Тема 9 Облік фінансових інвестицій

ТЕМА 9 ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

Лекція 9 Облік фінансових інвестицій

Мета лекції дослідити порядок організації та методики обліку операцій з короткостроковими фінансовими інвестиціями.

План лекції

1. Поняття та види фінансових інвестицій

2. Оцінка фінансових інвестицій

3. Облік поточних фінансових інвестицій

1.

1. Поняття та види фінансових інвестицій

Основними нормативно-законодавчими актами, що регулюють операції з фінансовими інвестиціями є:

Ø Господарський кодексом України, прийнятим 16.01.2003 р. №436-IV;

Ø П(С)БО 2 “Баланс”, затверджено наказом Міністерством фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змін. і доп.);

Ø П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, затверджено наказом Міністерством фінансів України від 26.04.2000 р. № 91 (зі змін. і доп.).

Згідно П(С)БО 2 “Баланс” фінансові інвестиції – активи, які підприємство утримує з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Відповідно до П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції” – фінансові інвестиції поділяються на інвестиції, що надають право власності, та фінансові інвестиції, що не надають права власності.

Короткострокові або поточні інвестиції – це інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можна вільно реалізувати в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентом грошових коштів).

Еквівалент грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються у певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни вартості. Як правило, до еквівалентів грошових коштів відносять інвестиції строком погашення не більше трьох місяців з дати придбання.

Довгострокові фінансові інвестиції – це інвестиції, які здійснюються на період більше одного року, а також всі інвестиції, які не можна вільно реалізувати у будь-який момент. До складу довгострокових фінансових інвестицій відносять: акції, облігації, ощадні сертифікати, внески до статутних капіталів інших підприємств тощо. Довгострокові фінансові інвестиції розглядаються як необоротні активи. Довгострокові фінансові інвестиції згідно з П(С)БО 12 поділяються на ті, що обліковуються за методом участі в капіталі та інші інвестиції.

Фінансові інвестиції визнаються активом, відображаються на рахунках обліку та в балансі за умови того, що:

- очікується одержання в майбутньому економічних вигод, пов’язаних з їх використанням;

- їх оцінка може бути достовірно оцінена.

2. Оцінка фінансових інвестицій

Методи оцінки фінансових інвестицій на дату балансу є наступними: за первиною вартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю, за методом участі у капіталі.

Оцінку фінансових інвестицій, доцільно здійснювати на кожному етапі їхнього обліку у інвестора. Фінансові інвестиції спочатку оцінюються за первісною вартістю.

Первісна оцінка фінансової інвестиції в залежності від способу її придбання

Спосіб придбання	Первісна вартість
1. За кошти	Собівартість інвестиції у складі ціни її придбання, комісійних винагород, мита, податкових зборів, обов'язкових платежів та інших витрат. безпосередньо пов'язаних із придбанням фінансової інвестиції
2. В обмін на цінні папери власної емісії	Справедлива вартість переданих цінних паперів
3. В обмін на інші активи (крім коштів)	Справедлива вартість активу, що обмінюється

Етапи оцінки фінансових інвестицій

1 етап

Придбання

3 етап

Вибуття (продаж, обмін)

2 етап Відображення у фінансовій звітності

Первісна вартість

Переоцінена вартість:

- справедлива;

- амортизована;

- за методом участі у капіталі

Чиста вартість реалізації за:

- ідентифікованою собівартістю;

- середньозваженою собівартістю;

- методом ФІФО

Переоцінка фінансових інвестицій

Підприємства можуть придбавати та продавати фінансові інвестиції виходячи з вартості:

- номінальної;

- нижче номінальної (з дисконтом);

- вище номінальної (з премією)

Справедлива вартість фінансових інвестицій – сума, яку можна отримати від продажу фінансової інвестиції на активному ринку.

Фінансові інвестиції які утримуються підприємством до їх погашення відображуються на дату балансу по амортизованій собівартості – собівартість фінансової інвестиції з урахуванням часткового її списання у результаті зменшення корисності, яка збільшена (зменшена) на суму накопленої амортизації дисконту (премії).

Зазначені методи застосовуються в залежності від об'єктів фінансового інвестування, за якими фінансові інвестиції можуть бути здійснені:

- винятково для продажу (акції, облігації, інші цінні папери, а також внески в статутні капітали підприємств, акціонерні товариства, з метою їхнього подальшого продажу протягом 12 місяців). Переважно це лише поточні фінансові інвестиції;

- для їхнього погашення (ті ж акції, інші цінні папери, що містяться підприємством для їхнього погашення);

- в асоційовані, дочірні підприємства й у загальну діяльність зі створенням юридичної особи (спільне підприємство). Можуть бути як поточними, так і довгостроковими;

- у спільну діяльність без створенням юридичної особи.

Якщо інвестиції оцінюються за методом участі в капіталі, на дату балансу вона оцінюється з врахуванням зміни прибутковості підприємства емітенту тобто його власного капіталу.

Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу

Інвестиція придбана та утримується виключно для продажу

Здійснюється у асоційоване, дочірне підприємство на термін більше 12 місяців

Утримується до погашення на термін менше 12 месяців

Утримується до погашення на термін більше 12 месяців

Оцінка за справедливою вартістю

Оцінка за амортизованю вартістю

Оцінка по методу участі у капіталі

Так

Так

Так

Ні

Ні

Ні

Ні

Рис. 13.2 Оцінка фінансових інвестицій

3. Облік поточних фінансових інвестицій

Для обліку поточних інвестицій застосовують рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції», який має 2 субрахунки

351 «Еквіваленти грошових коштів»

352 «Інші поточні фінансові інвестиції»

За дебетом рахунку 35 відображають придбання (надходження) поточних інвестицій та збільшення їх балансової вартості, а за кредитом – їх вибуття (списання), зменшення балансової вартості.

Акція - це цінний папір, який випускає акціонерне товариство (емітент). Вона показує пайову участь її власника в статутному капіталі товариства. Акція наділяє її власника правом на отримання дивідендів, на участь в управлінні і в розділі майна при ліквідації акціонерного товариства. Підприємства купують акції невласної емісії (невласного випуску) з метою отримання частини доходу АТ-ва у вигляді дивідендів, а також на участь в управлінні товариством.

На вартість придбаних акцій (на одержання доходів до року) в обліку відображають Дт 352 Кт 311,301

Акції первісно оцінюються та відображаються в обліку за собівартістю, яка складається з ціни її придбання, комісійних винагород, податків, інших витрат пов’язаних безпосередньо з її придбанням.

Наприклад, підприємство придбало за готівку 100 акцій за ціною 20,0 грн за акцію. Витрати пов’язані з оформленням купівлі акцій склали 50 грн

В обліку таку операцію відображають:

Дт 352 Кт 301 – 100х20=2000

Дт 352 Кт 685 – 50

Таким чином, первісна вартість інвестицій склала 2050 грн

При реалізації акцій в обліку складають наступні кореспонденції:

Таблиця 14.1 Кореспонденція рахунків з обліку руху фінансових інвестицій

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т
	Збільшено дохід на продажну вартість інвестиції		741 «Дохід від реалізації фін.інвест.»
	Віднесено на витрати собівартість інвестиції (вартість на останню дату балансу)	971 «Собівартість реалізованих фін.інвестицій»
	Списано дохід на фінансові результати		793 «Результат іншої звичайної діяльності»
	Списано собівартість реалізованих інвестиції на фінансові результати

Ощадний сертифікат – це письмове свідоцтво кредитної установи (банку) про депонування грошових коштів, що засвідчує право вкладника на одержання по закінченні встановленого терміну депозиту і відсотків по ньому. Ощадні сертифікати видаються Банком під визначений договором відсоток на визначений термін або за вимогою. Такі сертифікати не можуть бути розрахунковим або платіжним документом.

Підприємства мають змогу придбати сертифікати за рахунок засобів, які поступають в їх розпорядження після сплати податків і відсотків за банківський кредит. Дохід по ощадних сертифікатах виплачується при пред'явленні їх для оплати в банк, який їх випустив.

Коли власник сертифіката достроково пред’явить його до оплати Банку, йому сплачуються номінальна вартість сертифікату і нараховані за зменшеною ставкою відсотки за фактичну кількість повних років володіння сертифікатом.

Розглянемо приклад 1 віддзеркалення в обліку операцій з ощадними сертифікатами. Підприємство 15 січня придбало ощадний сертифікат на суму 10 тис. грн. на 3 міс. під 30% річних.

Абсолютний розмір доходу складатиме:

0,3 * 10 тыс. грн. * 3 мес.	= 750 грн.

У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:

№ п/п	Зміст операції	Дт	Кт	Сума, Грн.
	Оплата придбаного ощадного сертифікату	351 "Еквіваленти грошових коштів"	31 "Рахунки в банках"
	Нарахування відсотків по ощадному сертифікату	373 "Розрахунки по нарахованим доходам"	732 "Відсотки отримані"
	Погашена вартість ощадного сертифікату 10	31 "Рахунки в банках"	351 "Еквіваленти грошових коштів"
	Отримання нарахованих відсотків по ощадному сертифікату	31 "Рахунки в банках"	373 " Розрахунки по нарахованим доходам"

Приклад 2. Умова прикладу 1, проте сертифікат погашено через місяць.

В обліку будуть зроблені такі додаткові записи:

№ п/п	Зміст операції	Д-т	К-т	Сумма, Грн.
	Оплата придбаного ощадного сертификату	351 "Еквіваленти гршових коштів"	31 "Рахунки в банках"
	Нарахування відсотків по ощадному сертифікату	373 " Розрахунки по нарахованим доходам"	732 " Відсотки отримані "
	Погашена вартість ощадного сертифікату 10	31 " Рахунки в банках"	351 " Еквіваленти гршових коштів "
	Отримання нарахованих відсотків по ощадному сертифікату (знижені у зв’язку з погашенням сертифікату через місяць) 0,3*10000*1м/12міс=250	31 " Рахунки в банках "	373 " Розрахунки по нарахованим доходам"
	Списані суми нарахованих, але не недоамортизованих відсотків на ощадний сертифікат	944 «Сумнівні та безнадійні борги»	373 «Розрахунки по нарахованим доходам»

Підприємства придбавають облігації усіх видів за рахунок засобів, що поступили в їх розпорядження після сплати податків і відсотків за банківський кредит.

Облігація – цінний папір, що засвідчує внесення його власником грошових коштів і підтверджує зобов’язання відшкодувати йому номінальну вартість цього цінного паперу у передбачений в ньому термін, з виплатою фіксованого відсотка, якщо інше не передбачене умовами випуску.

Оприбуткування облігацій в обліку відображають: Дт 352 Кт 685

Перерахування коштів в погашення вартості облігацій: Дт 685 Кт 311

Нараховані відсотки за облігаціями до отримання:

Дт 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»

Кт 732 «Проценти отримані»

Передача облігацій для погашення Дт 377 Кт 352

Надходження грошей від погашення облігацій Дт 311 Кт 377

Питання для самоконтролю:

1. Охарактеризуйте види фінансових інвестицій.

2. Як облікуються фінансові інвестиції непов’язаним сторонам?

3. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій методом участі в капіталі.

4. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій в облігації.

Дата добавления: 2015-09-30