Налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам

Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам. Порядок начисления и уплаты приведены в 21 главе II части НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);

2. индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3. лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Не признаются плательщиками НДС индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, на упрощенную схему налогообложения, а также на уплату ЕНВД, за исключением налога (НДС), подлежащего уплате при вводе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязанность платить налог возникает у физических и юридических лиц только тогда, когда есть объект налогообложения. Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ, к ним относятся:

- реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

- ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), следовательно, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации. Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

a) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

b) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьёй 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:

- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

- по месту выполнения (оказания) работ (услуг);

- по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);

- по месту нахождения пункта отправления (назначения).

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены ст. 149 НК РФ к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым. Льготы по НДС распространяются только на лиц, которые непосредственно производят товары, выполняют работы, оказывают услуги, перечисленные в ст. 149 НК РФ. То есть действуют в собственных интересах.

НДС является косвенным налогом, т.е. включается в цену продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, увеличивает эту цену. Таким образом, бремя его уплаты фактически ложится на покупателей (заказчиков). При этом предъявление суммы НДС покупателю (заказчику) дополнительно к цене реализации является одной из основных ваших обязанностей как налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Для того чтобы правильно и своевременно исполнить эту обязанность, целесообразно выполнить ряд действий:

1. следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, налогом на добавленную стоимость. Для этого нужно определить, признается сделка объектом налогообложения по НДС или нет, а затем уточнить, имеете ли налогоплательщик право на льготу при ее совершении;

2. если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены не предъявляется. При этом налогоплательщик должен выставить покупателю расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога. На указанных документах делается надпись или ставите штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ);

3. если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализует налогоплательщик, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке в соответствии со ст. 164 НК РФ, в которой установлены виды налоговых ставок по НДС.

4. исчислить сумму налога. С этой целью нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу (ст. 166 НК РФ). Налоговая база для разных операций определяется по-разному, но в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые реализуются, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

5. сумму налога необходимо выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Момент определения налоговой базы – это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату хозяйственная операция, которая совершена, должна быть учтена при определении налоговой базы, а организация обязаны начислить по этой операции сумму НДС.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается статьей 163 НК РФ и он равен одному кварталу. По окончании налогового периода налогоплательщик обязан сдать налоговую декларацию и уплатить НДС.

В соответствии с ныне действующей редакцией НК РФ существуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% – основные и две ставки 10/110 и 18/118 – расчетные (ст. 164 НК РФ).

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ, к ним относятся:

- экспортируемые товары (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- иные товары (работы, услуги), предусмотренные п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставку 0% можно применять, если налогоплательщик представляет в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится в следующих случаях:

- при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

- при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

- при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);

- при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Перечнем кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688;

- при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.

Ставка НДС 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ) по следующим формулам:

1) 18 / (100 + 18);

2) 10 / (100 + 10).

Расчетные ставки, согласно п. 4 ст. 164 НК РФ, применяются в следующих случаях:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

- при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

- при удержании налога налоговыми агентами;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

- при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

- при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Если налогоплательщик осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то он обязан учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ). Для этого необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Таким образом, при раздельном учете налог исчисляется по следующей формуле:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например, 18%, 10%, 10/110 или 18/118.

Налогоплательщик по итогам налогового периода обязан исчислить общую сумму налога. При этом действуют два основных правила:

1. общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период (ст. 167, п. 4 ст. 166 НК РФ);

2. по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций, которые предусмотрены пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, а именно:

- реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных;

- выполнения строительно-монтажных нужд для собственного потребления.

Помимо этого, при исчислении общей суммы налога, необходимо учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ).

В некоторых случая физическое или юридическое лицо выступает в роли налогового агента. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

Налогоплательщик признаетесь налоговым агентом по НДС, если:

1. приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);

2. арендуете, покупаете (получаете) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

3. продаете конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);

4. в качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);

5. являетесь собственником судна (п. 6 ст. 161 НК РФ).

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ). Обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ. Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого ему необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

При расчете НДС применяется понятие "входной" НДС - это тот налог, который предъявил поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который налогоплательщик уплатил на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, начислил при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд или уплатил при выполнении обязанностей налогового агента.

По общему правилу сумма уплаченного налогоплательщиком поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия. В частности, "входной" НДС:

1. принимается к вычету (возмещению) (ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ);

2. учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 170 НК РФ);

3. относится на затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов) (п. 5 ст. 170 НК РФ).

Налоговым законодательством налогоплательщику предоставлено право уменьшить НДС, который он исчислили для уплаты в бюджет, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, которые:

- налогоплательщику предъявил поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

- налогоплательщик уплатил при ввозе товаров в Россию в таможенных режимах выпуска, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- налогоплательщик уплатил при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного контроля и оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Все прочие суммы НДС, которые уплатил налогоплательщик при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.

Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС, "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). Причем возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается. Такие ситуации, как правило, возникают:

- у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;

- организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;

- организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг). Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее всего, будет ему возмещен.

Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ.

Сумма налога, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ). Для этого необходимо:

Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую налогоплательщик должен заплатить в бюджет, необходимо следующее:

1. исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ);

2. определить общую сумму налоговых вычетов, которые налогоплательщик вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ);

3. найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).

Важным элементом в системе расчетов по налогу на добавленную стоимость является счет-фактура – документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе лица, которые не платят налог в соответствии со ст. 145 НК РФ (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ) и налоговые агенты за своего поставщика. Счет-фактура налоговый агент выставляется от имени поставщика. Это относится к случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):

- приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.

Составить счет-фактуру необходимо во время совершения операции, которая является объектом налогообложения по НДС.

В соответствии со статьей 169 НК РФ обязанность налогоплательщика по составлению счетов-фактур включает также обязанность по ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, разъясняются в Правилах.

Продавцы обязаны вести:

- журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры (п. 1 Правил);

- книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению) (п. 16 Правил).

Счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат у продавца:

- учету в журнале в хронологическом порядке (п. 2 Правил);

- регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил).

Покупатели обязаны вести:

- журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся (п. 1 Правил);

- книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами (п. 7 Правил).

Счета-фактуры, полученные от продавцов покупателем, подлежат:

- учету в журнале по мере их поступления (п. 2 Правил);

- регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Уплата НДС производится исходя из фактической реа­лизации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истек­ший налоговый период не позднее 20‑го числа месяца, следу­ющего за налоговым периодом.

Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Каждой из отраслей, каждому предприятию присущи характерные особенности, которые влияют на порядок уплаты НДС. В туризме к такой особенности может быть отнесен, например, порядок расчета НДС, подлежащего уплате турагентом.

Размер налога к уплате будет зависеть от вида договора, заключенного турагентом с туроператором. Если это договор купли-продажи, то турагент, в случае продажи тура, должен будет платить НДС со всей стоимости путёвки, приобретенной у туроператора. Если же был заключен агентский договор, турагент получит только агентское вознаграждение за свои услуги по продаже путёвки. И, следовательно, НДС будет платиться только с суммы агентского вознаграждения.

Дата добавления: 2015-07-11