┌────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────┐
│ │ Итого │ Зоны реализации │
│ │ ├──────────┬──────────┬──────────┤
│ │ │ восток │ центр │ запад │
│ ├──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤
│ │ Сумма │ Сумма │ Сумма │ Сумма │
│ ├────────┬─┼────────┬─┼────────┬─┼────────┬─┤
│ │ден. ед.│%│ден. ед.│%│ден. ед.│%│ден. ед.│%│
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│ 1 │ 2 │3│ 4 │5│ 6 │7│ 8 │9│
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│1. Выручка от │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ реализации, │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │
│1.1. Продукт 1 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│1.2. Продукт 2 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│2. Переменная │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ себестоимость │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ реализованной │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ продукции, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │
│2.1. Продукт 1 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│2.2. Продукт 2 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│3. Маржинальный │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ доход до вычета │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ затрат по │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ реализации, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │
│3.1. Продукт 1 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│(= 1.1 - 2.1) │ │ │ │ │ │ │ │ │
│3.2. Продукт 2 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│(= 1.2 - 2.2) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│4. Расходы по │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ реализации │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ переменные, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │
│4.1. Продукт 1 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│4.2. Продукт 2 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│5. Полумаржа I, │ │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ в том числе: │ Х │ │ │ │ │ │ │ │
│5.1. Продукт 1 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│(= 3.1 - 4.1) │ │ │ │ │ │ │ │ │
│5.2. Продукт 2 │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│(= 3.2 - 4.2) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│6. Постоянные │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ специфические │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ расходы по зонам │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ реализации, │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- на содержание │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ агентств │ │ │ │ │ │ │ │ │
│- реклама │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
├────────────────────┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┼────────┼─┤
│7. Вклад зоны │ Х │ │ Х │ │ Х │ │ Х │ │
│ (Полумаржа II) │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ (= 5 - 6) │ │ │ │ │ │ │ │ │
├────────────────────┼────────┴─┴────────┴─┴────────┴─┴────────┴─┤
│8. Общие (нераспре- │ │
│ деляемые) │ │
│ постоянные │ │
│ расходы, │ │
│ в том числе: │ │
│- исследовательская │ Х │
│ работа и │ │
│ разработки │ │
│- административные │ Х │
│ расходы │ │
├────────────────────┼───────────────────────────────────────────┤
│9. Чистый доход │ Х │
│ (= 7 - 8) │ │
└────────────────────┴───────────────────────────────────────────┘
Среди принципов, используемых при составлении отчетности, необходимо выделить "иерархический" принцип (принцип многоступенчатой отчетности по уровням управления). В самом общем виде этот принцип схематично изображен на рис. 7.1 (на примере холдинга и предприятия).
┌─────────┐┌──────────────────────────────┐┌──────────────────────────────────┐
│ ││┌────────────────────────────┐││┌────────────────────────────────┐│
│Уровень 1│││Ежемесячный отчет президенту││││ Ежемесячный отчет ││
│ ││└────────────────────────────┘│││ генеральному директору ││
│ ││ / \ / \ ││└────────────────────────────────┘│
│ ││ │ │ ││ / \ / \ │
│ ││┌──────┴──────┐┌──────┴──────┐││┌───────┴───────┐┌───────┴───────┐│
│ │││Отчет вице - ││Отчет вице - ││││ Отчет ││ Отчет ││
│Уровень 2│││президента по││президента по││││ заместителя ││ заместителя ││
│ │││производству ││ маркетингу ││││ген. директора ││ген. директора ││
│ ││└─────────────┘└─────────────┘│││по производству││ по маркетингу ││
│ ││ / \ / \ ││└───────────────┘└───────────────┘│
│ ││ │ │ ││ / \ / \ │
│ ││┌──────┴──────┐┌──────┴──────┐││┌───────┴───────┐┌───────┴───────┐│
│ │││ Отчет ││ Отчет ││││ Отчет ││ Отчет ││
│Уровень 3│││ менеджера ││ менеджера ││││ начальника ││ менеджера ││
│ │││ завода n ││ региона n ││││ цеха n ││ региона n ││
│ ││└─────────────┘└─────────────┘││└───────────────┘└───────────────┘│
│ ││ / \ ││ / \ / \ │
│ ││┌──────┴──────┐ ││┌───────┴───────┐┌───────┴───────┐│
│ │││ Отчет │ │││ Отчет ││ Отчет ││
│Уровень 4│││ менеджера │ │││ бригадира ││ менеджера ││
│ │││ цеха n │ │││ бригады n ││ продукта n ││
│ ││└─────────────┘ ││└───────────────┘└───────────────┘│
│ ││ ││ │
│ ││ Холдинг ││ Предприятие │
└─────────┘└──────────────────────────────┘└──────────────────────────────────┘
Рис. 7.1. Схема предоставления внутренней отчетности
Реализация "иерархического" принципа предполагает, что по мере увеличения уровня руководства, которому предоставляется отчет, детализация отчета уменьшается.
Вариант формы "иерархического" отчета представлен ниже в табл. 7.3. На предприятии выделены три уровня управления: участки, цеха и предприятие в целом - в результате образуется многоступенчатая схема отчетности.
Таблица 7.3
Структура отчетов центров ответственности
по уровням управления
Затраты | По плану | Отклонение | Причина | Виновник |
Уровень 4. Цех 18. Отчет начальника участка N 2 | ||||
Статья 1 |
|
|
|
|
Уровень 3. Цех N 18. Отчет начальника цеха | ||||
Участок N 1 |
|
|
|
|
Уровень 2. Основное производство. Отчет заместителя генерального | ||||
Цех N 4 |
|
|
|
|
Уровень 1. Предприятие. Отчет генерального директора начальнику | ||||
По основному |
|
|
|
|
Разработка концепции и выбор программы для автоматизации управленческого учета. Реализация проекта автоматизации в ходе постановки системы управленческого учета является "процессом в процессе", имеет свою длительность, этапы (предпроектный, проектный, внедрения), свои риски и свой эффект. Данный этап может (и должен) быть "вплетен" в процесс постановки управленческого учета, в нем должны быть учтены все требования к разрабатываемой системе управленческого учета, он же, в свою очередь, влияет на конкретные регламенты, разделение функций, способы представления информации в управленческом учете.
При определении требований к будущей системе автоматизации должны быть задействованы представители всех служб, которые в дальнейшем будут эксплуатировать данную систему.
Возможности автоматизации в настоящее время разнообразны, их выбор зависит от множества факторов, например:
- размера предприятия, сложности его структуры;
- отраслевой принадлежности;
- имеющихся на предприятии программных продуктов.
Выбирая программу для автоматизации управленческого учета, необходимо прежде всего исследовать уже применяемые (если таковые имеются) программы или отдельные модули автоматизации (в области планирования, складского учета, оперативного и бухгалтерского учета и т.п.), а также возможности их использования для автоматизации управленческого учета или же интеграции с внедряемой информационной системой.
Итак, решение о выборе того или иного программного продукта индивидуально для конкретного предприятия и связано с учетом множества рассмотренных выше факторов.
Разработка процедур принятия решений на основе информации управленческого учета. Как известно каждая ситуация принятия решений характеризуется определенным набором реквизитов:
- поле альтернатив (набор вариантов решений, которые можно принять в данной ситуации);
- параметры решений (внешние и внутренние условия, которые должны быть приняты во внимание при принятии решений и которые "сужают" поле альтернатив);
- целевые установки (цели или группы целей, на достижение которых должно быть направлено принятое решение);
- факторы цели (факторы, содействующие достижению целей).
Например, предприятие столкнулось с ситуацией, когда появление на рынке конкурента с аналогичными продуктами привело к уменьшению занимаемой доли рынка.
Цель, которую предприятие стремится достичь в данной ситуации, можно сформулировать следующим образом: "поправить" свое положение на рынке.
Очевидно, что эта целевая установка может иметь по крайней мере два варианта:
1) "отвоевать" у конкурента хотя бы часть рынка. Факторами этой цели могут, например, быть:
- условия, предлагаемые покупателю, должны быть не хуже условий, предлагаемых конкурентом;
- эффективная реклама;
2) полностью "вытеснить" конкурента с рынка. Факторы цели:
- условия, предлагаемые покупателю, должны быть лучше условий, предлагаемых конкурентом;
- эффективная реклама.
Предположим, предприятие решается на реализацию второго варианта. Очевидно, что главным фактором цели будет обеспечение покупателям более привлекательных условий. Возможно, такие условия, как порядок оплаты, порядок поставки, порядок послепродажного обслуживания, предприятию изменить не удастся, тогда главным (и единственным) из условий становится цена реализации данной продукции.
Найдем альтернативы решения в данной ситуации. Теоретически значение цены может быть от 0 до бесконечности. Однако с учетом сформулированного фактора цели возможная цена реализации оказывается ограниченной сверху ценой, предлагаемой в настоящее время конкурентом.
Другим ограничением (параметром решения) является получаемый от данного вида продукции маржинальный доход - он должен быть как минимум неотрицательным для обеспечения безубыточного производства данного вида продукции. Таким образом, рассматриваемое поле альтернатив сужается до диапазона "прямые переменные затраты на единицу <-- --> цена конкурента". Реквизиты данной ситуации представлены на рис. 7.2.
┌────────────────────────────────────────────┐┌──────────────────┐
│Поле альтернатив: ││Целевая установка:│
│цена реализации ││- "вытеснить" │
│ ││конкурента с рынка│
│ Прямые │└──────────────────┘
│ переменные │
│ затраты Цена │┌──────────────────┐
│ на единицу конкурента ││Фактор цели: │
│ *------------*-------------------x-----> ││- более │
│ 0 / \ "Суженное" поле / \ ││привлекательная │
│ │ альтернатив │ ││цена │
└────────────────┼───────────────────┼───────┘└────────────┬─────┘
Ограничение поля │ └─────────────────────┘
альтернатив │ Ограничение поля
"снизу" │ альтернатив "сверху"
│
┌───────────┴─────────────────┐
│Параметры решений: │
│"безубыточность" производства│
└─────────────────────────────┘
Рис. 7.2. Реквизиты принятия решения
в ситуации "появление конкурента"
Управленческий учет играет очень важную роль в принятии решений. В процессе выполнения своих функций менеджеры постоянно сталкиваются с проблемой выбора оптимального варианта действий. При этом возникают типичные вопросы: что производить, как производить, где продавать продукт, какую цену назначать и т.д. В качестве примеров типичных ситуаций для управленческого учета, требующих принятия управленческих решений, можно привести:
- планирование производственной программы и выбор ассортимента продукции (работ, услуг);
- ценообразование, в том числе расчет цен, обеспечивающих достижение целевых показателей деятельности, а также трансфертное ценообразование, используемое при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия;
- выбор варианта организации процесса снабжения комплектующими (приобретение комплектующих у сторонних поставщиков или организация собственного производства комплектующих), включающий в себя рассмотрение как финансовых, так и нефинансовых факторов. Финансовые факторы связаны с величиной затрат. В дополнение к ним анализируют нефинансовые факторы, например:
будет ли обеспечиваться необходимое качество?
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 26 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |