Размер ставки налога на прибыль определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.
Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
В соответствии с главой 26.4 Кодекса готовилось к подписанию соглашение по Приразломному нефтяному месторождению. Однако оно до сих пор не подписано, а других потенциальных инвесторов, желающих работать в режиме СРП мало. Их отпугивают жесткие нормы СРП, такие, как: цена "Юралс", проведение двух аукционов, ограничения по списанию затрат и т.д.
Таким образом, на территории России действующими СРП являются лишь те, которые приняты до вступления в силу Закона об СРП, а именно: "Сахалин-1", "Сахалин-2" и Харьягинское СРП.
Однако парадоксом является то, что в соответствии с положениями пунктов 1 и 15 статьи 346.35 Кодекса рассматриваемая налоговая декларация распространяется только на те организации, которые заключили соглашения о разделе продукции после вступления в силу указанного Федерального закона, т.е. на те, которых на сегодняшний день нет.
Тем не менее, учитывая, что из норм действующих соглашений не вытекает необходимость сдачи декларации, но уплата налогов, сборов и платежей обязательна, операторы проектов могут сдать декларации по предлагаемой форме.
В соответствии с пунктом 7 статьи 2 Закона об СРП соглашения, заключенные до вступления в силу данного Федерального закона, подлежат исполнению в соответствии с определенными в них условиями. Так, по действующим соглашениям ставки налога на прибыль различны, например по проектам: "Сахалин-1" действует ставка 35%, "Сахалин-2" - 32%, "Харьягинское СРП" - 35%. Согласно указанным стабилизационным нормам данные ставки должны применяться в течение всего срока действия соглашения.
Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса и не включенные в состав возмещаемых расходов.
Как следует из п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.40 Кодекса декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения. Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего нахождения.
Налогоплательщики, имеющие несколько участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, представляют налоговые декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении СРП в налоговые органы по месту нахождения каждого участка недр.
В случае осуществления налогоплательщиком деятельности в рамках нескольких СРП налоговая декларация представляется отдельно по каждому СРП.
В новой форме декларации отражается информация о налогоплательщике, производящем уплату налога на прибыль организаций при выполнении СРП, отчетный период, за который представляется налоговая декларация, указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, а также код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога. В форме налоговой декларации определяется форма расчета налога на прибыль организаций при выполнении СРП, сведения о продукции, произведенной налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, и отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу.
В частности, новая форма декларации включает:
"Титульный лист", который может заполняться как налогоплательщиком, так и его уполномоченным представителем, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа";
"Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет". Раздел 1 заполняется только в рублях Российской Федерации вне зависимости от кода валюты, указанного на титульном листе, полнота сведений, указанных на данной странице подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя, и проставляется дата подписания;
"Расчет налога на прибыль организаций от выполнения соглашения о разделе продукции" (лист 02). Данный раздел помимо собственно расчета налога на прибыль содержит 4 приложения, в которых расшифровываются показатели, содержащиеся в данном разделе.
В приложении N 1 к листу 02 содержатся сведения о продукции, произведенной налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Данное приложение заполняется налогоплательщиком в соответствии с приложениями N 1 и N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации.
В приложении N 2 к листу 02 содержатся сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В частности, расходы, понесенные налогоплательщиком до вступления соглашения в силу и с даты вступления соглашения в силу в течение всего срока его действия, в том числе расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со статьей 11 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции". По строке 090 указываются суммы налогов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса. Кроме того, в приложении отражаются данные о стоимости компенсационной продукции, направляемой на возмещение расходов, и остаток невозмещенных затрат на конец налогового периода.
Приложение N 3 к листу 02 содержит сведения о возмещаемых расходах, произведенных налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов в налоговом периоде. В данном приложении указываются расходы капитального характера, произведенные налогоплательщиком в налоговом периоде, а также уменьшающие налоговую базу, в том числе произведенные в прошлых периодах.
В приложении N 4 к листу 02 отражается отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу. Данный показатель указывается в строке 050 "Расчета налога на прибыль организаций от выполнения соглашения о разделе продукции" (лист 02). Приложение N 4 к листу 02 включается в состав налоговой декларации только по итогам налогового периода.
Состав декларации и порядок ее заполнения подробно описываются в Порядке заполнения декларации (приложение N 2 к Приказу N 55н).
Кроме того, указанный Порядок заполнения декларации содержит два приложения:
- перечень кодов полезных ископаемых (состоит из наименования полезного ископаемого и соответствующего кода к каждому наименованию);
- перечень кодов единиц измерения (наименование единицы измерения по ОКЕИ).
В результате переработки форму декларации удалось значительно сократить. Она стала значительно компактнее, логичнее и проще для заполнения налогоплательщиком и проверки налоговым органом.
Статья 346.41. Особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений
Комментарий к статье 346.41
В статье установлены особенности учета налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции.
Учет налогоплательщиков - система обязательных процедур постановки на учет, переучета и снятия с учета, присвоения идентификационного номера налогоплательщика, предусмотренных ст. 83 - 86 НК РФ, осуществляемых в целях проведения налогового контроля.
В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Местом нахождения имущества для целей учета признается:
1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;
2) для транспортных средств, не указанных в п. 1, - место государственной регистрации, а при отсутствии такового - место нахождения (жительства) собственника имущества;
3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ.
В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.
Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.
Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика. Идентификационный номер налогоплательщика указывается и в формах документов, используемых при учете налогоплательщиков в налоговом органе.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Минфином России.
Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ (см. ст. 84 НК РФ).
В ст. 85 НК РФ определены обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков.
Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, определены в ст. 86 НК РФ. Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков (см. ст. 11 НК РФ). Учет налогоплательщиков осуществляется в соответствии с нормами ст. 84 НК РФ.
Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей (см. ст. 132 НК РФ).
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 комментируемой статьи.
В случае если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 комментируемой статьи.
Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.
Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются Министерством финансов РФ.
До вступления в силу Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ особенности учета иностранных организаций в качестве налогоплательщиков устанавливались МНС России.
Заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в соответствии с п. 1 и 3 комментируемой статьи в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения о разделе продукции в силу.
Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России).
При подаче заявления о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщик одновременно с указанным заявлением представляет наряду с документами, указанными в ст. 84 НК РФ, документы, предусмотренные п. 2 ст. 346.35 НК РФ.
Документы, представляемые налогоплательщиком при постановке на учет в налоговом органе при выполнении соглашений о разделе продукции одновременно с заявлением о постановке на учет, определены в Приказе МНС России от 17.03.2004 N САЭ-3-09/207 "Об утверждении форм документов, используемых при учете налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции, а также особенностей учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора по соглашению о разделе продукции или оператора соглашения" (далее - Приказ).
В соответствии с п. 4 Приказа налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению о разделе продукции по форме N 9-СРПС. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению о разделе продукции выдается каждой организации, входящей в состав объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица.
Установить, что в случае если инвестором по соглашению о разделе продукции заключено несколько соглашений о разделе продукции, то постановка на учет в налоговом органе осуществляется по каждому соглашению отдельно.
Установить, что снятие с учета в налоговом органе инвестора по соглашению о разделе продукции при прекращении срока действия соглашения производится налоговым органом на основании сведений, имеющихся в налоговом органе. При изменении условий соглашения о разделе продукции, связанных с изменением инвестора или состава объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица, или досрочным прекращением действия соглашения о разделе продукции, снятие с учета в налоговом органе налогоплательщика по соглашению производится на основании заявления налогоплательщика о снятии с учета, составленного в произвольной форме, с приложением копий заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих изменение инвестора по соглашению о разделе продукции или состава объединения юридических лиц, не имеющего статуса юридического лица, или досрочное прекращение действия соглашения о разделе продукции, и свидетельства о постановке на учет по форме N 9-СРПС.
О снятии с учета налоговый орган уведомляет организацию (организации) в произвольной форме.
Установить, что налоговые органы по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на основании соглашения о разделе продукции, обязаны в трехдневный срок с момента постановки на учет или снятия с учета организации уведомить об этом налоговые органы по месту нахождения организации (см. п. 4 - 7 Приказа).
Форма свидетельства о постановке на учет в налоговом органе инвестора по соглашению в качестве налогоплательщика, осуществляющего деятельность по выполнению соглашения, устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Указанное свидетельство должно содержать:
- наименование соглашения о разделе продукции;
- указание даты вступления соглашения в силу и срока его действия;
- наименование участка недр, предоставленного в пользование в соответствии с условиями соглашения, и указание его местонахождения;
- указание на то, что данный налогоплательщик является инвестором по соглашению или оператором соглашения и в отношении этого налогоплательщика применяется специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК РФ.
Статья 346.42. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений
Комментарий к статье 346.42
В статье установлены особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции.
1. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения о разделе продукции с учетом положений ст. 87 НК РФ, начиная с года вступления соглашения в силу.
Соответственно, в п. 1 комментируемой статьи, в отличие от общего правила, содержащегося в ч. 1 ст. 87 НК РФ, установлено, что при выполнении СРП может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения, начиная с года вступления соглашения в силу.
Следует отметить, что если в ч. 1 ст. 87 НК РФ говорится об ограничении проверяемого периода, охватываемого как камеральной, так и выездной налоговой проверкой, то в п. 1 комментируемой статьи упомянута только выездная налоговая проверка. Из этого следует, что при выполнении соглашений о разделе продукции камеральной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований ст. 87 НК РФ.
Особенности проведения налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ (см. ст. 87 НК РФ).
2. Пункт 2 комментируемой статьи, строго говоря, не определяет особенностей проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции, как следовало бы из названия статьи, а возлагается на инвестора по соглашению или оператора соглашения обязанность хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.
Одной из общих обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов), закрепленных в подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, является обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.
Соответственно, на организацию - инвестора по соглашениям о разделе продукции, являющуюся в соответствии с п. 1 ст. 346.36 НК РФ налогоплательщиком, или на оператора соглашения о разделе продукции, который исполняет обязанности налогоплательщика, п. 2 комментируемой статьи возлагается дополнительная обязанность хранения первичных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, на период действия соглашения, превышающий четыре года.
Целью п. 2 комментируемой статьи является обеспечение реализации положения п. 1 комментируемой статьи, снимающего ограничения периода, охватываемого выездной налоговой проверкой при выполнении соглашений. При отсутствии обязанности хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, более четырех лет теряло бы смысл положение, допускающее проведение выездной налоговой проверки за период более трех календарных лет, предшествовавших году проведения проверки.
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ (см. п. 1 ст. 82 НК РФ).
Как установлено п. 3 комментируемой статьи, выездная налоговая проверка инвестора по соглашению или оператора соглашения в связи с деятельностью по соглашению не может продолжаться более шести месяцев.
Приведенное правило является специальным по отношению к общему правилу ч. 2 ст. 89 НК РФ о том, что выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев.
Необходимость увеличения предельного срока проведения выездной налоговой проверки при выполнении СРП очевидна: если уж в соответствии с п. 1 комментируемой статьи период, который может быть охвачен выездной налоговой проверкой, не ограничен, то у налоговых органов должна быть реальная возможность успеть проверить весь период действия СРП, сколько бы он ни составлял.
Пунктом 3 комментируемой статьи также установлено, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого филиала и представительства. Совершенно аналогичное положение закреплено и в ч. 2 ст. 89 НК РФ.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (см. п. 2 ст. 55 ГК РФ).
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (см. п. 1 ст. 55 ГК РФ).
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (см. п. 3 ст. 55 ГК РФ).
В актах законодательства РФ о налогах и сборах в отношении филиалов и представительств используется понятие "обособленное подразделение организации".
Обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца (см. ст. 11 НК РФ).
В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (см. ст. 19 НК РФ).
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (см. п. 1 ст. 83 НК РФ).
Место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (см. п. 2 ст. 11 НК РФ).
Представляется очевидным то, что на выездную налоговую проверку при выполнении соглашения не распространяется положение ч. 2 ст. 89 НК РФ о возможности увеличения вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях продолжительности выездной налоговой проверки до трех месяцев.
В остальном же, что не касается сроков проведения выездной налоговой проверки, на выездные налоговые проверки при выполнении соглашений о разделе продукции распространяются положения ст. 89 НК РФ, а именно:
- выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (ч. 1 ст. 89);
- выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов в соответствии со ст. 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов (ч. 2 ст. 89);
- выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора - организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки (ч. 3 ст. 89);
- при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ (ч. 4 ст. 89);
- при наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по акту, составленному этими должностными лицами. В акте о выемке документов должна быть обоснована необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов. Налогоплательщик имеет право при выемке документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) (ч. 5 ст. 89);
Дата добавления: 2015-09-29; просмотров: 26 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |