Министерство образования и науки

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Государственное учреждение

«Оренбургский государственный университет»

Финансово-экономический факультет

Кафедра финансов

Доклад

по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок»

Типичные правонарушения налогового законодательства по акцизам, выявленные по результатам камеральных проверок

Руководитель работы:

Тюрина Ю. Г.

Исполнитель:

студент гр.07НН

Суворова Дарья

Оренбург 2011

Одной из причин очередей в налоговых инспекциях является исправление ошибок, допущенных налогоплательщиком при заполнении деклараций и расчетов на бумажных носителях. Такого рода ошибки обычно не ведут к завышению или занижению налога, но замедляют работу налогового инспектора при приеме отчетности, так как исправления налогоплательщик вносит непосредственно в момент сдачи.

Как показал социологический опрос, проведенный налоговыми службами в 40 регионах России, налогоплательщики в целом не испытывают больших трудностей при заполнении деклараций. Как выяснилось, юридические лица считают заполнение деклараций и сдачу отчетности одной из наиболее успешно реализуемых компонентов налоговой системы – с трудностями здесь не сталкиваются никогда или редко около 80% юридических лиц.

Частота возникновения трудностей на этапе заполнения деклараций напрямую зависит от категории юридического лица (крупные организации сталкиваются с трудностями на этом этапе реже, чем представители других категорий юридических лиц).

Наиболее сложной для индивидуальных предпринимателей является форма декларации по акцизному налогообложению – только 33% из них указали, что форма простая, а 18% ответили, что испытали трудности при ее заполнении. Тогда как среди юридических лиц 62% сочли форму простой и лишь 12% сложной.

Одним из типичных нарушений, выявленных в ходе камеральной проверки по акцизам, является непредставление полного пакета документов или несоответствие подтверждающих документов заявленным требованиям (ст. 198 НК). Например, не представление контрактов (копий контрактов) с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров и договоры комиссии, предоставление копии грузовых таможенных деклараций и товаросопроводительных документов с нечеткими, нечитаемыми штампами таможенных органов и личных печатей их работников, отсутствие в отдельных грузовых таможенных декларациях и железнодорожных накладных необходимых отметок таможни.

При заявлении права на вычет налогоплательщик обязан предоставлять документы, содержащие достоверные сведения, касающиеся фактов осуществления производства и выпуска подакцизной продукции и поставки ее в адрес заявителя (налогоплательщиком может создаваться формальный документооборот в целях получения налоговой выгоды в виде вычета по акцизам). В том случае, если контрагент не имеет лицензии на производство, хранению и поставку подакцизных товаров, то организация – налогоплательщик не может заявить права на вычет.

Если в производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар и у них различны единицы измерения налоговой базы, то стоимость товара-сырья вместе с акцизом должна быть списана на производственные затраты. Проверяя правильность проведения таких операций, инспектор должен просмотреть расчетные документы и счета-фактуры по товарам, использованным в качестве сырья. При необходимости он также может провести встречную проверку с поставщиком таких товаров.

Нередким случаем является и занижение налоговой базы вследствие неправильного применения ставок по подакцизным товаров и неверного определения объекта налогообложения. Сумму акциза предприятие исчисляет самостоятельно по ставкам, установленным статьей 193 Налогового кодекса РФ, на день уплаты акциза (п. 3 ст. 186.1 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 195 НК РФ в це­лях исчисления акцизов дата реализации (пере­дачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи). Согласно этой нор­ме зависимость отгрузки товаров от факта опла­ты не ставится. Поэтому начисление акцизов осуществляется производителем подакцизных товаров на дату их отгрузки.

Таким образом, в налоговой декларации по акцизам, представляемой за истекший кален­дарный месяц, налоговая база и сумма акциза к уплате в бюджет рассчитывается исходя из объема подакцизных товаров, отгруженных в указанном налоговом периоде.

С 1 июля 2011 года предусмотрена обязанность уплачивать авансовые платежи акциза. Эта норма распространяется на компании, производящие на территории РФ:

– алкогольную продукцию (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);

– подакцизную спиртосодержащую продукцию.

При этом освобождаются от уплаты авансового платежа предприятия, производящие спиртосодержащие парфюмерно-косметическую продукцию и (или) продукцию бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках.

Авансовый платеж акциза должен быть уплачен до отгрузки продавцом производителю алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции этилового и (или) коньячного спирта (в том числе этилового спирта-сырца), произведенных на территории РФ. Или до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2011 года).

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации) спирта и соответствующей ставки акциза, которая установлена пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции.

Платеж перечисляется не позднее 15го числа текущего налогового периода (месяца) исходя из общего объема спирта этилового и (или) коньячного, который производитель планирует закупить в следующем месяце (п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ в обновленной редакции).

При этом предприятия, уплатившие данные суммы не позднее 18-го числа текущего месяца, должны представить в инспекцию:
– копии платежного документа (платежного поручения) и выписки банка о перечислении денежных средств;

– извещения об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах. В том числе один – в электронном виде.

Отметим, что производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции могут получить освобождение от уплаты авансового платежа акциза.

Для получения освобождения предприятия должны представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию, а также извещение об освобождении от уплаты авансового платежа (в четырех экземплярах, в том числе один – в электронном виде).

Причем сделать это нужно не позднее 18-го числа текущего месяца. Основание – пункт 14 статьи 204 Налогового кодекса РФ.

Гарантия должна быть представлена банком, включенным в соответствующий перечень (ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).

Суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной и (или) спиртосодержащей. Они подлежат вычету согласно пункту 16 статьи 200 Налогового кодекса.

Согласно данным нормам, при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию сумма уплаченного авансового платежа акциза подлежит вычету (п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ). Но только в пределах суммы, приходящейся на объем спирта, использованного в истекшем налоговом периоде на производство реализованной продукции и при представлении документов, перечень которых установлен пунктами 17, 18 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующих налоговых периодах.

При этом сумма авансового платежа акциза, подлежащая вычету, уменьшается на сумму акциза, которая приходится на объем безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки спирта.

Потери в пределах норм естественной убыли, утвержденные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, размер вычета не уменьшают.

Типичными являются также нарушения сроков подачи декларации.

Список использованных источников

1. http://www.provodka.ru/news/index.php?ELEMENT_ID=29026

2. http://referent.mubint.ru/47/83521

3. http://www.pravoteka.ru/pst/551/275116.html

4. http://www.nalogplan.ru/doc/2899

5. Российский налоговый курьер, 2010 №5 «Акцизы. Неоплата товара не влияет на расчет налоговой базы»

6. Учет в производстве, 2011 №2 «Исчисление акцизов в 2011 году»

7. http://www.buhgalteria.ru/article/n49812

Дата добавления: 2015-09-30