1. Сущность, цель и задачи аудиторской деятельности.

АУДИТ.

1. Сущность, цель и задачи аудиторской деятельности.

2. Правовое регулирование аудиторской деятельности

3. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц.

4. Оценка существенности и аудиторского риска.

5. Аудиторская выборка.

6. Документирование аудита.

7. Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования.

8. Изучение и использование работы внутреннего аудита.

9. Использование работы эксперта.

10. Использование работы другой аудиторской организации.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности.

12. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита.

13. Понимание деятельности экономического субъекта.

14. Аналитические процедуры.

Сущность, цель и задачи ауд. деят-ти. Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хоз. системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Основ. цель ауд. деят-ти - установление достоверности бух. или финн. отчетности эконом. субъектов и соответствия совершенных ими фин. и хоз. операций нормативным актам, действующим в РФ. Цели:1) степень общеприемлемости; 2) правильное включение сумм; 3) завершенность; 4) право собственности (по включенным суммам); 5) оценка; 6) правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах; 7) разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период); 8) арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и Главной книге); 9) раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности). Задачи:1) в оценке уровня бухучета, квалификации учетных кадров, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности совершения бух. записей; 2) оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на фин. результаты, сказались на достоверности показателей отчетности; 3) в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на будущие события, которые способны повлиять на хоз. деятельность и конечный результат.	Правовое регулирование аудит.деятельности Минфин России осуществляет государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов. Предметом такого контроля (надзора) является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. При осуществлении государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов проверяется соблюдение требований следующих нормативных правовых актов: - Гражданский кодекс РФ; -Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (редакция от 01.12.2014); -Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»; -приказ Минфина России от 30 октября 2009 г. № 111н «Об утверждении Положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов»; -приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора»; -приказ Минфина России от 24 февраля 2010 г. № 16н «Об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010)». - Гражданский кодекс РФ; - ФЗ от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"; - Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в последней редакции). В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Документирование аудита. САД №2. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме, и используются: -при планировании и проведении аудита; -при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; -для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.	Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц 1. При оказании аудит. услуг аудируемое лицо, вправе: 1) требовать и получать от аудит. организации, индивид. аудитора обоснования замечаний и выводов аудит. организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудит. организации, индивид. аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудит. организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудит. услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудит. услуг. 2. При оказании аудит. услуг аудируемое лицо, обязано: 1) содействовать аудит. организации, индивид.у аудитору в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудит. организации, индивид. аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудит. услуг сведения у 3 лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудит. организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудит. организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг информации и документации сведений, содержащих ком. тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования стандартов аудит. деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудит. услуг. 3. Учредители (участники) аудируемого лица или их представители либо его руководитель обязаны рассмотреть информацию аудит. организации, индивид. аудитора о ставших известными аудит. организации, индивид. аудитору при оказании аудит. услуг случаях коррупционных правонарушений аудируемого лица, в том числе случаях подкупа иностранных должностных лиц, случаях иных нарушений законодательства Российской Федерации, либо признаках таких случаев, либо риске возникновения таких случаев и в письменной форме проинформировать о результатах рассмотрения аудит. организацию, индивидуального аудитора не позднее 90 календарных дней со дня, следующего за днем получения указанной информации.	Права, обязанности и ответственность аудит. организаций и индивид. аудиторов Права и обязанности аудитора, аудиторской организации определены в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и ПСАД «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, протоколом № 6 от 20.10.1999. Аудиторские организации имеют право: -самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения, требования к которым раскрыты в федеральных ПСАД; -проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации; -получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах; -отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении; -иные права, определенные договором оказания аудиторских услуг, не противоречащие законодательству РФ и ФЗ Аудиторские организации обязаны: -осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; -предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации; -в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; -обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну; -исполнять иные обязанности, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству Российской Федерации. Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита. Это значит, что аудиторская организация при наличии договора на обязательный аудит с целью выражения мнения о степени достоверности финансовой отчетности должна заключить договор со страховой организацией, предметом которого является страхование риска ответственности за нарушение договора. Ответственность аудитора (аудиторской организации) — это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон. Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации): - гражданско-правовая; -административная; -уголовная.	Оценка существенности и аудиторского риска. САД № 8 Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Аудиторский риск – это вероятность признания аудитором того, что бухг. отчетность достоверна, в то время как она содержит невыявленные существенные ошибки (либо вероятность признания аудитором того, что бух. отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит). Аудиторский риск зависит как от факторов, присущих проверяемому экономическому субъекту, так и от факторов, присущих аудиторской фирме. В значительной мере риск зависит также от того, что, в силу необходимости удержания аудита в рамках определенных временных и экономических ограничений, он, как правило, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита означает, что в подавляющем большинстве случаев аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а выборку из нее. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.
Аудиторская выборка. САД №16. Аудит. выборка – это применение аудит. процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Различают 2 типа риска, связанных с аудит. выборкой: 1. Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутр. контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудит. мнению. 2. Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутр. контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к доп. работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверными. При разработке аудит. процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования. Аудитор может: 1. отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку; 2. отобрать специфические элементы; 3. отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку. Сплошная проверка может быть целесообразной: 1. если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости; 2. Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудит. доказательства; 3. Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бух. учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Методы отбора могут быть следующими: Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел Систематический отбор – через определенный интервал Бессистем. отбор – необходимо избегать предвзятости Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию. По результатам аудит. процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генерал. совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита.
Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования. САД №5 Аудит. доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. К аудит. доказательствам относятся: -Первичные документы и бух. записи -Письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица -Информация, полученная от третьих лиц. К аудиторским доказательствам применимы понятия достаточности и надлежащего характера. -Достаточность – это количественная мера аудиторских доказательств. -Надлежащий характер является качественной стороной доказательств, определяющий их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки отчетности и ее достоверности. На суждения аудитора о том, что является надлежащим и достаточным доказательством влияет: -Аудиторская оценка характера и величины риска -Характер системы бух. учета и внутреннего контроля -Существенность проверяемой статьи отчетности -Результаты аудиторских процедур, включая возможность обнаружения мошенничества или ошибок -Источник и достоверность информации. Предпосылки подготовки финансовой отчетности – это сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией Запрос – поиск информации от осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов Аналитические процедуры – анализ и оценка, полученной аудитором информации, исследовании финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных, или неверно отраженных в учете хозяйственных операций и выявление причин таких ошибок и искажений.	Изучение и использование внутреннего аудита Под внутренним аудитом понимается система контроля за со­блюдением установленного порядка ведения бухг. учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, которая: • организуется экономическим субъектом; • регламентируется внутренними документами; • действует в интересах руководства экономического субъекта и (или) собственников. Внутренний аудит — один из способов контроля за эффектив­ностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. Аудит. организация должна сформировать свое мнение о деятельности внутреннего аудита. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым существенно сократить объем процедур, которые предстоит выполнить. Проверяющий составляет программу оценки внутреннего аудита, а в своей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудитора, которая была протестирована, изучена и оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает, может ли быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита. Содержание, сроки и объем проверок конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешним аудитором аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценки службы внутреннего аудита. Такие проверки могут предусматривать тестирование объектов, уже проверенных внутренним аудитом, проверку других интересующих объектов, наблюдение за процедурами внутреннего аудита. Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчетности. Вместе с тем средства решения специфических задач, которые поставлены перед внешним и внутренним аудитором, могут в ряде случаев совпадать и быть использованы при определении содержания, сроков и объема внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация обязана найти дополнительные доказательства эффективности этой работы. Для эффективного использования работы внутреннего аудита аудиторская организация должна рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и обсудить его на возможно более ранней стадии аудита; определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита; заранее договориться о сроках проведения работ, объеме аудиторской выборки, уровнях тестов, методах определения выборки и порядке документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами. Аудит. организация информирует руководство и (или) собственников экономического субъекта и, возможно, руководителя службы внутр. аудита о любых обнаруженных факторах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутр. аудита в будущем. В ходе проверки аудит. организация не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Надо проводить контрольные проверки статей и операций, уже проверенных внутренними аудиторами. Если они дают сходные (сопоставимые) результаты, коррективы в намеченной работе не требуются. В случае выявления расхождений необходимо принять адекватные меры, например изменить содержание или увеличить объем аудиторских процедур.	Использование работы эксперта в аудите САД № 32 Экспертом признается не состоящий в штате данной аудит. орга­низации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в опре­деленной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтер­ского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудит. организация может привлекать как специализированную организацию, являющуюся юр. лицом, так и физ. лиц: оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта. Эксперт, работу которого аудит. организация использует при проведении аудита, должен быть объективным и иметь: ■ соответствующую квалификацию, как правило, подтвержден­ную надлежащими документами (квалифи-кационный аттестат, лицен­зия, диплом и т.п.); ■ необходимый опыт и репутацию в области, заключение в кото­рой предполагает получить аудиторская организация, как правило, под­твержденную отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п. Аудит.организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если: ■ эксперт — физ. лицо является основным или преобла­дающим учредителем (участником) либо руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация про­водит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а так­же братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должност­ным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудит. организация проводит аудит; ■ эксперт — юр. лицо является основным или преобла­дающим учредителем (участником), кредитором, страхов-щиком эко­номич. субъекта, в отношении которого аудит. организа­ция проводит аудит, либо экономич. субъект, в отношении которого аудит. организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта — юр. лица. Если после назна-чения эксперта возникли или стали изве­стны указанные обстоятельства, аудиторская организация должна про­вести дополнительные аудит. процедуры, обеспечиваю-щие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта. Аудит. организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономи­ч. субъекта от работы эксперта должен быть совершен в письмен­ной форме. В случае такого отказа аудит. организация рассмат­ривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудит. заключения, отличного от безусловно положительного. Эксперт должен представлять результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, с тем чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе. В част­ности, в заключении эксперта должны быть отражены: ■ наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу; ■ объект проведенной работы; ■ объем проведенной работы и предел ответственности эксперта; ■ применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыду­щие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта); ■ принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыду­щие периоды (если в предыдущие периоды аудит. организация использовала работу эксперта); ■ любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой; ■ результаты проведенной работы.	Использование работы другой аудит.организации. Планируя использовать работу другой аудит. организации, основная аудит. организация должна оценить проф. компетенцию другой аудиторской организации с точки зрения проводимого основной аудит. организацией аудита бух. отчетности экономического субъекта. Для оценки проф. компетенции другой аудит. организации основная аудит. организация может использовать сведения об участии первой в соответствующих проф. объединениях, ее сотрудничестве с другими аудит. организациями, мнения других аудит. организаций и третьих лиц о ней и т. п. Основная аудит. организация должна получить достаточные аудиторские доказательства того, что работа, выполненная другой аудит. организацией, адекватна целям и задачам основной аудит. организации. Основная аудиторская организация должна сообщить другой аудит. организации: 1) условия независимости от экономического субъекта и подразделения; 2) применимые требования в отношении бух. учета, аудита и отчетности. Основная аудит. организация должна уведомить другую аудит. организацию о том, каким образом будут использованы работа и ее результаты, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальной стадии планирования аудита. Основная аудит. организация рассматривает факты, выявленные другой аудит. организацией в ходе аудита. Аудиторское заключение о бух. отчетности экономического субъекта не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией работы другой аудиторской организации. В случае невозможности использовать результаты работы другой аудит. организации и осуществить необходимые доп. процедуры в отношении показателей подразделения, аудит которых проводит другая аудит. организация, основная аудит. организация может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита бух. отчетности экономического субъекта условно положительного аудит. заключения или отказе от выражения мнения о достоверности бух. отчетности экономического субъекта в связи с ограничением объема аудит. проверки. Также основная аудит. организация может подготовить аудит. заключение о бух. отчетности экономического субъекта исключительно на основе аудит. заключения о показателях подразделения, которое должно ясно раскрывать данный факт и включать указания на величину (существенность) той части показателей бух. отчетности экономического субъекта, аудит в отношении которых проводила другая аудиторская организация. Раскрытие такой информации не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудит. заключения как какая-либо оговорка основной аудит. организации в отношении выраженного ею мнения о достоверности бух. отчетности.	Применимость допущения непрерывности деятельности САД № 11 Аудит. организация исходит из допущения, что проверяемый экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). Это допущение применяется, если не обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу его возможности продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Примеры оснований для возникновения сомнения в применимости этого допущения даны в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности». К ним, в частности, относятся: • отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных законодательством требований в отношении чистых активов; • твердо фиксированные условия привлечения заемных средств без реалистичных перспектив на переоформление или погашение задолженности; необоснованное использование краткосрочных заемных средств для финансирования долгосрочных активов; • существенные отклонения значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение экономического субъекта, от нормальных (обычных) значений; • значительные убытки от основной деятельности; • неспособность погашать кредиторскую задолженность в установленные сроки; • трудности в выполнении условий договоров займа; • переход от расчетов с поставщиками (подрядчиками) на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа к расчетам по мере поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг); • неспособность получить финансирование для необходимого развития деятельности или иных необходимых инвестиций; • потеря ключевого управленческого персонала без адекватной замены; • потеря важнейшего рынка сбыта, лицензии, патента, основного поставщика (подрядчика); • трудности с трудовыми ресурсами; • существенная зависимость от успешного выполнения какого-то проекта; • экономически нерациональные долгосрочные обязательства; • невыполнение установленных законодательством требований в отношении формирования уставного капитала экономического субъекта; • судебные и иные разбирательства, в которых экономический субъект выступает ответчиком и решения по которым не в пользу этого субъекта не смогут быть выполнены; • изменения в законодательстве и политической ситуации в стране, которые могут негативно сказаться на условиях хозяйствования.
Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита. При проведении проверки бухг. отчетности аудитор обязан установить соответствие финансовых или хозяйственных операций экономического субъекта действующим в РФ нормативным актам, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. В случае неоднозначной трактовки нормативных документов аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом аудитору следует оценить существенность влияния спорного нормативного документа на оценку достоверности отчетности в целом. При проверке соблюдения нормативных актов экономическим субъектом аудитор должен установить: -обеспечивается ли персонал экономического субъекта необходимыми нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению; -Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» устанавливаются требования к аудиторской фирме или аудитору, работающему самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении проверки выполнения экономическим субъектом положений законодательных и других нормативных актов, без соблюдения которых невозможно оценить достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. -привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками экономического субъекта необходимых консультаций по бухгалтерскому учету, налогообложению и применению хозяйственного и иного законодательства Российской Федерации; -разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота и визирования совершаемых хозяйственных и финансовых операций, установлен ли контроль за их соблюдением; -применяются ли меры воздействия (и какие) на персонал экономического субъекта при соблюдении требований нормативных актов; -осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста, а также с выработкой решения по отражению планируемой сделки в учете порядке ее налогообложения.	Аналитические процедуры. Аналитические процедуры — это оценка финансовой информации, сделанная в процессе изучения вероятных взаимосвязей, как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры являются одним из способов получения аудиторских доказательств. Аналитические процедуры включают: 1. Рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с: -сопоставимой информацией за предыдущие периоды; -ожидаемыми результатами деятельности субъекта (сметами, прогнозами), а также ожиданиями аудитора (например, оценка износа); -аналогичной отраслевой информацией (например, сравнение выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности фирмы-клиента со средними отраслевыми показателями или с показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли). 2. Рассмотрение взаимосвязей: -между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли); -между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информацией (например, расходами на оплату труда и численностью работников). Для осуществления аналитических процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений до комплексного анализа с применением сложных статистических методов. К основным методам аналитических процедур можно отнести: - числовые и процентные сравнения; - коэффициентный анализ; - анализ, основанный на статистических методах; - корреляционный анализ и другие. Выбор аудитором процедур, методов и степени применения является предметом его профессионального суждения. Аналитические процедуры используются: -при планировании характера, сроков и объема прочих аудиторских процедур; -при проверке по существу, когда их применение может быть более эффективным или продуктивным, нежели проведение детальных тестов с целью снижения риска необнаружения по конкретным предпосылкам подготовки финансовой отчетности; -при проведении общего обзора финансовой отчетности на завершающем этапе аудита.	Понимание деятельности экономического субъекта Понимание деятельности проверяемого предприятия необходимо для того, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, применяемые методы учета, которые оказывают существенное влияние на достоверность финансовой (бух.)отчетности и на ход проведения проверки. Поэтому до начала проведения аудита или оказания сопутствующих аудиту услуг аудитор должен подробно изучить деятельность проверяемого предприятия. Соответствующее правило (стандарт) устанавливает требования, предъявляемые к аудиторской организации по получению информации о деятельности проверяемого предприятия. Изучение деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору для понимания следующих факторов: •экономической политики предприятия за отчет.период; •учетной политики предприятия и ее соответствия осуществляемой деятельности; •правильности применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые предприятием. Понимание деятельности проверяемого предприятия подразумевает понимание, в том числе эконом. ситуации в стране и в отрасли и поведения проверяемого предприятия в существующих условиях. Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия, можно разделить на ряд групп. 1. Общие экономические (состояние экономики в целом, рост или спад производства, уровень инфляции гос. политика, в том числе денежно-кредитная, финансово-бюджетная, финансовое стимулирование, тарифы, торговые ограничения, курсы ин. валют и др.) 2. Отраслевые (состояние рынка и конкуренция; цикличность (сезонность) деятельности; изменения в технологии производства; спад или расширение отрасли; неблагоприятные условия (падение спроса, серьезная ценовая конкуренция), особенности бух. учета хозяйственных операций; основ. экономич. показатели и статист. данные; требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды и др.) 3. Индивидуальные (корпоратив. Структура акционеры и третьи стороны (местная, зарубежная, деловая репутация и опыт); структура капитала; организационная структура; •пели и стратегические планы управления; приобретения, слияния или сокращение деятельности; источники и методы финансирования; состав совета директоров; деловая репутация и квалификация руководителей,; независимость от исполнительного органа и контроль за его деятельностью; периодичность проведения собраний; наличие службы внутр. контроля; квалификация и репутация руководства предприятия; ротация персонала; ведущий персонал и его статус в организации; обеспечение бухгалтерии персоналом; система поощрительных вознаграждений и стимулов и т. п.) 4. Экономические(характер деятельности организации (торговля, производство и т. п.); местонахождение производственных объектов, складов, офисов; •состояние рынка рабочей силы; товары и рынки (основные клиенты и контракты, условия оплаты, доля рынка, конкуренты, экспорт, гарантии); основные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные ми (тракты, стабильность снабжения, условия оплаты, импорт); запасы (количество, расположение); категории основ. расходов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; законодательные и нормативные документы, оказывающие значительное влияние на деятельность предприятия; структура долгов, включая условия и ограничения; системы прогнозирования доходов и финансовых потоков; лизинг и прочие финансовые соглашения (кредиты, займы); доступность кредитов; операции с ценными бумагами.

Дата добавления: 2015-11-04