицируются на 3 группы.

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

2. Внереализационные доходы

3. Доходы не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходом от реализации является выручка от реализации за вычетом НДС и акцизов. Доходы полученные в иностранной валюте подлежат налогообложению вместе с доходами полученными в рублях при этом они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ действовавшему на момент их признания. В целях налогообложения прибыли существует два метода признания доходов

1. Кассовый – может применяться если в предыдущем году сумма выручки не превышала в среднем 1 млн рублей за квартал. При данном методе доходы признаются в момент поступления денежных средств в кассу на расчетный счет или иные банковские счета.

2. Метод начисления – основной метод, доходы признаются в момент совершения операции (отгрузка продукции, подписания договора о сданных работах, оказанных услугах.)

Внереализационные доходы – это доходы непосредственно не связанные с основным видом деятельности организации.

1. От долевого участия в других организациях

2. Полученные штрафные санкции от партнеров

3. От сдачи имущества в аренду

4. От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности

5. В виде безвозмездно полученного имущества

6. Доходы прошлых лет выявленные в отчетном году

7. Положительные разницы от переоценки валютных ценностей

8. В виде стоимости материалов и иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

9. Сумма излишков товарно–материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

10. Сумма кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности.

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы.

1. Имущество и имущественные права полученные в качестве предоплаты при признании выручки методом начисления

2. Имущество и имущественные права полученные в форме залога или задатка

3. Взносы в уставный капитал

4. Средства полученные в качестве целевого финансирования

5. Средства полученные по договорам кредита или займа

6. Положительные разницы от переоценки драгоценных камней

7. Положительная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости

8. Кредиторская задолженность перед бюджетом внебюджетными фондами

9. Имущество и имущественные права полученные религиозными организациями для осуществления основной деятельности

10. Средства и имущества полученные на осуществление благотворительной деятельности

Расходы классифицируются на 3 группы.

1. Расходы связанные с производством и реализацией

1. Материальные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. Сумма начисленной амортизации

4. Прочие расходы

2. Внереализационные расходы

3. Расходы не учитываемые в целях налогообложения

Материальные расходы – включают затраты на

1. Приобретение сырья и материалов

2. Приобретения топлива, энергии, воды

3. Приобретения работ и услуг производственного характера

4. Приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря

5. Приобретение комплектующих изделий

Стоимость материально – производственных запасов включаемых в материальные расходы определяется исходя из цен их приобретения за вычетом ндс и акцизов с включением комиссионных и иных вознаграждений посредникам, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и иные затраты связанные с приобретением материально – производственных запасов. Сумма материальных расходов уменьшается на сумму возвратных отходов т.е. остатков сырья и материалов которые в дальнейшем могут использоваться в производственных целях. Для определения материальных расходов при списании сырья и материалов с производства применяется один из следующих методов оценки

1. По стоимости единицы запасов

2. По средней стоимости

3. По стоимости первых по времени приобретений

4. По стоимости последних по времени приобретений.

Расходы на оплату труда.

1. Сумма начисленной заработной платы

2. Начисление стимулирующего и компенсационного характера

3. Отпускные расходы

4. Компенсация за неиспользованный отпуск

5. Начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидации организации а так же в связи с сокращением численности работников

6. Единовременные вознаграждения за выслугу лет

7. Доплаты до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности

8. Сумма платежей работодателей по договорам страхования работников

1. Совокупная сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения учитывается в составе расходов в размере не превышающем 12 % от расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования на оплату медицинских расходов учитываются в размере не превышающем 6% от расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай смерти учитываются в размере не превышающем 15 тыс. рублей в год на одного застрахованного.

9. Доплаты инвалидам в соответствии с законодательством

10. Расходы по возмещению затрат работников по уплате процента по приобретенному жилью учитываются расходы в размере не превышающие 3% от оплаты труда.

11. Другие расходы предусмотренные трудовым договором.

Амортизируемое имущество это имущество результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности соответствующие условиям.

1. Срок полезного использования более 12 месяцев

2. Первоначальная стоимость более 40 тыс. рублей

3. Использование для извлечения дохода или управленческих нужд организации

Не подлежат амортизации – земля и иные объекты природопользования, товары, ценные бумаги, материально – производственные запасы, объекты не завершенного капитального строительства, объекты внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций, полученного в качестве целевого финансирования, имущество бюджетных учреждений за исключением имущества используемого для предпринимательской деятельности.

К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата научно – исследовательские и опытно – конструкторские разработки, интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду. Из состава амортизированного имущества исключается следующие основные средства

1. Переданные или полученные по договорам в безвозмездное пользование

2. Находящиеся на консервации продолжительностью более 3х месяцев

3. Находящиеся на реконструкции или модернизации продолжительностью более 12 месяцев

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости которая складывается из всех затрат налогоплательщика на его приобретение или изготовление а так же доведение до пригодного к использованию состояния – НДС.

В соответствии со сроком полезного использования амортизируемое имущество подразделяется на 10 амортизационных групп

1. Имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2х лет включительно

2. 2 – 3 года

3. 3-5 лет

4. 5-7 лет

5. 7-10 лет

6. 10-15 лет

7. 15-20 лет

8. 20-25 лет

9. 25-30 лет

10. свыше 30 лет

Амортизация начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию одним из 2х методов.

1. Линейный метод – применяется в обязательном порядке в отношении имущества входящего в 8-10 группу. В отношении иного имущества налогоплательщик самостоятельно выбирает метод начисления амортизации. При линейном методе амортизация начисляется отдельно по каждому объекту как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации К. К= 1\n * 100%

2. Не линейный метод – амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости амортизационной группы в целом. Остаточная стоимость рассчитывается Sn = S* (1-0,01*k)^n. К установлена для каждой амортизационной группы. N – число полных месяцев с момента включение объекта в амортизационную группу до момента исключения из этой группы A = B * k\100 – ежемесячная амортизация по каждой группе, где А – сумма начисленной амортизации за месяц, B – суммарная остаточная стоимость амортизационной группы. K – норма амортизации.

При этом в месяце следующем за месяцем в котором суммарная остаточная стоимость амортизационной группы достигнет 20 тыс. рублей налогоплательщик в праве прекратить начисление амортизации по этому имуществу и включить эту сумму единовременно во внереализационные расходы. К основной норме амортизации налогоплательщики в праве применять повышающие коэффициенты в случаях.

1. При использовании основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, коэффициент меньше либо равен двум.

2. В отношении сельхоз техники коэффициент так же меньше либо равен двум

3. Если основное средство является предметом договора лизинга то коэффициент меньше либо равен 3.

Повышающие коэффициенты не применяются в отношении имущества входящего в 1-3 амортизационные группы.

Прочие расходы

Включают.

1. Расходы на ремонт основных средств, учитываются в размере фактических затрат в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были осуществлены.

2. Расходы на освоение природных ресурсов

3. Расходы на научно – исследовательские и опытно – конструкторские разработки

4. Расходы на страхование имущества. По договорам обязательного страхования включаются в размере установленных тарифов а по договорам добровольного страхования в размере фактических затрат

5. На обеспечение пожарной безопасности

6. На охрану

7. Расходы по подбору персонала

8. Арендные или лизинговые платежи

9. Расходы на содержание служебного транспорта

10. Расходы на командировки

11. На аудиторские услуги

12. Представительские расходы

13. Не более 4% от расходов на оплату труда

14. Расходы на переподготовку кадров

15. Расходы на рекламу (не более 1 % от выручки по некоторым видам рекламы)

16. Расходы на приобретение земельных участков.

Дата добавления: 2015-08-20