Вопросы по дисциплине «Основы аудита»

2014 / 2015 учебный год

Вопросы по дисциплине «Основы аудита»

1. Реформирование аудиторской деятельности в РФ.

2. Понятие, цель и задачи аудиторской деятельности и аудита (ФЗ -307, ПСАД № 1).

3. Объекты и содержание аудита.

4. Виды аудита (классификация по различным признакам).

5. Виды сопутствующих и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

6. Субъекты обязательного аудита (ФЗ № 307 ст. 5).

7. Принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов (ФЗ № 307 ст. 9).

8. Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в РФ (ФЗ 307).

9. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ (по уровням).

10. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (13).

11. Права и обязанности аудируемых лиц (ФЗ № 307 ст. 14).

12. Требования к аудиторам по соблюдению аудиторской тайны (ст. 9 ФЗ № 307).

13. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (ст. 8 ФЗ № 307).

14. Классификация и назначение правил (стандартов) аудиторской деятельности ФЗ № 307 ст. 7. Внутренние стандарты СРО и аудиторских организаций.

15. Внутренний контроль качества работы аудиторов.

16. Внешний контроль качества работы аудиторов (ФЗ № 307 ст. 10 и ФСАД 4/2010).

17. Аудиторские доказательства: виды и источники их получения (ФСАД 7/2011).

18. Предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности (ФСАД 7/2011)

19. Характеристика аудиторских процедур (ФСАД 7/2011, ПСАД № 17, 20, 23 и др.).

20. Документирование аудита. Содержание аудиторского файла (ПСАД № 2)

21. Аудиторская выборка и подходы к ее определению (ПСАД № 16).

22. Основные этапы аудиторской проверки.

23. Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица (ПСАД 8).

24. Существенность в аудите: понятие и способы определения (ПСАД № 4 и др.).

25. Аудиторский риск: понятие и виды (ПСАД № 8).

26. Основы планирования аудита (ПСАД № 3).

27. Аудиторское заключение: виды и содержание (ФЗ -307 ст. 6; ФСАД 1/2010).

28. Структура и содержание форм годовой бухгалтерской отчетности (приказ 66н).

Источники:

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в последней редакции от 11.07.2011).

2. Приказ Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

3.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в редакции постановления Правительства № 863 от 19.11.2008 г. всего 1-34 ПСАД (кроме ПСАД № 5, 6, 13-15 – в новой ред).

4. Постановление Правительства от 02.08.2010 № 586 о внесении изменений в ПСАД.

5. Приказы Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н и от 24.02.2010 № 16н* «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»:

- ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

- ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

- ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»;

- ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

6. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»: ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий…», ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора …по соблюдению … требований нормативных актов…».

7. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» и ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

8. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6.

9. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год от 29.01.2014 г. № 07-04-18/01.

10. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг (23. 04 2004 г.).

11. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в отчетности (от 23. 04 2004 г.).

12. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов (утв. 23. 04 2004 г.).

13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено Советом по аудиторской деятельности от 21-22 октября 2003 г., протокол № 18).

14. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) – протокол № 41 от 22.12.2002 г. и другие.

15. Аудит: учебник для вузов/ под ред. проф. В.И. Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ-ДАНА, 2008 - 2011 гг.

16. Аудит: учебник для вузов/ В.В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под ред. В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005 г. – 479 с.

17. Аудит: учебник для вузов/ И.Н. Богатая и др.-- Ростов н/Д: «Феникс», 2010.

18. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.ИД ФБК-ПРЕСС – 544 с.

19. Серия книг по практическому аудиту под рубрикой «Аудит: организация и технология» под ред. проф. В.И. Подольского – М.: ЮНИТИ - ДАНА.

20. Юдина Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - 4-е изд., - М.: КНОРУС, 2011. - 352 с.

К вопросу "Аудиторский риск"

Как в международной, так и в российской практике аудита сейчас существует единый стандарт, связанный с пониманием деятельности АЛ и оценкой рисков существенного искажения отчетности (РСИО).

В ПСАД № 8 говорится, что понимание деятельности АЛ дает основу для планирования аудита и профессионального суждения аудитора об оценке РСИО. Соответствующий МСА 315 «Понимание деятельности экономического субъекта, его среды и оценка рисков существенного искажения БФО» определяет, что оценка надежности СВК АЛ поможет аудиторам эффективнее планировать аудит, определять какие участки БУ требуют проведения большего объема аудиторских процедур, а какие проверить более бегло (ограничиться тестированием надежности средств контроля и минимумом процедур проверки по существу).

Раньше от аудиторов требовалось сообщать клиентам о недостатках СВК только в случаях, когда эти недостатки являются причиной существенных искажений БФО. Теперь МСА требуют проводить анализ СВК постоянно.

Процесс внутреннего контроля организуется как правило лицами, наделенными должностными полномочиями. Этот процесс должен обеспечить разумную уверенность в надежности БФО и соблюдении требований нормативных актов при ведении БУ (ФСАД № 6). Стандарт МСА 315, как и ФПСАД № 8 обязывает аудиторов проводить анализ СВК АЛ в разрезе 5 составляющих.

│Понимание деятельности: Внутренний контроль (СВК - 5 элементов):

│- отрасль; - контрольная среда;

│- масштабы и виды деятельности; - процесс управления рисками;

│- учетная политика; - информационная среда;

│- цели и стратегии развития; - контрольные средства;

│- обзор финансового состояния. - мониторинг средств контроля

Риск хозяйственной деятельности

Риск недобросовестных действий│ Риск существенного искажения

В качестве признаков, которые указывают на то, что выявленный РСИО может рассматриваться как значимый, ПСАД N 8 выделяет:

- связь данного риска с недобросовестными действиями;

- связь риска с недавними существенными изменениями в отрасли, новыми требованиями по ведению учета и подготовке отчетности;

- повышенную сложность хозяйственных операций;

- связь риска с операциями со связанными сторонами;

- высокую степень субъективности при расчете некоторых оценочных значений;

- связь риска с хозяйственными операциями, кажущимися необычными или нетипичными для деятельности АЛ и имеющими важное значение для отчетности.

Причиной возникновения рисков могут быть как непреднамеренные ошибки АЛ, так и недобросовестные действия. Так например, при оценке рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий аудитор должен оценить, с какими объектами БУ, конкретными бухгалтерскими проводками, хозяйственными операциями связаны эти риски. Например, существенное искажение в отношении фактов признания выручки может быть связано с ее завышением, например, путем ее преждевременного признания или отражения фиктивных данных по выручке. Оно может также возникать из-за занижения выручки, например, путем необоснованного перенесения момента признания выручки на более поздний отчетный период.

Риск существенных искажений в отчетности аудитор должен оценивать на двух уровнях (п. 98 ПСАД N 8):

- финансовой отчетности в целом;

- предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации в финансовой отчетности.

Аудитор также обязан в ходе дальнейших аудиторских процедур пересматривать оценку рисков, если он получает аудиторские доказательства, противоречащие первоначально собранным.

МСА 330 «Аудиторские процедуры, выполненные в ответ на оцененные риски» пока не имеет аналога в России. Но в ФПСАД № 8 приведены такие примеры ответных действий как:

- установление уровня существенности и его изменения в процессе проверки;

(помните, что между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость);

- проверка соблюдения допущения о непрерывности деятельности организации;

- выявление областей, требующих особого внимания аудитора и др.

Аудиторские компании должны сами разработать приемлемую для себя методику оценки аудиторского риска. При этом в первую очередь определяется вероятность возникновения риска и существенность влияния на показатели БФО. Оценка может быть как количественной, так и качественной. Количественная оценка может выражаться в % или в баллах (например, от 1-5). Качественная может характеризоваться критериями: «высокий», «средний», «низкий». Для аудитора важнее сам факт проведения оценки, чем выбор подхода к ее проведению. Можно составить один тест и назвать его «Оценка РСИО» или 5 разных тестов по элементам СВК.

Обязательному документированию подлежат следующие описанные аудиторские процедуры: обсуждения аудиторской группой подверженности БФО существенным искажениям вследствие ошибок или мошенничества и соответствующие решения (в аудиторских файлах должны быть подшиты соответствующие протоколы); источники информации, используемые для понимания деятельности аудируемого лица; процедуры оценки риска и т.п.

К вопросу "Основы планирования аудита"

ФСАД № 3 « Планирование аудита»

Этот стандарт разработан с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования по планированию аудита бухгалтерской отчетности и применяется в первую очередь к периодическим проверкам. Для проведения проверки впервые аудитору требуется расширить процесс планирования.

Планирование аудиторами своей работы состоит в разработке общего плана и программы аудита, определяющих объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного мнения о достоверности БФО аудируемого лица.

Планирование строится таким образом, чтобы были выявлены потенциальные проблемы организации и важные участки и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности АЛ, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности АЛ является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить особенности, которые могут оказывать существенное влияние на БФО. Аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры можно согласовать с руководством АЛ для координации действий с персоналом А.Л.

При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, необходимо учитывать:

а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной состав;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.

Следует распределить аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами по конкретным участкам аудита и проинструктировать об их обязанностях; ознакомить с ФХД АЛ и с общим планом.

В общем планеаудита следует установить приемлемые для организации уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать БФО достоверной. При планировании аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

При планировании аудита рекомендуется предусмотреть:

ñ контроль руководителя за выполнением плана, оформлением рабочей документации и результатов аудиторских работ;

необходимость привлечения экспертов в процессе проверки;

определить роль внутреннего аудита.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация:	ОАО «Вымпел»
Период аудита:	01.01.2013 – 31.12.2013
Количество человеко-часов:
Руководитель аудиторской группы:	Иванов И.И., старший аудитор, кв.ат.№000001
Состав аудиторской группы:	Сидоров С.С., младший аудитор, кв.ат.№000002
	Петров П.П., младший аудитор, кв.ат.№000003
	Ковалева К.К., младший аудитор, кв.ат.№000004
	Тарасов Т.Т., ассистент; Баранова Б.Б., ассистент
Планируемый аудиторский риск:	5% (низкий)
Планируемый уровень существенности:	качественно – соответствие нормативным актам
	количественно – 50 000 руб.

№	ПЛАНИРУЕМЫЕ ВИДЫ РАБОТ	ПЕРИОД ПРОВЕДЕ-НИЯ	ИСПОЛНИТЕЛИ	ПРИМЕЧА-НИЕ
1.	Сбор необходимой информации об экономическом субъекте	10.02 – 12.02 2002 г.	Иванов, Сидоров, Ковалева
2.	Оценка риска и существенности	13.02 – 14.02	Петров, Сидоров
3.	Инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с ФХД клиента и положениями общего плана аудита	15.02	Иванов И.И.
4.	Аудит ОС и НМА	16.02 – 17.02	Сидоров, Баранова	выборочно
5.	Аудит производственных запасов	16.02 – 17.02	Петров, Тарасов	выборочно
6.	Аудит незавершенного производства	16.02	Ковалева	выборочно
7.	Аудит готовой продукции, работ, услуг и товаров	18.02 – 19.02	Сидоров, Баранова	выборочно
8.	Аудит затрат на производство и себестоимости продукции, работ, услуг	18.02 – 19.02	Петров, Тарасов	выборочно
9.	Аудит денежных средств	18.02 – 19.02	Ковалева	сплошным сп.
10.	Аудит финансовых вложений	20.02	Петров, Ковалева	сплошным сп.
11.	Аудит кредитов банков и займов	20.02	Сидоров, Баранова	сплошным сп.
12.	Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	21.02	Петров, Тарасов	выборочно
13.	Аудит расчетов с бюджетом и ВБФ	21.02	Сидоров, Баранова	сплошным сп.
14.	Аудит доходов, расходов, фин. результатов	22.02	Петров, Тарасов	выборочно
15.	Аудит формирования капитала	22.02	Ковалева К.К.	сплошным сп.
16.	Аудит внешнеэкономической деятельности	22.02	Сидоров, Баранова	выборочно
17.	Контроль за выполнением плана и качеством работы младших аудиторов и ассистентов; за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита	10.02 – 22.02	Иванов И.И.
18.	Разъяснение методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур	10.02 – 22.02	Иванов И.И.
19.	Определение необходимости привлечения экспертов в процессе аудита	10.02 – 22.02	Иванов И.И.
20.	Работа в офисе	23.02	Иванов, Петров, Сидоров

Руководитель аудитолрской организации ______________________________________

Руководитель рабочей группы аудиторов_______________________________________

Дата _______________

К вопросу "Содержание и структура аудиторского заключения"

Подготовка аудиторского заключения – итог всей работы аудитора. АЗ составляется в соответствии с ФСАД № 1-3/2010.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ – официальный документ, предназначенный для пользователей БО аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФСА и содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна заинтересованными пользователями БО.

Действующие стандарты, в частности, ФСАД 1/2010 определяют общие принципы составления аудиторского заключения, ФСАД 2/2010 ― условия модификации аудиторского заключения; ФСАД 3/2010 -вопросы включения в аудиторское заключение дополнительной информации, привлекающей внимание пользователей к каким-либо обстоятельствам. В Отличии от предыдущих стандартов аудита ФСАД 1/2010 принципиально изменяет форму представления аудиторского заключения. Внимание пользователей акцентируется на наиболее существенных аспектах, для чего в текст АЗ были введены соответствующие подзаголовки: ответственность, основания для выражения мнения, мнение аудитора и т.п. Итак.

Аудиторское заключение включает в себя:

1) наименование документа «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (руководитель АЛ, акционеры, учредители и др.);

3) сведения об АЛ (наименование, местонахождение, гос.регистр. №);

4) сведения об аудиторской организации (Ин.аудиторе) – наименование, место нахождения, № гос. рег.; наименование СРО, № в реестре СРО;

4) перечисляется состав БФО, в отношении которой проводился аудит и период ее составления;

5-6) разделы: «Ответственность АЛ за БФО» и «Ответственность аудитора», с распределением ответственности в отношении БФО между АЛ и аудиторами, например: (см. следующий лист).

7) сведения об объеме аудита;

8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность БФО (обоснованность мнения при модификации аудиторского заключения, причины);

9) раздел «Важные обстоятельства», если необходимо привлечь внимание пользователей БФО к дополнительной информации согласно требованиям ФСАД 3/2010. Такими обстоятельствами могут быть: неопределенность в отношении судебных разбирательств, досрочное применение новых правил отчетности, крупная катастрофа, которая оказала существенное влияние на финансовое положение АЛ и др.

10) подпись аудитора и дата аудиторского заключения.

Если договором на проведение аудита БФО предусмотрено проведение аудита в соответствии с МСА это надо указать (или, что в соответствии с ФСАД).

При описании раздела «Объем аудита» следует указать:

а) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в БФО;

б) выбор аудиторских процедур является предметом профессионального суждения аудитора и основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок;

в) аудит включает оценку применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений, а также оценку представленной БФО в целом.

Аудиторское заключение должно содержать часть, озаглавленную «Мнение». Например, «выражаем разумную уверенность в том, что проаудированная БФО достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение ЗАО «Спектр» по состоянию на 31.12.2010 г., результаты его ФХД и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными законодательством РФ правилами составления БФО». Но прежде, чем выразить мнение о достоверности БФО аудиторы должны убедиться, что:

а) были ли получены в ходе проверки достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) являются ли неисправленные ошибки и искажения существенными, как по отдельности, так и в сумме;

в) не было ли нарушений установленных правил составления БФО;

г) утвержденная учетная политика обоснована и применяется и т.п.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное и модифицированное мнение о достоверности БФО.

Немодифицированное мнение выражается когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение АЛ и результаты его ФХД в соответствии с установленными правилами составления БФО.

Аудиторское заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей внимание пользователей БФО, а также путем выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения либо отказа от выражения мнения.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение, если:

1. на основании полученных аудиторских доказательств стало понятно, что БФО содержит существенные искажения;

2. при ограничении объема аудита, не было возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что БФО не содержит существенных искажений (или содержит).

Подробнее о содержании модифицированного аудиторского заключения см. ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Если аудитор установил, что показатели БФО не достоверны, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством АЛ. А далее в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководителем АЛ решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении (п. 18).

В случае выполнения аудиторами дополнительной работы о ее результатах также сообщается в аудиторском заключении в отдельном разделе. Подробнее о содержании и форме дополнительной информации см. ФСАД № 3/2010.

Мнение с оговоркой необходимо выражать в ситуациях, если:

1. аудитор, получив надлежащие аудиторские доказательства приходит к выводу, что влияние искажений является существенным, но не затронет большинство значимых статей БФО;

2. у аудитора отсутствует возможность получения надлежащих аудиторских доказательств, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на БФО может быть существенным, но не всеобъемлющим.

3.

Отказ от выражения мнения имеет место, когда, у аудиторов отсутствует возможность получения надлежащих аудиторских доказательств, но они приходят к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для БФО (а не просто факт ограничения объема аудита).

Отрицательное мнение определяется выводом аудитора о существенном и всеобъемлющем влиянии обнаруженных искажений, взятых по отдельности и в совокупности, на БФО. Примеры модифицированных аудиторских заключений с разными выводами и мнениями аудиторов приводятся к ФСАД 2/2010.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом, имеющим квалификационный аттестат (должность и расшифровку подписи, название аудиторской фирмы). Или индивидуальным аудитором, проводившим аудит.

Аудиторское заключение не может быть подписано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности или ранее даты завершения аудита.

Таблица. Модификации аудиторского заключения

Характер обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения	Суждение аудитора о степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность
	существенное влияние, но не всеобъемлющее	существенное и всеобъемлющее влияние
Бухгалтерская (финансовая) отчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
Отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств		Отказ от выражения мнения

Кроме того, в аудиторское заключение должна быть включена отдельная часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (специальная часть).

Специальная часть должна размещаться непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора, и в зависимости от формы модифицированного мнения именоваться "Основание для выражения мнения с оговоркой", "Основание для выражения отрицательного мнения" или "Основание для отказа от выражения мнения". При этом в специальной части и части, содержащей модифицированное мнение аудитора, рекомендуется использовать одинаковые формулировки.

Среди прочего в специальной части должна быть приведена количественная оценка влияния имеющихся искажений на соответствующие показатели бухгалтерской отчетности либо указание на то, что такая оценка не может быть произведена с достаточной надежностью.

Модификация заключения также может привести к изменению содержания предшествующих его частей - вводной части, части с описанием ответственности аудитора, объема аудита.

Дата добавления: 2015-11-04