1. Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «абсорпшен-костинг». 5

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

1. Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «абсорпшен-костинг». 5

2. Расчетная часть. 11

Заключение. 24

Список литературы.. 25

ВВЕДЕНИЕ

До сих пор нет единого мнения по поводу понятия «расходы» и «затраты». Поскольку нормативный документ ПБУ 10/01 «Расходы организации» не содержит термина затраты, мы пользуемся понятием расходы. Затраты и расходы неразрывно связаны между собой. Понятие «Расходы» в широком смысле представляет собой затраты ресурсов, которые несет предприятие в ходе своей деятельности для достижения ранее установленных целей. На наш взгляд, затраты — это стоимость ресурсов, которые были использованы предприятием на определенные цели. В деятельности любого предприятия калькулирование и калькуляция себестоимости продукции занимают далеко не последнее место. [1] В современной литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. Калькуляция — это определение затрат в денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий. Калькуляция дает возможность определить плановую или фактическую себестоимость изделия и является основой для их оценки. Себестоимость продукции является одним из основных экономических показателей деятельности любого предприятия. Себестоимость выражает все затраты предприятия в денежной форме, которые непосредственно связаны с производством и реализацией продукции. Она показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В нее включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Пожалуйста, не забудьте правильно оформить цитату:

Целью данной работы является рассмотреть систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «абсорпшен-костинг».

Задачами работы является рассмотреть такие вопросы как:

-особенности применения системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «абсорпшен-костинг»;

-нормативная база учета затрат;

-организация учета прямых затрат при позаказном метода учета затрат.

1. СИСТЕМА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ «АБСОРПШЕН-КОСТИНГ»

Система «Абзорпшен-костинг» предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные.

Метод полных (поглощенных) затрат «абзорпшен-костинг» заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям.

В себестоимость выпускаемой продукции по методу полных затрат «абзорпшен-костинг» включаются прямые производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»). Общехозяйственные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации (счет учета 90.2) готовой продукции в текущем периоде без подразделения на виды продукции (работ, услуг).

В состав прямых производственных затрат, включают: материальные затраты, направленные на производство продукции; затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве; услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг).

Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются: производственные показатели:

-продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);

-продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);

-объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);количество оказанных услуг;

-экономические показатели: фонд оплаты труда производственных рабочих;

-выручка от реализации выпущенной продукции.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

ЧП=В-ПР-КР, (1.1)

Где В - Выручка

ПР - производственные затраты

КР - коммерческие расходы.

ЧП - Чистая прибыль

В учетной политике предприятия оптимальным представляется применение метода полной себестоимости «абзорпшен-костинг», при котором расходы на управление относятся к затратам на продукт или методики калькулирования, при которой те же расходы относятся к периодическим расходам, что позволяет наиболее равномерно распределять управленческие расходы. При этом на счете 20 «Основное производство» кроме затрат сырья и основных материалов, заработной платы производственных рабочих с начислением единого социального налога, общепроизводственных расходов собираются затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», подлежащие распределению при исчислении полной себестоимости.

При применении метода «абзорпшен-костинг» необходимо учитывать следующие: так как косвенные расходы распределяются по видам продукции согласно определенное базе, которая зафиксирована в приказе об учетной политике предприятия, а абсолютно корректное распределение невозможно, то всегда существует искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции. В результате и цены на эти виды продукции, как правило, получаются необоснованными, что негативным образом отражается на конкурентоспособности продукции.

Этот метод в зарубежных странах считают средством, при помощи которого смешивают затраты по производству конкретного вида продукции и затраты самого предприятия.

Данный метод может быть использован на практике в организации учета затрат на производство за счет следующих преимуществ:

-возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

-применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

-возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

-широкая сфера применения;

-возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Однако при использовании данной системы учета затрат, организация может столкнуться с проблемами вызванными следующими недостатками:

-субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

-неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

-невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.

для целей стратегического управления затратами нами выделяются 4 системы в пределах абсорпшен-костинг:

- таргет-костинг;

- кайдзен-костинг;

- LCC-анализ (расчет затрат за этапами жизненного цикла);

- метод VCC.

В целом же, общей чертой обеих систем (абзорпшен-костинг и директ-костинг) является признание административных расходов, расходов на сбыт и других расходов как расходов отчетного периода, что предполагает их возмещения за счет прибыли предприятия. Принципиальное же отличие между системой учета неполных затрат и системой учета полных затрат заключается в отношении к постоянным общепроизводственным расходам.

Так, система учета полных затрат, которая базируется на распределении затрат на прямые и косвенные, предусматривает включение в себестоимость продукции всех понесенных затрат - как переменных, так и постоянных. Соответственно, все понесенные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Это подтверждает, что система учета полных затрат в основном ориентирована на производство, а ее принципы учета способствуют отражению технологических аспектов производственного процесса. Они в полной мере проявились в методах учета и калькулирования по заказам и процессами.

Система учета неполных затрат, наоборот, больше ориентируется на процесс реализации, а ее принципы отвечают потребностям исследования рынка. Она основана на классификации затрат по степени влияния объемов деятельности предприятия и предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных производственных затрат.

Различия между калькуляциями с полным распределением затрат и по переменным затратам также выявляются при составлении отчетности для внутренних и внешних пользователей для оценки себестоимости товарно-материальных ценностей и финансовых результатов:

- калькуляции с полным распределением затрат используются в международной практике для подготовки отчетов о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета, а в национальном учете – для составления Баланса и Отчета о финансовых результатах;

-отчет о прибылях и убытках, подготовленный с использованием директ-костинга, применяют для внутренней отчетности. В этом отчете показывают маржинальный доход, который является разницей между доходом и всеми переменными затратами.

Сравнение влияния систем учета полных и неполных затрат на Отчет о прибылях и убытках, составленный различными способами, показывает, что:

-при одинаковых объемах производства и реализации продукции прибыль предприятия будет одинаковой, несмотря на то, какая система учета применяется;

- при условии, что объем производства превышает объем реализации продукции, использование системы учета полных затрат приводит к более высокому размеру прибыли, чем применение системы учета неполных затрат;

- при условии, что объем реализации превышает объем производства продукции, использование системы учета неполных затрат приводит к более высокому размеру прибыли, чем использование системы учета полных затрат.

Причиной такой разницы в размере прибыли является расхождение объемов производства и реализации. При использовании системы учета неполных затрат, прибыль предприятия зависит только от объема реализации, в то время как в системе учета полных затрат прибыль находится под влиянием как объема реализации, так и объема производства продукции.

Операционная прибыль при калькулировании неполных затрат изменяется только под влиянием объема реализации, а при калькулировании полных затрат - под влиянием объема реализации и запасов.

Итак, принципиальное отличие системы калькулирования неполных затрат от системы калькулирования полных затрат заключается в подходе к постоянным производственным накладным расходам. При использовании системы калькулирования неполных затрат не только операционные расходы (связанные с управлением, сбытом и т.д.), но и постоянные производственные затраты рассматриваются как расходы периода и списываются из прибыли. В результате в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются только переменные производственные затраты. Эта система обеспечивает оперативный контроль связей между производством и реализацией, используя сигнальную информацию.

Вывод: Данная система предназначена для исчисления полных затрат. Эта система предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

В таблицах 2.1 – 2.6 проведем расчет калькуляций изделий А и Д.

Таблица 2.1 - Выпускаемые изделия и косвенные затраты предприятия, руб.

Вариант задания	Выпускаемые изделия	Постоянные затраты по плану на год	Фактические косвенные затраты за отчетный месяц
общепроизводственные	общехозяйственные	Всего	в т.ч.
общепроизводственные	общехозяйственные
	А	Д

Таблица 2.2 - Плановые данные о прямых затратах на производство изделий

Затраты	Цена, руб.	Расход на изделие
А	Д
Материальные затраты	сталь, кг		23,1	36,3
пластмасса, кг		3,3	13,86
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.		3,96	7,26
сборка, чел.-час.		9,9	12,54

Таблица 2.3 - Фактические данные о прямых затратах на производство изделий за отчетный месяц

Затраты	Расход за месяц на производство изделий	Стоимость израсходованных ресурсов на производство изделий, руб.
А	Д	А	Д
Материальные затраты	сталь, кг
пластмасса, кг
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.			209008,8
сборка, чел.-час.

Таблица 2.4 - Дополнительные данные о выпускаемых изделиях

Изделия	Выпуск в отчетном месяце, шт.	Продажная цена, руб.	Затраты машинного времени на обработку одного изделия по группам оборудования, маш.-час.
А			0,1	0,2	0,3
Д				0,4	0,3		0,4

Таблица 2.5 - Данные по оборудованию

Группа оборудования	Плановое количество часов работы за год, маш.-час.	Плановая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на год, руб.

Таблица 2.6 - Данные о дополнительной заработной плате и отчислений на социальные нужды

% дополнительной заработной платы от основной
% отчислений на социальные нужды от совокупной заработной платы

В таблице 2.7 приведена итоговая калькуляция изделия А.

Таблица 2.7- Затраты на производство изделия А

Статьи затрат	Плановые затраты на изделие	По плану на фактический выпуск изделий за месяц	Фактические затраты за отчетный месяц	Величина отклонения фактических затрат от плановых	Тип отклонения (Б - благоприятное, Н – неблагоприятное)
Сырье и материалы					Н
Основная заработная плата производственных рабочих	841,5		922105,8	80605,8	Н
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	260,87		285 852,80	24 987,80	Н
Отчисления на социальные нужды	330,71	330709,5	362 387,58	31 678,08	Н
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	72,62	72 620,72	71 055,96	-1 564,77	Б
Общепроизводственные расходы	94,63	94 634,43	97 724,36	3 089,93	Н
Общехозяйственные расходы	81,56	81 564,91	84 173,69	2 608,78	Н
Итого производственная себестоимость		2 968 894,56	3115844,19	146 949,62	Н

В таблице 2.8 приведена итоговая калькуляция изделия Д.

Таблица 2.8 - Затраты на производство изделия Д

Статьи затрат	Плановые затраты на изделие	По плану на фактический выпуск изделий за месяц	Фактические затраты за отчетный месяц	Величина отклонения фактических затрат от плановых	Тип отклонения (Б - благоприятное, Н – неблагоприятное)
Сырье и материалы	2369,4				Н
Основная заработная плата производственных рабочих	1178,1				Н
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	365,211		1977518,21	151463,21	Н
Отчисления на социальные нужды	462,99	2314966,5	2506982,76	192016,26	Н
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	140,47	702351,68	687 218,04	-15133,64	Б
Общепроизводственные расходы	173,50	867482,29	945141,64	77659,35	Н
Общехозяйственные расходы	149,54	747678,34	814086,31	66407,97	Н
Итого производственная себестоимость		24 196033,81	25287717,96	1091684,15	Н

Прямые статьи затрат включают в себя затраты сырья и материалов, основной заработной платы производственных рабочих (ОЗП), дополнительную заработную плату производственных рабочих (ДЗП) и отчисления на социальные нужды (ОСН): расчеты этих затрат напрямую зависят от объема выпуска в отчетном периоде (материальные затраты), от продолжительности операций на изготовление изделий (ОЗП), от времени работы оборудования (РСЭО).

- затраты на изделие по статьям «Сырье и материалы» и «Основная заработная плата производственных рабочих», приводимые в графе 2 таблицы 3.1, рассчитываются на основе данных таблицы 2.2.

Плановые материальные затраты на одно изделие (столбец 2 таблиц 2.7-2.8) определяются как произведение цены материала на расход материала на изделие исходя из таблицы 2.2:

- по изделию А 50*23,1 +40 *3,3 =1278 руб./изд.

- по изделию Д 50 *36,3 +40*13,86=2369,4 руб./изд.

Расход материалов за месяц по плану по изделию А составит:

- 1287*1000 = 1287000 руб.;

- по изделию Д 2369,4*5000 = 11847000руб.

Фактические затраты за месяц сырья и материалов определяются по данным таблицы 2.3:

- по А материальные затраты 1164240+128304 = 1292544 руб./мес,

- по Д материальные затраты 9055200+2922480 = 11977680 руб./мес.

Сравнение фактических затрат с плановыми за месяц позволяет понять – сэкономило ли предприятие по факту материальные ресурсы или нет: в таблицах 2.7 и 2.8, куда перенесены данные расчетов, наглядно отражается, что в случае изделия А происходит перерасход в размере 5544 руб., а по изделию Д – перерасход 130680 руб.

Затраты на оплату труда на одно изделие определяются путем умножения часовой ставки оплаты труда по штамповке и сборке на расход времени по штамповке и сборке одного изделия соответственно:

- по изделию А: план 50*3,96+65*9,9= 841,5 руб./изделие и 841,5*1000 = 841500 руб. в месяц;

- факт 209008,8+713097=922105,8руб. в месяц.

Изменение затрат на оплату труда составит 922105,8-841500= 80605,8 руб. (см. табл. 2.7). т.е. рост, что в отношении затрат является неблагоприятной тенденцией;

- по изделию Д (см. табл. 2.8): план 50*7,26+65*12,54= 1178,1руб./изделие и 1178,1*5000 = 5890500 руб. в месяц;

- факт 1891890+4487201= 6379091 руб. в месяц.

Изменение затрат на оплату труда составит 6379091-5890500 = 488591 руб. (см. табл. 2.7). т.е. рост - неблагоприятная тенденция

Статья «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» по плану и фактически рассчитывается путем умножения ОЗП на процент ДЗП исходя из таблицы 2.6:

- по изделию А плановая ДЗП составит 841500 *0,31 = 260865 руб./мес., по факту 922105,8 *0,31=285852,8 руб./мес., т.е. прирост по сравнению с планом 285852,8 -260865=24987,8 руб., т.е. неблагоприятно;

- по изделию Д плановая ДЗП составит 5890500*0,31= 1826055руб./мес., по факту 6379091*0,31=1977518,21 руб./мес., т.е. прирост по сравнению с планом 151463,21 руб., т.е. неблагоприятно;

Статья «Страховые взносы» (на примере изделия А) определяется аналогично ДЗП: 1102365*0,30= 330709,5 руб./мес. по плану, по факту 1207958,6 *0,30 = 362387,58 руб./мес., т.е. увеличение по данной статье по сравнению с планом составило 362387,58-330709,5 =31678,08 руб./мес. (неблагоприятная тенденция).

Расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО):

1. по таблице 2.4 определяются группы оборудования, занятые на производстве:

- на изделие А: 0,1+0,2+0,3+0+0= 0,6 маш.-час. (см. 3 табл. табл. 2.10). - на изделие Д: 0+0,4+0,3+0+0,4 = 1,1 маш.-час. (столбец 5 табл.2.10).

На основе данных таблицы 2.5 рассчитывается ставка РСЭО на один машино-час по формуле 2.1:

, (2.1)

где С_{РСЭО i} – ставка РСЭО i-ой группы оборудования на один машино-час, руб..;

РСЭО_{пл.г i} – плановая сумма РСЭО на год i-ой группы оборудования, руб.;

МЧ_пл.г.i – суммарное количество часов работы i-ой группы оборудования по плану на год, машино-час.;

Путем умножения ставки РСЭО на количество машино-часов работы соответствующей группы оборудования, требуемых на обработку изделия, рассчитывается плановая сумма РСЭО на изделие (формула 2.2):

, (2.2)

где РСЭО_ед – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на изделие, р.;

МЧ_{ед i} – количество машино-часов работы i-ой группы оборудования на обработку изделия.

По 1-ой группе оборудования

По 2-ой группе оборудования

По 3-ей группе оборудования

По 4-ой группе оборудования

По 5-ой группе оборудования

Результаты расчетов по ставкам РСЭО и ставки общепроизводственных и общехозяйственных расходов по плану на изделие (расчет см. ниже) сведено в таблицу 2.9

Таблица 2.9 - Ставки РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Показатель	Величина, руб. на маш.-час
Ставка распределения расходов на ремонт, содержание и эксплуатацию оборудования (Срсэо пл.г.)	РСЭО пл.г. / МЧ пл.г.	Группа оборудования		132,00
	133,97
	108,75
	127,11
	135,64
Ставка распределения общепроизводственных расходов (Сопр)	ОПР пл.г./ МЧ пл.г.	157,72
Ставка распределения общехозяйственных расходов (Сохр)	ОХР пл.г./ МЧ пл.г.	135,94

На основе данных таблицы 2.1 рассчитываются ставки общепроизводственных (С_ОПР) и общехозяйственных расходов (С_ОХР) на один машино-час. Расчет произведем на примере изделия А:

где ОПР_пл.г – плановая сумма общепроизводственных расходов на год, руб. (из таблицы 2.1);

ОХР_пл.г – плановая сумма общехозяйственных расходов на год, руб.. (из таблицы 2.1)

МЧ_пл.г– суммарное количество часов работы оборудования по плану на год, необходимое для производства двух изделий, машино-час. (см. таб.2.5)

Умножением рассчитанных ставок на количество машино-часов на обработку каждого изделия рассчитывается плановая величина общепроизводственных (ОПР_ед.) и общехозяйственных расходов (ОХР_ед.) на изделие: на примере изделия А.

где МЧ _ед. - количество машино-часов работы оборудования на обработку соответствующего изделия (см. табл.10).

Данные ставки общепроизводственные расходы (94,63) и общехозяйственные расходы (81,56) изделия А переносятся в таблицу 2.7. Плановые величины данных косвенных затрат на весь выпуск по изделию А составят: 94,63*1000 = 94630 руб./мес. и 81,56*1000 = 81560 руб./мес.

Суммы фактических косвенных затрат за отчетный месяц должны быть взяты из таблицы 2.1. Фактическая сумма РСЭО за месяц представляет собой разность между общей суммой косвенных затрат и величиной постоянных (общепроизводственных и общехозяйственных) затрат. Таким образом, РСЭО – это переменные косвенные затраты: по двум видам изделий они составят 2699400-(1042866+898260) = 758274 руб./мес.

Поскольку фактические суммы постоянных и переменных косвенных затрат в таблице 2 даны по предприятию в целом, между выпускаемыми изделиями они распределяются пропорционально плановым суммам этих затрат на месяц. Суммарные плановые расходы на содержание оборудования 72620,72(см. табл. 2.7) + 702351,68 (см. табл. 2.8) = 774972,4 руб./мес. Удельный вес РСЭО изделия А в общих плановых затратах в долях составит 72620,72/ 774972,4 = 0,09. Фактические РСЭО изделия А 758274 *0,09 = 71055,96 руб./мес. (см. в столбце 4 табл. 2.7), т.е. прирост по сравнению с планом на 71055,96-72620,72 = -1564,77руб./мес. (благоприятная тенденция)

Удельный вес РСЭО изделия Д в общих плановых затратах составит 702351,68 / 774972,4 = 0,91. Тогда фактические РСЭО изделия Д = 758274 *0,91 = 687218,04 руб./мес. (столбец 4 табл. 2.8 в строку по РСЭО).

Фактические общепроизводственные расходы изделия А:

-1042866 *0,09 = 97724,36 руб./мес. (см. табл. 2.7);

- по изделию Д =1042866 *0,91 = 945141,64 руб./мес. (см. табл. 2.8).

Фактические общехозяйственные расходы изделия А: 898260 *0,09 =84173,69 руб./мес. (см. столбец 4 табл. 2.7), по изделию Д 898260 *0,91 = 814086,31 руб./мес. (см. столбец 4 табл. 2.8).

Плановая и фактическая себестоимость выпускаемых изделий производится посредством суммирования всех соответствующих затрат, рассчитанных в таблице 2.7-2.8. Отклонения фактических затрат от плановых рассчитывается как разница между показателями графы 4 и графы 3 таблицы 2.7-2.8. После чего в графе 5 таблицы 2.7-2.8 указывается вид отклонения («Н» -неблагоприятное, «Б» благоприятное).

После расчета всех плановых и фактических затрат на производство производится расчет плановой и фактической производственной себестоимости выпускаемых изделий (строка «Итого производственная себестоимость» таблицы 3.1).

Вывод: фактическая производственная себестоимость изделия А (см. табл. 2.7) выше плановой на 146949,62руб., по изделию Д на 1091684,15руб./мес., что является отрицательной тенденцией. При этом по обоим изделиям наблюдалась положительная тенденция снижения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (-1564,77 руб. и -15133,64 руб. в месяц), но она перекрылась невыполнением плана по остальным затратам.

Анализ отклонений фактических затрат от плановых в расчете на единицу продукции (одно изделие) посредством заполнения таблицы 2.10, 2.11 (отдельно на каждое изделие).

Таблица 2.10 - Прямые затраты на изготовление изделия А, руб. (фактический выпуск изделия А за месяц, шт.)

Виды затрат	По плану	По отчету	Отклонения
Расход на изделие (из табл. 2.2)	Цена, руб. (из табл. 2.2)	Расход на выпуск (гр. 2 * Факт. выпуск)	Стоимость, руб. (гр. 3 * гр. 4)	Расход на выпуск	Стоимость, руб.	Цена, руб.	Расход на изделие	Цены, руб. (гр. 8 - гр. 3	Количества (гр. 6 - гр. 4)	стоимости, руб. (гр. 7 - гр. 5)
Материальные затраты	сталь, кг	23,1							23,76	-1
пластмасса, кг	3,3						43,2	2,97	3,2	-330	-3696
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	3,96						54,6	3,828	4,6	-132	11008,8
сборка, чел.-час.	9,9						73,5	9,702	8,5	-198

Таблица 2.11 - Прямые затраты на изготовление изделия Д, руб. (фактический выпуск изделия Д за месяц, шт.)

Виды затрат	По плану	По отчету	Отклонения
Расход на изделие (из табл. 2.2)	Цена, руб. (из табл. 2.2)	Расход на выпуск (гр. 2 * Факт. выпуск)	Стоимость, руб. (гр. 3 * гр. 4)	Расход на выпуск	Стоимость, руб.	Цена, руб.	Расход на изделие	Цены, руб. (гр. 8 - гр. 3	Количества (гр. 6 - гр. 4)	стоимости, руб. (гр. 7 - гр. 5)
Материальные затраты	сталь, кг	36,3							36,96	-1,00	3 300	-19 800
пластмасса, кг	13,86						43,2	13,53	3,20	-1 650	150 480
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	7,26						54,6	6,93	4,60	-1 650	76 890
сборка, чел.-час.	12,54						73,50	12,21	8,50	-1 650	411 701

В таблицах 2.12 и 2.13 рассчитываются отклонения на весь объем выпускаемой продукции (отдельно на каждый вид выпускаемой продукции). Общее отклонение прямых материальных затрат (ΔM) разделяется на две составляющие:

1) отклонение по расходу материала (ΔМ_Q);

2) отклонение по цене материала (ΔМ_P):

, (2.3)

, (2.4)

, (2.5)

где Q_пл и Q_ф – плановый и фактический расходы материала, кг;

Р_пл и Р_ф – плановая и фактическая цены материала, руб.

Если фактические затраты меньше плановых, отклонение считается благоприятным (Б), если они превышают плановую величину – отклонение неблагоприятное (Н).

Отклонение прямых материальных затрат нужно проанализировать по каждому виду материалов. Отклонение прямых затрат на оплату труда (основной зарплаты производственных рабочих) анализируют аналогично.

Общее отклонение фактических затрат на оплату труда от них плановой величины (ΔЗ) может быть также разложено на две составляющие:

1) отклонение по производительности труда (ΔЗ_т);

2) отклонение по ставкам оплаты труда (ΔЗ_с):

, (2.6)

, (2.7)

, (2.8)

где Т_пл и Т_ф – плановые и фактические затраты труда на изготовление изделия, чел.-час;

C_пл и C_ф – плановая и фактическая часовые ставки оплаты труда, руб.

Таблица 2.12 - Расчет отклонений фактических затрат на изготовление изделия А от плановых (на весь объем выпускаемой продукции)

Вид затрат	Отклонения
по цене, руб.	по количеству, руб.	общее, руб.
Материальные затраты	сталь, кг	-23760
пластмасса, кг		-13200	-3696
Итого	-14256
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.	17608,8	-6600	11008,8
сборка, чел.-час.		-12870
Итого	100075,8	-19470	80605,8
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	31023,498	-6035,7	24987,798
Отчисления на социальные нужды	39329,79	-7651,71	31678,08
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	-	-	-1564,77
Общепроизводственные расходы	-	-	3089,93
Общехозяйственные расходы	-	-	2608,78
Итого производственная себестоимость	-	-	146949,62

Таблица 2.13 - Расчет отклонений фактических затрат на изготовление изделия Д от плановых (на весь объем выпускаемой продукции)

Вид затрат	Отклонения
по цене, руб.	по количеству, руб.	общее, руб.
Материальные затраты	сталь, кг	-184800		-19800
пластмасса, кг		-66000
Итого
Затраты на оплату труда	штамповка, чел.-час.		-82500
сборка, чел.-час.		-107250
Итого		-189750
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	210285,71	-58822,5	151463,21
Отчисления на социальные нужды	266588,01	-74571,75	192016,263
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	-	-	-15133,64
Общепроизводственные расходы	-	-	77659,35
Общехозяйственные расходы	-	-	66407,97
Итого производственная себестоимость	-	-	1091684,15

Отклонение прямых затрат на оплату труда анализируется по каждой производственной операции. На примере изделия А после заполнения таблицы 2.10 проведем факторный анализ прямых расходов:

- по расходу стали:

= 660 шт.*50 руб./шт. = 33000 руб.

= -1 руб./шт.* 23760= -23760 руб.

= 33000+ (-23760) = 9240 руб.

1164240 – 1155000=9240 руб.

- по расходу пластмассы:

= -330 шт.*40 руб./шт. = -13200 руб.

= 3,2 руб./шт.* 2970 =9504 руб.

= -13200+ 9504 = -3696 руб.

128304–132000=-3696 руб.

По ОЗП производственных рабочих на изготовление изделия А:

- по операции штамповки:

= -6600 + 17608,8 = 11008,8 руб.

209009-198000 = 11008,8 руб.

= -132*50 = -6600 руб.

= 4,6*3828= 17608,8 руб.

- по операции сборки:

= -12870+ 82467=69597 руб.

713097-643500 = 69597 руб.

= -198*65 = -12870 руб.

= 8,5*9702 = 82467 руб.

Отклонения по дополнительной заработной плате рассчитываются посредством умножения соответствующего отклонения по основной заработной плате в таблице 2.12 на установленный в таблице 2.6 процент (в долях 0,31). Отклонения по социальным взносам рассчитываются путем произведения соответствующей суммы отклонений по основной и дополнительной заработной плате на установленный в таблице 2.6 процент (в долях 0,30). Отклонения РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов анализируются без разделения на отклонения по цене и отклонения по количеству. Величину данных отклонений можно взять из ранее составленных таблиц 2.7-2.8.

Расчет точки безубыточности и запаса финансовой прочности производится в таблице 2.14. (отдельно по каждому изделию)

Точка безубыточности рассчитывается по формуле 2.9:

, (2.9)

где Q_без– объем производства изделий, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков, шт.;

КЗ_{пост i} – плановая сумма постоянных затрат на месяц, относимая на данное наименование изделий;

Р – продажная цена изделия;

З_{пер. ед.} – переменные затраты на изделие.

Запас финансовой прочности определяется как разность между фактическим выпуском изделия за месяц и объемом производства, соответствующим точке безубыточности.

Таблица 2.14 - Расчет точки безубыточности и запаса финансовой прочности по изделиям

Показатель	По изделию А	По изделию Д
Объем безубыточного производства (Qбез)	КЗ пост i / (Р - З пер. ед.)	252954,01/(6732-2862,89)=65	2446445,99/(12474-4568,25)=310
Запас финансовой прочности	Qфакт - Qбез

Запас финансовой прочности по изделию А и составляет:

1000-215 =935 изделий, по изделию Д 5000-310 = 4690 изделий, т.е. достаточно существенный. Это также может выступать доказательством эффективности производства изделий: цены на изделия достаточно высокие, чтобы покрыть переменные расходы и обеспечить финансирование постоянных расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенным расчетам можно сделать следующие выводы:

1. Проведенный факторный анализ статей калькуляции продемонстрировал отклонения фактической производственной себестоимости от плана по изделиям А и Д по всем статьям калькуляции.

2. По изделию А произошел перерасход материальных затрат за счет увеличения количества стали, а по пластмассе за счет роста цены. Расходы на оплату труда по изделию А увеличились по причине увеличения тарифов по операциям штамповки и сборке (время на осуществление операций на одно изделие тратилось меньше по сравнению с планом).

3. Касаемо изделия Д в части материальных затрат была отмечена экономия затрат на сталь за счет увеличения ее цены, по пластмассе выявлен перерасход по причине роста цена. Рост затрат на заработную плату на выпуск изделия Д был отмечен по причине высоких тарифов на выполняемые операции.

4.Расчеты показали, что вследствие невыполнения плана (перерасхода) по основному фонду заработной платы, наблюдается превышение плана по дополнительной заработной плате и отчислениям.

5. По расходам по содержанию и эксплуатации оборудования получена экономия затрат, а по общепроизводственным и общехозяйственным расходам перерасход по сравнению с планом по обоим изделиям.

6.В целом, большой запас финансовой прочности по обоим изделиям доказывает эффективность производства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 366 с.

2. Белобородова В.А. Калькуляция себестоимости продукции в потребительской кооперации.- М.: Финансы и статистика, 2013.- 279 с.

3. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование/ Вопросы теории, методологии и организации.- М.: Финансы и статистика, 2014.- 223 с.

4. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: /Под ред. Н.В. Парашутина и С.И. Селезнева М.: Статистика, 2014. –430с.

5. Бедненко, Т.Е. Управление затратами как фактор повышения конкурентоспособности предприятия / Т.Е. Бедненко // Консультант директора. – 2014. - №2. – С.35-38.

6. Бердус Л.И. От управления производством к управлению стоимостью / Л.И. Бердус, А.В. Евсеенко, В.С. Зверев, Ю.М. Киселев // ЭКО. - 2008. - №10. - С.89-93.

7. Браун А. Операционный анализ как подход к ценообразованию / А. Браун // Финансовый менджмент. – 2014. - №3. – С.11-16.

8. Баканов М.И. Теория экономического анализа /М.И.Баканов, А.Д. Шеремет.– М.: Финансы и статистика, 2013. – 420 с.

9. Белалов Х.Н. Анализ процесса производства / Х.Н. Белалов, Е.В.Савельев // Главбух. – 2013. - №5.- С.9 - 10.

10. Васин Ю.П. К вопросу о классификации затрат на производство / Ю.П. Васин // Бухгалтерский учет. – 2015. - №4. – С.52.

11. Васин Ю.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгалтерский учет. // Ю.П. Васин/ 2013. - №4. – С.94.

12. Васильева Л.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. – М.: Экзамен, 2010. – 387 с.

13. Грузинов В.П. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2013. – 380 c.

14. Зайцев Н.Л. Экономика предприятия.- М.: Инфра – М, 2010. – 336с.

15. Зарапин А.Ю. Калькуляция себестоимости при производстве проката/ А.Ю.Зарапин, А.Н.Чиченов // Главбух.- 2010.-№12.-С.12,13.

16. Игумнов Ю.С. Себестоимость и пути ее снижения.- Киев: Наукова думка, 2013. – 225 с.

17. Кравченко Е.А. Производство товаров народного потребления/ Е.А.Кравченко, А.Н.Тихонов // Финансовые известия.-2013.- С.5-10.

18. Керимов В. Управленческий учет и классификация затрат / В. Керимов // Консультант директора. – 2010. - №14. – С.23-28.

19. Коханова Т.А. Некоторые аспекты управления затратами на предприятии / Т.А. Коханова // Экономика и жизнь. – 2014. - №7. – С.16.

20. Кульков С.Е. Эффективные современные методы управления затратами и финансовыми результатами организации / С.Е. Кульков // Консультант директора. – 2014. - №17. – С.51-57.

21. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 288 с.

22. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.: Эксмо, 2010. – 434 с.

23. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. – М.: Налоговый вестник, 2010. – 355 с.

Дата добавления: 2015-11-04