Налоговый агент не удержал налог

По общему правилу налоговые агенты при выплате налогоплательщикам доходов, подлежащих налогообложению, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующие суммы НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Однако встречаются случаи, когда по итогам календарного года налоговый агент по каким-либо причинам не удержал (например, не смог удержать или не удержал по ошибке) всю сумму исчисленного НДФЛ при выплате доходов физическому лицу. В такой ситуации он обязан сообщить налогоплательщику о невозможности удержать НДФЛ в срок не позднее одного месяца с даты окончания этого года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для сообщения используется форма 2-НДФЛ (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@), в поле "признак" которой указывается цифра 2 (разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога в бюджет самостоятельно с доходов, с которых не был удержан налог налоговыми агентами. Уплатить НДФЛ налогоплательщик должен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором из его доходов не был удержан налог (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщик также должен представить в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором ему был выплачен такой доход (пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). В ней физическое лицо укажет размер дохода, с которого не был удержан налог, и сумму исчисленного налога согласно сообщению по форме 2-НДФЛ, полученному от налогового агента.

Примечание

Отметим, что приведенный порядок уплаты НДФЛ не распространяется на случаи, когда налоговый агент удержал налог, но не перечислил его в бюджет. Для налогоплательщика в таком случае НДФЛ считается уплаченным со дня его удержания налоговым агентом (пп. 5 п. 3 ст. 45, п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Напомним, что в случае пропуска установленного для уплаты НДФЛ срока у налогоплательщика образуется недоимка (п. 2 ст. 11 НК РФ). В связи с этим налоговый орган вправе выставить ему требование об уплате соответствующих сумм налога и пеней, начисленных на момент направления требования (п. п. 1, 2, 4 ст. 69 НК РФ). Его необходимо исполнить в течение восьми рабочих дней с даты получения, если более продолжительный период не указан в самом требовании (п. 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 69 НК РФ).

Примечание

Подробнее о требовании об уплате налога (недоимки), правилах его выставления и сроках исполнения требования вы можете узнать в гл. 3 "Требование об уплате налога (недоимки), пеней, штрафа, процентов. Порядок выставления и исполнения требования" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.

ПРИМЕР

Исчисления НДФЛ физическим лицом, с доходов которого налоговый агент не удержал НДФЛ

Ситуация

И.И. Иванов, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, с марта по октябрь 2014 г. оказывал услуги по гражданско-правовому договору ООО "Альфа" (организация "Альфа" в данном случае признается по отношению к физическому лицу налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ). Оплата услуг производилась ежемесячно в размере 45 000 руб.

При перечислении оплаты за оказанные услуги за октябрь налоговым агентом ошибочно не был удержан НДФЛ в размере 5850 руб. (45 000 руб. x 13%). В дальнейшем в 2014 г. денежных выплат этому физическому лицу организация "Альфа" не производила, в связи с чем 21 января 2015 г. она направила И.И. Иванову сообщение о невозможности удержать НДФЛ.

Решение

Не позднее 30 апреля 2015 г. И.И. Иванову следует представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. В ней он отразит следующие сведения в соответствии со справкой 2-НДФЛ, предоставленной организацией "Альфа":

- 45 000 руб. - величина полученного от налогового агента за октябрь 2014 г. дохода, с которого не был удержан НДФЛ <1>;

- 5850 руб. - размер исчисленного НДФЛ, подлежащего доплате в бюджет.

--------------------------------

<1> Отметим, что И.И. Иванов может не указывать в декларации доходы, при получении которых НДФЛ был полностью удержан организацией "Альфа" (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Не позднее 15 июля 2015 г. И.И. Иванов должен перечислить в бюджет НДФЛ в размере 5850 руб.

Дата добавления: 2015-11-28