Тема 2. Налоговый финансовый контроль

Тема 2. Налоговый финансовый контроль

1. НК РФ как основа налогового контроля

2. Постановка на учет в налоговом органе

3. Основные методы налогового контроля

4. Документальное оформление налогового контроля и рассмотрение его результатов

1. НК РФ как основа налогового контроля

Налоговый контроль представляет собой установленную налогово-правовыми нормами систему контрольных мероприятий, осуществляемую специально уполномоченными на это органами, направленную на проверку полноты и своевременности выполнения фискальнообязанными лицами налогового законодательства.

Организации налогового контроля посвящена гл. 14 НК РФ.

Цели налогового контроля:

- Выявление налоговых правонарушений и преступлений;

- Предупреждение их совершения в будущем;

- Обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности;

Виды мероприятий налогового контроля:

- Проверка требований налогового законодательства о постановке на налоговый учет;

- Проверка исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов

- Выявление нарушений налогового законодательства и привлечение к ответственности;

- Предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

- Проверка соблюдения процессуального порядка, предусмотренного законодательством.

Права налоговых органов:

- Требовать от налогоплательщиков или налоговых агентов документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

- Проводить налоговые проверки;

- Производить выемку документов при проведении налоговых проверок, если есть основание полагать, что эти документы могут быть уничтожены, подменены и т.п.

- Вызывать в налоговые органы налогоплательщиков, (налоговых агентов) в связи с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков (), налагать арест на их имущество;

- Осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- Взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;

- Привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- Вызывать в качестве свидетелей лиц, которым известно что-либо, имеющее значение для проведения налогового контроля;

- Заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий юридических и физических лиц на осуществление определенных видов деятельности;

- Предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций.

Обязанности налоговых органов:

- Соблюдать НКРФ;

- Осуществлять контроль за соблюдением НК РФ и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов;

- Вести учет организаций и физических лиц (налогоплательщиков;;

- Проводить разъяснительную работу по применению налогового законодательства (бесплатно);

- Осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

- Соблюдать налоговую тайну налогоплательщика;

- Направлять налогоплательщику () копии акта налоговой проверки

Вопрос 2. Постановка на учет в налоговом органе

В целях осуществления налогового контроля все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.

Постановка на налоговый учет физического лица.

ИНН физического лица является последовательностью из 12 арабских цифр, из которых:

· первые две представляют собой код субъекта Российской Федерации согласно ст. 65 Конституции,

· следующие две — номер местной налоговой инспекции,

· следующие шесть — номер налоговой записи налогоплательщика

· последние две — так называемые «контрольные цифры» для проверки правильности записи.

Вычисление контрольных цифр[править | править исходный текст]

Для 10-значного ИНН, присваиваемого юридическому лицу, контрольной^[5][6] является последняя, десятая цифра.:

Для 12-значного ИНН, присваиваемого физическому лицу, контрольными являются последние две цифры:

Пояснение. Выражение означает остаток от деления на .

Необходимые документы:

· Заявление о постановке на налоговый учет физического лица;

· Паспорт (копия и оригинал для сверки);

· Свидетельство о рождении (Копия и оригинал для сверки);

· Квитанция об оплате государственной пошлины (в случае повторной выдачи свидетельства ИНН или оформления дубликата свидетельства в ускоренном порядке);

· Свидетельство ИНН (в случае замены свидетельства при изменении сведений);

· Документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина (при обращении иностранного гражданина (с отметками о регистрации по месту жительства в РФ или с отметкой о разрешении на временное проживание в РФ);

· Вид на жительство иностранного лица или лица без гражданства с отметкой о регистрации по месту жительства в РФ (При обращении иностранного гражданина или лица без гражданства);

· Разрешение на временное проживание лица без гражданства в РФ с отметкой о регистрации по месту проживания в РФ (При обращении лица без гражданства, имеющего разрешение на временное проживание в РФ).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица и выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе:

- в течение пяти дней со дня получения заявления

- если заявление направлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме, налоговый орган осуществляет постановку на учет физического лица в течение пяти дней со дня получения от ЗАГСа и паспортного стола (пп. 3 и 8 статьи 85 Налогового Кодекса), подтверждения содержащихся в этом заявлении сведений

Постановка на налоговый учет индивидуального предпринимателя

На основании сведений из ЕГРИП территориальные налоговые органы ФНС России осуществляют постановку предпринимателя на учет в налоговом органе по месту жительства (п. 6 постановления Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439).

При постановке на учет налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Порядок присвоения ИНН физическим лицам утвержден приказом МНС России от 3 марта 2004 № БГ-3-09/178.

ИНН состоит из 12 цифр. Структура кода – та же, что и у физических лиц

Вместе со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы будут выдавать (или высылать по почте):

1. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-2, приведенном в приложении № 8 к приказу МНС РФ № БГ-3-09/178;

2. Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме № 09-2-3.

Если на момент государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин уже имеет ИНН, второй идентификационный номер предпринимателю не присваивается. Одновре­менно со Свидетельством о государственной регистрации налоговый орган выдаст ему только Уведомление о постановке на учет.

В Единый государственный реестр (ЕГРИП) регистрирующие органы вносят идентификационный номер предпринимателя (ИНН) и дату его постановки на учет в налоговом органе на основании сведений из единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).

Постановка на налоговый учет юридического лица (организации)

В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ, постановка на налоговый учет налогоплательщика организации осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми кодекс связывает возникновение обязательств по уплате того или иного налога.

Налогоплательщик организация подлежит постановке на налоговый учет в налоговом органе:

- По месту нахождения организации;

- по месту нахождения представительств, филиалов, других обособленных подразделений;

- по месту нахождения принадлежащих организации недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

ИНН юридического лица является последовательностью из 10 арабских цифр, из которых:

- первые две представляют собой код субъекта Российской Федерации согласно 65 статье Конституции (или «99» для межрегиональной инспекции ФНС),

- следующие две — номер местной налоговой инспекции,

- следующие пять — номер налоговой записи налогоплательщика в территориальном разделе ЕГРН

- последняя — контрольная цифра.

ИНН иностранного юридического лица c 1 января 2005 года всегда начинается с цифр «9909», следующие 5 цифр соответствуют Коду иностранной организации, последняя — контрольная цифра

Вопрос 3. Основные методы налогового контроля

Основными методами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов являются налоговые проверки.

В соответствии со ст.87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ)

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов, либо при отсутствии пояснений, налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НКодекса.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы.

Выездная налоговая проверка (Статья 89. НК РФ)

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Выездная проверка проводится по решению налогового органа по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года.

Исключение: руководителем федерального органа исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов принято решение о необходимости проведения такой проверки.

При определении количества выездных налоговых проверок не учитывается проверка его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации);

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Вопрос 4. Документальное оформление налогового контроля и рассмотрение его результатов

По результатам налоговой проверки должен быть составлен акт налоговой проверки:

- При камеральной налоговой проверке в течение 10 дней после ее окончания

- При выездной проверке - в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

- При выездной проверке консолидированной группы налогоплательщиков - в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

Акт подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, подписать акт, делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Задание на семинар:

Изучить

Основные направления налоговой политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 30 мая 2013 г.) (06.06.2013)

(56 стр.)

Вопросы, подлежащие раскрытию:

1) Итоги реализации налоговой политики в 2011 – 2013 гг.

2) Меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 – 2015 гг.

3) Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в российской экономике и зарубежных странах

Дата добавления: 2015-09-30