Списание задолженности путем образования резерва по сомнительным долгам

Если организация определяет выручку методом начисления, то она может списать просроченную дебиторскую задолженность за счет резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК). Создание такого резерва должно быть предусмотрено учетной политикой организации в целях налогообложения. Если организация создает резерв, безнадежные долги списываются только за счет резерва.

По правилам налогового учета резерв может быть создан дебиторской задолженности, если она соответствует двум условиям:

• не погашена в срок, установленный договором;

• не обеспечена залогом, поручительством или банков­ской гарантией.

Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва зависит от срока воз­никновения обязательства:

• долги, которые просрочены более чем на 90 календар­ных дней, резервируются в полной сумме (100%), вклю­чая НДС;

• если время просрочки составляет от 45 до 90 календар­ных дней (включительно), в резерв включаются только 50% от суммы задолженности, в том числе НДС;

• если просрочка не превышает 45 дней, резерв на такую задолженность вообще не создается.

Резерв создается исходя из полной суммы дебиторской задол­женности, включая суммы НДС.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от продаж (без НДС), полученной за отчетный (налоговый) период.

По правилам налогового учета резерв прибавляется к прибы­ли отчетного периода, если по итогам инвентаризации деби­торской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сум­ме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.

К прибыли прибавляется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации. Эта разница включается в состав внереализационных доходов.

ЗАО «Осел Иа» было зарегистрировано в апреле текущего года. ЗАО использует метод начисления для признания доходов в целях налогообложения прибыли. Согласно налоговой учетной политике ЗАО создает резерв по сомнительным долгом. Имеются следующие данные по доходам и дебиторам ЗАО «Осел Иа», тыс. руб.:

	На 30.06	На 30.09	На 31.12	На 31.03 следующего года
1. Выручка (без НДС) нарастающим итогом
2. Просроченные долги сроком более 90 дней (с НДС)

3. Просроченные долги от 45до 90 дней (с НДС)
4. Просроченные долги сроком менее 45 дней (с НДС)

В октябре текущего года ЗАО списало задолженность одного дебито­ра на сумму 30 тыс. руб. (включая НДС] в связи с его банкротством и ликвидацией.

Величина резерва по сомнительным долгам на конец каждого отчет­ного периода:

	30.06	30.09	31.12	31.03
Согласно инвентаризации дебиторов
С учетом 10%-ного ограничения
Сумма расхода по налогу на прибыль (нарастающим итогом)
	(30)	(80)	(180)*	+ 100**

* Величина расхода в целом за год равна: 150 тыс. руб. (величина резерва по состоянию на 31 декабря) + 30 тыс. руб. (сумма долга, списанного из резерва в IV квартале].

** Величина расхода за I квартал следующею года определяется с учетом 10%-ного ограничения по выручке I квартала. К прибыли прибавляется разница между остатком резерва на 31 декабря и суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации на 31 марта следующего года.

Дата добавления: 2015-07-15