Российская академия народного хозяйства и государственной службы при президенте Российской Федерации

РОССИЙСКАЯ академия НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И государственной службы при президенте российской федерации

УРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

УЧЁТ И АНАЛИЗ

Методические указания по выполнению контрольной работы

по разделу 3 «Управленческий учет»

Для направления 080200 «Менеджмент»

Квалификация - бакалавр

Составители:

Тарновская Ю.С.

к.э.н., доцент

Коровина С.Н.,

ст.преподаватель

Екатеринбург

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Разработка регулярных производственных и финансовых планов (бюджетов) является важнейшей составляющей планово-экономической работы компаний всех без исключения отраслей экономики.

Бюджетное планирование до сих пор остается слабым местом управления бизнесом российских предприятий промышленности, торговли, банковской сферы, страхования, поэтому овладение методикой постановки бюджетов специалистами всех уровней яв­ляется составной частью их профессиональной подготовки.

Основной формой учебной работы на заочном факультете является самостоятельное изучение студентами рекомендованной литературы, а также практическая проработка учебного материла на основе приведенных в настоящих методических указаниях заданий. Данные методические указания могут быть использованы студентами дневной формы обучения для самостоятельного углубленного изучения дисциплины.

УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

Контрольная работа включает в себя практическое задание по расчету основных и операционных бюджетов условного предприятия.

В процессе выполнения контрольной работы студенты должны:

ü в соответствии с выбранным вариантом определить баланс на начало года;

ü используя исходные данные рассчитать бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материальных затрат, бюджет затрат на оплату труда, бюджет накладных (общепроизводственных) расходов, бюджет управленческих и коммерческих расходов, бюджет прямых производственных затрат, бюджет движения денежных средств;

ü на основе полученных расчетов составить расчетный (прогнозный) баланс на конец года.

Выбор варианта зависит от начальной буквы фамилии студента.

Начальная буква фамилии студента	Номер выполняемого варианта
А, Б, В,	первый
Г, Д, Е,	второй
Ж,З, И,	третий
К, Л, М,	четвертый
Н, О, П,	пятый
Р, С,Т,	шестой
У, Ф, Х,	седьмой
Ц, Ч, Ш,	восьмой
Щ, Ю,	девятый
Э, Я,	десятый

При выполнении контрольной работы, необходимо ознакомиться с соответствующими разделами курса и методическими указаниями, изучить литературу. Особое внимание следует обратить на технику расчета и экономический смысл показателей.

При выполнении контрольной работы необходимо руково­дствоваться следующими требованиями:

1. Результаты расчетов должны быть представлены в виде предложенных таблиц.

2. Контрольная работа должна быть выполнена и представлена в установленный срок.

3. Контрольная работа должна быть выполнена в компьютерном варианте на листах формата А4, гарнитура Times New Roman, шрифт 14, межстрочный интервал – полуторный.

СОДЕРЖАНИЕ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

Исходные данные для выполнения работы

Ø ООО «Сатурн» является производственным предприятием.

Ø Основное направление деятельности – производство промышленных товаров.

Ø Предприятие выпускает два вида продукции: «А», «Б».

Таблица 1

Стоимость материалов и труда рабочих

Наименование	ед. изм.	Варианты
1.Материал «Х»	д.е.	3,0	2,5	5,0	1,5	7,0	2,4	6,5	2,0	3,1	4,5
2.Материал «У»	д.е.	8,0	4,0	7,5	5,0	2,7	9,5	3,0	7,2	1,7	8,2
3.Труд рабочих	д.е./ час	7,0	5,0	6,0	5,0	9,5	8,0	6,5	3,5	7,5	5,5

Таблица 2

Нормативы расхода основных материалов и рабочего времени на 1 изделие

Наименование

Варианты

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

1. Материал «Х»

2.Материал «У»

3.Труд рабочих

Таблица 3

Прогноз сбыта продукции

Наименование

Варианты

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

Прогнозируемый объем продаж, ед.

Продажная цена единицы, д.е.

Целевой норматив запаса ГП на конец периода*, ед.

Целевой норматив запаса ГП на начало периода, ед.

Таблица 4

Данные о количестве основных материалов

Наименование

Варианты

Х

У

Х

У

Х

У

Х

У

Х

У

Х

У

Х

У

Х

У

Х

У

Х

У

1. Необходимый запас на начало периода, ед.

2.Необходимый запас на конец периода, ед.

Таблица 5

Баланс на начало бюджетного периода, д.ед.

	Варианты
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы, в том числе:
сырьё, материалы
готовая продукция и товары для перепродажи
Дебиторская задолженность менее 12 месяцев, в том числе:
покупатели и заказчики
Денежные средства
Итого по разделу II
БАЛАНС
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
Итого по разделу V
БАЛАНС

Наименование	Продукция «А»	Продукция «Б»
Ставка распределения накладных расходов (на час труда производственных рабочих):
вспомогательные материалы	0,30	0,20
труд вспомогательных рабочих	0,30	0,30
энергия (переменная часть)	0,15	0,10
ремонт и техобслуживание (переменная часть)	0,05	0,10
Постоянные накладные расходы:
амортизация активов
затраты на управление
расходы на энергию (постоянная часть)
затраты на ремонт и техобслуживание (постоянная часть)
Непроизводственные накладные расходы:
канцелярские товары (для администрации)
заработная плата работников отдела сбыта
заработная плата работников заводоуправления
комиссионные затраты
транспортные расходы (отдел сбыта)
реклама
прочие расходы конторы
Итого

Накладные расходы распределяются на основе количества часов работы производственных рабочих.

Таблица 6

I. Бюджет продаж

Бюджет продаж разрабатывается на основе различных вариантов прогнозов сбыта.

Бюджет продаж может составляться различными способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности компании. Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции или прогноза выручки от реализации.

Задание 1. Определить бюджет продаж, представив данные в виде таблицы

Таблица 7

Изделия	Продано, ед.	Продажная цена, д.е.	Общая выручка, д.е.
А
Б
Итого

II. Бюджет производства

Назначение бюджета производства - определить производственную программу предприятия (для производственных структур) или план закупок товаров для последующей перепродажи (для торговых предприятий) на настоящий бюджетный период.

Бюджет производства составляется в натуральных единицах измерения.

Задание 2. Рассчитать бюджет производства

Таблица 8

Бюджет производства

Наименование статьи	Продукция «А»	Продукция «Б»
1.Изделия к реализации, ед.
2.Планируемый конечный запас
3.Всего необходимо к реализации и в запас
4.Минус: планируемый начальный запас
5.Необходимо произвести, ед.

III. Бюджет использования основных материалов

Бюджет использования основных материалов необходим для определения потребности в основных материалах для производства определенного количества готовой продукции в бюджетном периоде.

Задание 3. Составить бюджет использования основных материалов в производстве в виде таблицы.

Таблица 9

Бюджет использования основных материалов в производстве

	Продукция «А»	Продукция «Б»	Итого единиц	Цена еди­ницы	Всего, д.е.
	единиц	цена еди­ницы	итого, д.е.	единиц	цена еди­ницы	итого, д.е.
Материал X
Материал У
Итого	Х	Х		Х	Х		Х	Х

IV. Бюджет затрат на материалы

Бюджет прямых затрат на материалы предназначен для определения затрат сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции.

Для определения объема закупок сырья и материалов на предстоящий бюджетный период необходимо знать объем продаж и (или) объем производства на весь бюджетный период.

Задание 4. Рассчитать бюджет затрат на материалы.

Таблица 10

Наименование статьи	Методика расчета	Материал «X»	Материал «У»
1.Количество, необходимое для удовлетворения потребностей производства (бюджет использо­вания материалов)	Табл.9, столб.8
2.Планируемый конечный запас	Табл.4, стр.2
3.Всего
4.Планируемый начальный запас	Табл.4, стр.1
5.Итого приобрести
6.Планируемая цена приобретения единицы, д.е.	Табл.9, столб.9
7.Итого расходы на закупки, д.е.

V. Бюджет затрат на оплату труда

Бюджет предназначен для определения прямых (переменных) издержек на заработную плату в соответствии с установленными нормативами расхода рабочего времени и составленным ранее бюджетом производства.

Задание 5. Рассчитать бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих.

Таблица 11

Наименование статьи	Методика расчета	Продукция «А»	Продукция «Б»	Всего
1.Запланированное производство, ед.	Табл.8, стр.5
2.Время на изготовление единицы продукции, ч.	Табл.2, стр.3
3.Общее запланированное время, ч
4.Плановые ставки почасовой заработной платы, д.е.	Табл.1, стр.3
5.Итого на заработную плату, д.е.

VI. Бюджет накладных (общепроизводственных) расходов

Назначение бюджета - определить часть условно-постоянных издержек, необходимых для производства запланированного объема продукции. В состав таких расходов обычно включаются различные виды общецеховых расходов (для производственных структур) либо расходов структурного подразделения или бизнеса (для непроизводственных).

Задание 6. Составить бюджет накладных (общепроизводственных) расходов.

Таблица 12

Показатели	Методика расчета накладных расходов	Ставка распределения переменных накладных расходов на час труда производственных рабочих, д.е.	Накладные расходы, д.е.	Итого, д.е. (столб.5+ столб.6)
	продукция «А» (табл.5)	продукция «Б» (табл.5)	продукция «А»	продукция «Б»
Контролируемые накладные расходы:
1.1.Вспомогательные материалы	Столб.3 (4)* Табл.11, стр.3
1.2.Зарплата вспомогательных рабочих	Столб.3 (4)* Табл.11, стр.3
1.3.Энергия (переменная часть)	Столб.3 (4)* Табл.11, стр.3
1.4.Ремонт и техобслуживание (переменная часть)	Столб.3 (4)* Табл.11, стр.3
1.5. Итого		Х	Х
Неконтролируемые накладные расходы:
2.1.Амортизация	Табл.6	Х	Х
2.2.Затраты на управление	Табл.6	Х	Х
2.3.Энергия (постоянная часть)	Табл.6	Х	Х
2.4.Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)	Табл.6	Х	Х
2.5.Итого		Х	Х
3.Сумма совокупных накладных расходы	стр.1.5. + стр.2.5.	Х	Х
4.Сметная цеховая ставка распределения накладных расходов	Стр.3/ табл.11, стр.3	Х	Х

VII. Бюджеты коммерческих и управленческих расходов

В состав коммерческих расходов включаются расходы по доставке готовой продукции (транспортировке), заработную плату персонала, занятого сбытом, комиссионные посредникам, издержки на вспомогательные упаковочные материалы.

Бюджет предназначен для определения общих и административных расходов, необходимых для функционирования фирмы. В состав управленческих расходов включают расходы на содержание и оплату труда управленческого персонала, услуги сторонних организаций (юридические, страховые, аудиторские и др.), содержание офисной техники, канцелярские товары и т.д.

Задание 7. Рассчитать бюджеты коммерческих и управленческих расходов предприятия

Таблица 13

Бюджет коммерческих расходов предприятия

Наименование статьи	Сумма
Заработная плата
Комиссионные расходы
Транспортные расходы
Реклама
Итого

Таблица 14

Бюджет управленческих расходов предприятия

Наименование статьи	Сумма
Канцелярские расходы
Заработная плата
Прочие расходы
Итого

VIII. Бюджет прямых производственных затрат

Бюджет составляется для определения издержек, связанных с теми категориями производственных затрат, которые прямо пропорционально зависят от изменения объемов производства (продаж).

Задание 8. Составить бюджет прямых производственных затрат по каждому виду продукции

Таблица 15

Бюджет прямых производственных затрат

Наименование	Методика расчета	По бюджету
А	Б	итого
1. Труд производственных рабочих	Табл.11
2. Основные материалы:
2.1. Материал «Х»	Табл.9
2.2. Материал «У»	Табл.9
2.3.Итого по материалам
3. Контролируемые накладные расходы:
3.1. Вспомогательные материалы	Табл.12
3.2. Заработная плата вспомогательных рабочих	Табл.12
3.3. Энергия (переменная часть)	Табл.12
3.4. Ремонт и техобслуживание (переменная часть)	Табл.12
3.5. Итого контролируемые накладные расходы
4. Неконтролируемые накладные расходы:
4.1. Амортизация	Табл.12
4.2. Затраты на управление	Табл.12
4.3. Энергия (постоянная часть)	Табл.12
4.4. Ремонт и техобслуживание (постоянная часть)	Табл.12
4.5. Итого неконтролируемые накладные расходы
Итого по продукции

IX. Бюджет себестоимости единицы продукции

Задание 9. Рассчитать себестоимость единицы продукции (определяется суммированием затрат на единицу продукции).

Таблица 16

Себестоимость единицы продукции

Наименование	Продукция «А»	Продукция «Б»
ед.	д.е.	ед.	д.е.
1.Основные материалы:
1.2.Материал «Х» (кол-во ед. = табл.2; д.е = табл.2*табл.1)
1.3.Материал «У» (кол-во ед. = табл.2; д.е = табл.2*табл.1)
2.Заработная плата производственных рабочих (кол-во ед. = табл.2; д.е = табл.2*табл.1)
3.Общепроизводственные расходы:
3.1.Продукция «А» (кол-во ед. = табл.11,стр.2; д.е = табл.11,стр.2*табл.12,стр.4)			Х	Х
3.2.Продукция «Б» (кол-во ед. = табл.11,стр.2; д.е = табл.11,стр.2*табл.12,стр.4)	Х	Х
Итого	Х		Х

X. Бюджет доходов и расходов

Бюджет доходов и расходов показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за бюджетный период. По этому бюджету можно судить о рентабельности производства и рассчитать точку безубыточности бизнеса.

Задание 10. Составить бюджет доходов и расходов

Таблица 17

Бюджет доходов и расходов, д.е.

Статья	Методика расчета	Итого
1.Выручка от реализации	табл.7, стр. ”итого”
2.Совокупные производственные расходы, в т.ч.:	сумма строк 2.1 – 2.3.
2.1.Стоимость потребленного сырья ^1	см. ниже
2.2.Труд производственных рабочих	табл.11, стр. “итого”
2.3.Общезаводские накладные расходы	табл.12, стр.” итого совокупные накладные расходы”
3.Себестоимость начального запаса готовой продукции	табл.5, стр. “готовая продукция и товары для перепродажи”
4.Себестоимость конечного запаса готовой продукции	(табл.3, стр.3 продукт А* табл.16, стр. “итого продукт А”) +(табл.3, стр.3 продукт Б* табл.16, стр. “итого продукт Б”)
5.Себестоимость реализованной продукции	стр.2 + стр.3 – стр.4
6.Валовая прибыль
7.Управленческие и административные расходы	табл.13 + табл.14 по строкам “Итого”
8.Финансовый результат от хозяйственной деятельности

Методика расчета:

или

1 - стоимость потребленного сырья = начальный запас сырья + стоимость поставок –

- конечный запас сырья*

* - конечный запас сырья = планируемый конечный запас (Х) * цена +

+ планируемый конечный запас (У) * цена

или

1 – стоимость потребленного сырья = табл.5, стр. “сырье, материалы” + (табл.10, стр.7 (материал Х + У)) – конечный запас сырья*

*- конечный запас сырья = (табл.4, стр.2 материал Х * табл.1, стр.1) +

(табл.4, стр.2 материал У * табл.1, стр.2)

XI. Бюджет движения денежных средств

Бюджет движения денежных средств – это бюджет (план) движения средств на расчетных счетах и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и расходы денежных средств в результате его хозяйственной деятельности.

Он показывает возможные (предполагаемые исходя из условий договоров или контрактов) поступления за поставленную продукцию, авансовые платежи.

Задание 11. Составить бюджет движения денежных средств используя данные предыдущих расчетов и таблицы 18.

Таблица 18

Бюджет движения денежных средств

Наименование статьи	Методика расчета для 1 квартала	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Итого за год
1.Начальное сальдо	табл.5, стр. “денежные средства”
2.Поступления от покупателей	табл.19
3.Итого поступления
4.Платежи: - закупки материалов	табл.19
- выплаты заработной платы	табл.19
- прочие расходы	табл.19
5.Итого платежи
6.Конечное сальдо	стр.3-стр.5

Примечание: начальным сальдо для 2, 3 и 4 кварталов является конечное сальдо 1, 2 и 3 кварталов соответственно

Таблица 19

Движение денежных средств по смете за период

Наименование	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Поступление от потребителей
Платежи:
материалы
заработная плата
прочие расходы

XII. Расчетный (прогнозный) баланс

Расчетный баланс важен как ито­говый документ не только при составлении финансовых расчетов, но и при их оптимизации, показывающий или фиксирующий расхождения между бюджетом доходов и расходов и бюджетом движения денежных средств, а также предоставляющий важную информацию для расчета все­возможных финансовых показателей оценки финансовой эффективности бизнеса и составления сбалансированно­го финансового плана.

Расчетный баланс- это прогноз соотношения активов и пассивов (обя­зательств) бизнеса, инвестиционного проекта или структурного под­разделения в соответствии со сложившейся (фактической) структу­рой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализа­ции других бюджетов. Его назначение - показать, как изменится стоимость компании в результате создания и развития данного вида бизнеса или хозяйственной деятельности компании в течение бюджет­ного периода. Составляется на основании операционных и основных бюджетов.

Задание 12. Рассчитать прогнозный баланс

Таблица 20

Расчетный (прогнозный) баланс, д.е.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
I. Внеоборотные активы	III. Капитал и резервы
Основные средства		Уставный капитал
Добавочный капитал
Долгосрочные финансовые вложения		Резервный капитал
Прочие внеоборотные активы		Нераспределенная прибыль
Итого по разделу I		Итого по разделу III
II. Оборотные активы	IV. Долгосрочные обязательства
Запасы в том числе:		Займы и кредиты
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		Прочие долгосрочные обязательства
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи		Итого по разделу IV
расходы будущих периодов		V. Краткосрочные обязательства
НДС по приобретенным ценностям		Займы и кредиты
Дебиторская задолженность менее 12 месяцев, в том числе:		Кредиторская задолженность
покупатели и заказчики		Резервы предстоящих расходов
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Итого по разделу II		Итого по разделу V
БАЛАНС		БАЛАНС

Методика расчета прогнозного баланса компании

Актив	Методика расчета
Основные средства	Табл.5, стр. “основные средства” – табл.6, стр. ”амортизация активов А” - табл.6, стр. ”амортизация активов Б”
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	табл.4, стр.2 “А” * табл.1, стр.1 + табл.4, стр.2 “Б” * табл.1, стр.2
Готовая продукция и товары для перепродажи	табл.17, стр.4
Дебиторская задолженность менее 12 месяцев, в том числе: покупатели и заказчики	табл.5, стр. “покупатели и заказчики” + табл.7, стр. “итого” – табл.18, стр.2 “итого”
Денежные средства	Табл.18, стр.6 “конечное сальдо на конец 4 квартала”

Пассив	Методика расчета
Уставный капитал	табл.5, стр. “уставный капитал”
Добавочный капитал	табл.5, стр. “добавочный капитал”
Резервный капитал	табл.5, стр. “резервный капитал”
Нераспределенная прибыль	табл.5, стр. “нераспределенная прибыль” + табл.17, стр.8
Кредиторская задолженность	табл.5, стр. “кредиторская задолженность” + (табл.10, стр.7 “Х” + табл.10, стр.7 “У” + табл.17, стр.2.2. + табл.17, стр.2.3. + табл.6, стр. “итого” – табл.12, стр. 2.1. “итого”) – табл.18, стр. 5 “итого за год”

Примечание:

Работа считается только в том случае законченной, и сдается руководителю на проверку, если в итоговой таблице 20 “Расчетный (прогнозный) баланс”, актив будет равен пассиву (А = П).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература

1. Бородушко И.В., Васильева Э.К. Стратегическое планирование и контроллинг. СПб: Питер,2007.

2. Дайле А. Практика контроллинга: Перевод с немецкого. М: Финансы и статистика, 2009.

3. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием. М: ЮНИТИ, 2009.

4. Дедов О.А. Методология контроллинга и практика управления крупным промышленным предприятием. М: Альпина Бизнес Букс, 2007

5. Дыбаль С.В. Финансовый анализ в концепции контроллинга. –М.: Бизнес-Пресса, 2009

6. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу. Гриф УМО МО РФ .-М: Финансы и статистика, 2009.

7. Ивашкевич В.Б. Тесты и контрольные задания по управленческому учету и контроллингу. М: Финансы и статистика, 2010.

8. Ивашкевич В.Б. Оперативный контроллинг. – М. Инфра-М, Магистр,2011.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. - М. Инфра-М, Магистр,2011.

10. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование: Перевод с немецкого Автор: Horvath & Partners, М: Альпина Бизнес Букс, 2009, - 269 с.

11. КоротковЭ. М., АлександровО. Н., БеляевА. А., Антикризисное управление: учебник для вузов / под ред. Э. М. Короткова; — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 618с.

12. Переверзев М. П. Менеджмент: учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. и упр. спец. / М. П. Переверзев, Н. А. Шайденко, Л. Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 286 с.

13. Попова Л.В., Головина Т.А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. М: ДиС, 2008.

14. Попова Л.В., Испакова Р.Е. Контроллинг. Учебное пособие. М: ДиС, 2007.

15. Толкач В. Концепция контроллинга. Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование = Das controllingkonzept. - 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2009. - 269 с.

16. Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. М: Финансы и статистика, 2008.

17. Фольмут Х.Й. Инструменты контроллинга от А до Я. Пер. с нем. под ред. и с предисл. М. Л. Лукашевича, Е. Н. Тихоненковой. М: Омега-Л, 2007.

18. Шигаев А. И. Контроллинг стратегии развития предприятия. Учебное пособие для студентов вузов. М: ЮНИТИ, 2008.

19. Шлендер П.Э. Аудит и контроллинг персонала организации. М: Вузовский учебник, 2007.

Периодические издания · Аудиторские ведомости · Аудитор · Бухгалтерская газета · Бухгалтерский учет · Все для бухгалтера · Главбух · Двойная запись · Консультант бухгалтера · Финансовая газета · Экономика и жизнь

Иные информационные ресурсы · СПС «Гарант» · СПС «Консультант Плюс» · www.akdi.ru · www.buhgalte.ru · www.garant.ru · www.pravcons.ru · www.audit-it.ru · www.consultant.ru · www.iasb.ru · www.gaap.ru · www.ipbr.ru · www.buh.ru · http://trcouncil.ru

Дата добавления: 2015-09-29