Глава 3. Теория хозяйственного учёта

Глава 3. Теория хозяйственного учёта

^! Совремённые сложные предприятия производят продукцию широкой номенклатуры, и для обес­печения выпуска готовых изделий большими партиями требуются более квалифицированные специали­сты разных профессий, сложные станки и технологические процессыJ Функция контроля в таких органи­зациях из функции мастеров в низовом аппарате превратилась в специальную штабную службу, которая по своему положению находится ближе к верхушке управления производством. Руководителем отдела по контролю произврлство^ь:М©же-х~£пециалист, имеющий многолетний опыт работы на производстве. Он умеет разрабатывать и внедрять в практику эффективные системы и методы управления производст­вом, сочетающие все элементы линейной и штабной работы. Все усилия начальника отдела по контролю производства окажутся напрасными, если он не сумеет добиться сотрудничества со стороны руководства предприятием, мастеров цехов и рабочих.

При любой форме контроля производства большое значение имеет применение определённых, за­ранее разработанных способов и методов, составляющих единую систему. Но система контроля сама по себе ещё не является контролем производства, так как включает в себя лишь способы и методы, приме­няемые в контроле производства. Система передаёт информацию и идеи; её эффективность достигается в том случае, когда она целиком подчинена выполнению этой задачи. Система должна вытекать из функ­ций контроля производства, как способ их реализации, и её единственная задача состоит в том, чтобы способствовать успешному выполнению этих функций. Система контроля производства состоит из лю­дей, методов и физических устройств, объединённых вместе таким образом, чтобы эффективно доводить до сведения всех заинтересованных руководителей и соответствующих звеньев производства факты и цифры, касающиеся хода производства. Она должна обеспечивать необходимой информацией того, кого следует, и тогда, когда нужно, что является не всегда лёгким делом в условиях напряжённой и сложной работы на предприятиях. Системы производства должны быть предельно простыми, своевременно да­вать полную и точную информацию, быть экономичными и гибкими, чтобы можно было быстро вносить соответствующие поправки в связи с изменениями условий производства.

Если разработана и внедрена определённая система контроля, то необходимо настойчиво требо­вать выполнения контрольных операций в соответствии с этой системой.

Некоторые полагают, что в прицеле контроля находятся только те, «кто делает дело», и низовые руководители и мастера. Однако реальный контроль осуществляется не только по вертикали. Управ­ляющие всех уровней должны отчитываться в том, как они выполняют свои задачи. Если каждый исполнитель отвечает за профессиональный уровень только своих производственных действий, то каждый управляющий отвечает за деятельность всех подчинённых им людей. Например, все таксомоторные автомобили, числящиеся за фирмой, выходят в рейсы и эксплуатируются сотрудниками только с разрешения управляющего. Любая неправильная парковка, запрещённый обгон, превышение скорости и др. действия сотрудников накапливают отрицательные очки управляющему, который плохо управляет своими подчинёнными.

3. Система управленческого учёта характеризуется объёмом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Различные системы управленческого учёта можно классифицировать по следующим признакам:

- широта охвата информацией,

- степень взаимосвязи финансового и управленческого учёта,

- оперативность затрат на производство, '

- полнота включения затрат в себестоимость продукции.

Под широтой охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предпри­ятия, различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учёта, и системы с целевым набором их составных частей.

Систематический учёт затрат - финансовый учёт затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчётности. Эле­ментами систематического учёта являются:

- измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

- контроль в натуральных измерениях процессов снабжения, производства, реализации;

- группировка затрат по статьям и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядок включения затрат в себестоимость;

- внутренняя и внешняя отчётность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Раздел 1. Организация и планирование деятельности предприятий

Проблемный учёт - формирует информацию об экономической, технологической, конструктор­ской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении про­изводственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов. Решение задач про­блемного учёта происходит с использованием методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учёта и статистики. Содержание понятия «проблемный учёт» показывает, что его информация используется для решения будущих экономических и производственных проблем предпри­ятия. Проблемный учёт готовит информацию:

а) для планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюд­жетов);

б) анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

в) оценки деятельности структурных подразделений и предприятия в целом по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

г) принятия многовариантных управленческих решений на ближнюю и далёкую перспективу в об­ласти производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и других проблем;

д) разработки моделей управления запасами и затратами, обеспечивающих оптимизацию затрат и доходов.

По степени взаимосвязи финансового (систематический учёт затрат и доходов) и управленческо­го учёта выделяют два варианта: МОНИСТИЧЕСКУЮ И АВТОНОМНУЮ СИСТЕМЫ.

Монистическая система - это интегрированная система, объединяющая систематический и про­блемный учёт на основе прямой и обратной связи на счетах финансового учёта производственных из­держек, готовой продукции и её реализации, даёт возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчётности, руково­дство может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчётности МОЛ определяются положительные и отрицательные отклонения от действую­щих норм. Создаются предпосылки организации действующей системы контроля над издержками и до­ходами.

Автономная система представляет собой обособленное создание систематического и проблемного учёта. Связь между финансовым и управленческим учётом осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.

По оперативности учёта затрат системы разделяют на систему учёта фактических (понесённых) и систему учёта стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат - один из критериев дейст­венности системы, ориентированной на повышение эффективности.

Система учёта Фактических (свершившихся) затрат заключается в формировании информации для расчёта себестоимости и прибыли, определения фактической себестоимости и дохода от реализации еди­ницы готовой продукции конкретного наименования.

Система учёта стандартных затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, основных средств, на оплату труда, накладных расходов, составление каль­куляций по нормативам, учёт фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Это так называемая система «стандарт-кост», Стандарт-кост - это система измерения оценочных размеров издержек на каком-либо участке, т.е. тех, которые должны быть понесены, а не фактические. Система стандарт-кост - это система оценки издержек на производство изделия, опирающаяся на нормативные издержки в дополнение либо вместо регистрации фактических издержек. В системе стандарт-кост для каждого изделия составляется лист нормативных издержек. Этот лист аналогичен кулинарному рецепту в том смысле, что он содержит перечень «ингредиентов» данного продукта и описывает шаги, необхо­димые для преобразования ингредиентов в готовый продукт.

Элементы производственных затрат. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции - это один из важнейших разделов управленческого учёта. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений. Например: выпуск, какой продукции, продолжать или прекратить; производить самим или покупать комплектующие изделия; какую установить цену на продукцию; покупать ли новое оборудование или временно воздержаться; менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, оперативных (текущих) затрат, определение величи­ны предполагаемой прибыли очень важно для любых предприятий. Но прежде, чем анализировать дос­тигнутых результатов или составлять планы на будущие периоды, необходимо чётко понимать класси­фикацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции. Некоторые затраты можно прямо отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции. Такие затраты называются прямыми. К прямым затратам, как правило, относятся затраты на оплату труда основного производст­венного персонала и материальные затраты. Однако с производством связаны подсобные рабочие, мас­тера, менеджеры, вспомогательный персонал. Эти работники, а также материалы на обслуживание про­изводственных помещений не могут быть отнесены к прямым затратам, так как невозможно их списать на конкретный вид продукции.

Такие расходы классифицируются как косвенные, и они накапливаются в виде общепроизводст­венных затрат. Это косвенные общепроизводственные расходы. Определение затрат на продукт можно изобразить схемой:

Все затраты, зарегистрированные по Д-т счёта «Основное производство», понесённые за отчётный период, включая прямые трудовые и материальные затраты и списанные в конце отчётного периода об­щепроизводственные расходы, представляют собой суммарные производственные расходы. Производст­венные затраты, понесённые за отчётный период методом, принятым в учётной политике предприятия, списываются частично на незавершенное производство (если оно имеет место на предприятии), а основ-

Производственная себестоимость используется для расчёта себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продук­цию, на количество произведённой продукции.

Полнота включения затрат в себестоимость - как один из признаков классификации систем учёта, представляет собой систему учёта полных затрат и систему учёта частичных затрат. Это два вари­анта, отвечающие в управленческом учёте различным целям.

Вариант учёта полных затрат представляет собой традиционный способ учёта затрат на производ­ство и определение себестоимости.

Под вариантом частичных затрат понимается такой подход, когда производится выбор отдельных видов затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции. При этом варианте учёта затраты непосредственно зависят от объёмов производства и пото­му их называют переменными. Набор частичных затрат включает в себя только производственные рас­ходы, связанные с выпуском конкретного продукта. Часть затрат, которые носят косвенный характер и относятся ко всей продукции возмещаются из общей суммы выручки.

Следовательно, отличительной чертой варианта учёта частичных затрат является разграничение затрат на включаемые в себестоимость и возмещаемые из выручки от реализации продукции. В теории

Раздел 1. Организация и планирование деятельности предприятий

управленческого учёта этот вариант известен как метод «директ-костинг». Для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы в отчётном перио­де имеют место периодические расходы. Во-первых, это расходы, связанные с полученными в течение отчётного периода услугами, и они не входят в производственную себестоимость единицы продукции. Во-вторых, это расходы по продажам, связанные с реализацией готовой продукции. В-третьих, это об­щие и административные расходы, связанные с функционированием предприятия в целом. Такие расхо­ды полностью списываются на уменьшение финансовой прибыли за отчётный период, они не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершённого производства.

Использование различных методов учёта и распределения затрат влияет не только на величину се­бестоимости продукции, но и на форму финансового отчёта о прибылях и убытках. Форма предусматри­вает деление затрат на производственные и непроизводственные, на переменные и постоянные.

При разработке системы управленческого учёта её основополагающим признаком должен высту­пать учёт затрат по сферам деятельности и в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации учёта допускает выделение в качестве составных частей управленче­ского учёта следующие виды производственной деятельности:

Снабженческо-заготовительную деятельность;

Производственную деятельность;

Финансово-сбытовую деятельность;

Организационную деятельность;

Контроллинг.

Дата добавления: 2015-09-30