Учет внеоборотных активов.

Учет внеоборотных активов.

К внеоборотным активам относится большая группа хозяйственных средств предприятия, представляющих собой долгосрочные инвестиции предприятия в земельные участки, объекты природопользования, основные средства, нематериальные активы, в научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, а также долгосрочные финансовые инвестиции в паи (вклады), ценные бумаги, долгосрочные займы другим предприятиям и др. Состав объектов внеобоотных активов представлен на рис. 4.1.

Особенностью внеоборотных активов является их долгосрочный характер свыше одного года.

4.1. Общие положения по учету долгосрочных инвестиций.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (за исключением финансовых инвестиций) и связаны с:осуществлением капитального строительства новых объектов,реконструкцией, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;приобретением и созданием отдельных объектов основных средств, приобретением земельных участков и объектов природопользования; приобретением и созданием нематериальных активов,выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.Для организации учета долгосрочных инвестиций в Плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – балансовый, активный, сальдо представляет собой величину незавершенных долгосрочных инвестиций; по дебету отражается величина фактических затрат предприятия, вложенных в объекты внеоборотных активов в текущем периоде и включаемых в их первоначальную стоимость, а по кредиту – первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, переданных в эксплуатацию. 08-1 «Приобретение земельных участков»08-2 «Приобретение объектов природопользования»:08-3 «Строительство объектов основных средств»08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, в дебете которого формируется первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов.

Сформированная инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования, первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы».

Незавершенные долгосрочные инвестиции, первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов(невозможно использовать на предприятии), могут быть проданы или переданы безвозмездно. стоимость объектов внеоборотных активов списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 (91-2).

Расходы по НИОКР, результаты для использования в производстве продукции или для управленческих нужд предприятия списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».Расходы по НИОКР, результаты не подлежат применению для использования в производстве продукции либо для управленческих нужд предприятия или не получены положительные результаты, списываютс я со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы » в дебет счета 91 (91-2) «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет счета 08 ведется по каждому отдельному объекту внеоборотных активов. Долгосрочные инвестиции в объекты внеоборотных активов в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, определяемой суммой фактических затрат, связанных с их приобретением, созданием, изготовлением или другим вариантом их поступления. Первоначальная стоимость: приобретение; сооружение и изготовление; внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал; получение по договору дарения;другие варианты.

4.2.1. Оценка объектов основных средств при их приобретении.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. фактическими затратами являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;суммы,уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за доставку объектов основных средств до предприятия и сопутствующие им затраты; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,;таможенные пошлины;- невозмещаемые налоги,- вознаграждения;проценты по заемным средствам,затраты на монтаж,затраты на приведение объектов основных средств до состояния, пригодного для использования; иные затраты.Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объектов основных средств при их изготовлении

хозяйственным способом.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, изготовляемых собственными силами, включаются фактические затраты, связанные с его изготовлением. Состав затрат при изготовлении объекта основных средств хозяйственным способом определяется в соответствии с методическими указаниями по определению себестоимости продукции основного производства. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств

4.2.3. Учет долгосрочных инвестиций в объекты основных средств.

Учет долгосрочных инвестиций в объекты основных средств на счетах бухгалтерского учета зависит от двух факторов: требуется ли монтаж объектов основных средств или нет и способа их поступления на предприятие..К объектам основных средств, которые требуют предварительного монтажа и/или установки в строящихся объектах предприятия относятся: технологическое, энергетическое и производственное оборудование; оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу; контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования. Объекты основных средств, требующие монтажа, предварительно учитываются на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче объектов основных средств в монтаж сумма затрат, связанных с приобретением объектов основных средств, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Счет 07 «Оборудование к установке» для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах. используется организациями-застройщиками. На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент.

Счет 07 «Оборудование к установке» – балансовый, активный, сальдо представляет собой сумму затрат, связанных с поступлением объектов основных средств, требующих монтажа, но пока не переданных в монтаж; по дебету отражаются затраты, связанные с поступлением объектов основных средств в текущем периоде, которые требуют монтажа, а по кредиту – сумма затрат, связанных с поступлением тех объектов основных средств, которые в текущем периоде переданы в монтаж. Объекты основных средств к установке принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая включает цену поставщика и расходы по приобретению и доставке этих ценностей на склады предприятия.

4.2.3.1. Учет долгосрочных инвестиций в объекты основных средств при их приобретении.

А. Учет долгосрочных инвестиций в объекты основных средств, требующих монтажа. Типовые бухгалтерские проводки:

1. Акцептован счет от поставщика за отгруженные в адрес предприятия объекты основных средств, требующих монтажа:

Дебет 07

Кредит 60

Дебет 19

2. Акцептован счет по доставке объекта основных средств до предприятия:

Дебет 07

Кредит 60

Дебет 19

3. Объект основных средств передан в монтаж:

Дебет 08-3 - Кредит 07

4. Выполнен монтаж объекта основных средств:

а) подрядным способом: акцептован счет за монтаж объекта основных средств

Дебет 08-3

Кредит 60

Дебет 19

б) хозяйственным способом: списаны расходы на монтаж объекта основных средств

Дебет 08-3 - Кредит 10, 02, 70, 69 и т.д.

Б. Учет долгосрочных инвестиций в объекты основных средств, не требующих монтажа. Типовые бухгалтерские проводки:

1. Акцептован счет от поставщика за отгруженные в адрес предприятия объекты основных средств:

Дебет 08-4

Кредит 60

Дебет 19

2. Акцептован счет по доставке объекта основных средств до предприятия:

Дебет 08-4

Кредит 60

Дебет 19

4. Объект основных средств передан в эксплуатацию:

Дебет 01 - Кредит 08-4

4.2.3.2. Учет долгосрочных инвестиций в объекты основных средств при их изготовлении хозяйственным способом.

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Начислены затраты по изготовлению объекта основных средств (оборудования, испытательного стенда и т.д.):Дебет 08-3 - Кредит 10, 02, 70, 69 и т.д.2. Начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом:Дебет 08-2 -Кредит 68.3. Объект основных средств передан в эксплуатацию:Дебет 01 - Кредит 08-3

4.3.1. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов при их приобретении.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). фактическими затратами на приобретение объектов нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю; суммы, уплачиваемые предприятием за информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи,невозмещаемые налоги,вознаграждения;дополнительные расходы, проценты по заемным средствам,- иные расходы.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов при создании их предприятием.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов определяется суммой фактических затрат на его создание и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. К таким затратам относятся: стоимость израсходованных материальных ресурсов; суммы оплаты труда и взносов на социальное страхование и обеспечение; услуги сторонних организаций по контрагентским договорам; патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если: - исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации-работодателю; исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности принадлежит организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя предприятия.

. Оценка деловой репутации.

Деловая репутация предприятия может определяться в виде разницы между покупной ценой предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Учет долгосрочных инвестиций в объекты нематериальных активов при их приобретении.Типовые бухгалтерские проводки:1. Акцептован счет продавца по приобретаемому объекту нематериальных активов:

Дебет 08-5

Кредит 60

Дебет 19

2. Акцептован счет за информационные, консультационные, посреднические услуги:

Дебет 08-5

Кредит 60

Дебет 19

4. Отражены затраты, связанные с приведением объекта нематериального актива в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях:Дебет 08-5 - Кредит 10, 70, 69 и т. д.

Учет долгосрочных инвестиций в объекты нематериальных активов при их создании предприятием.

1. Отражены затраты по созданию предприятием объекта нематериальных активов: Дебет 08-5 - Кредит 10, 02, 70, 69 и т.д.

2. Начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом: Дебет 08-5 - Кредит 68-2.. Объект нематериальных активов передан к использованию: Дебет 04 - Кредит 08-5

. Учет долгосрочных инвестиций в НИОКР. Оценка затрат на выполнение НИОКР.НИОКР отражаются на счете 08 по фактической себестоимости их выполнения, которая включает :стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций; затраты на заработную плату и другие выплаты работникам;отчисления на социальные нужды;стоимость спецоборудования и специальной оснастки; амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений.общехозяйственные расходы.

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:сумма расхода может быть определена и подтверждена;имеется документальное подтверждение выполнения работ,использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;использование результатов может быть продемонстрировано.В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с НИОКР, признаются внереализационными расходами отчетного периода. Учет долгосрочных инвестиций в НИОКР.1. Начислены расходы на выполнение НИОКР:Дебет 08-8 - Кредит 10, 02, 70. 69 и т.д. 2. Затраты по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполнения работ;использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод,использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий р асходы организации НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.Списаны расходы на НИОКР, признанные прочими (внереализационными) расходами отчетного периода: Дебет 91 (91-2) - Кредит 08-8

Списаны расходы по НИОКР, которые не дали положительного результата:Дебет 91 (91-2) - Кредит 08-8

4. Положительные результаты НИОКР могут подлежать правовой защите. В этом случае должны быть зарегистрированы авторские права на полученные результаты интеллектуальной деятельности и оформлены соответствующие документы. В этом случае результаты НИОКР переходят в категорию нематериальных активов.Передан объект нематериальных активов к использованию:Дебет 04 – Кредит 08-8.Начислен НДС к возмещению:Дебет 68-2 – Кредит 19.

Если результаты НИОКР не подлежат правовой защите, то при передаче их к использованию расходы по НИОКР числятся на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы». Переданы результаты НИОКР к использованиюДебет 04-2 – Кредит 08-8.. Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект, который представляет собой совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются при производстве продукции или для управленческих нужд предприятия. Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато использование полученных результатов в производстве продукции или для управленческих нужд организации. Списание расходов по каждой выполненной НИРОКР производится линейным способом или пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов определяется организацией самостоятельноно не более 5 лет. Внутри года списание расходов осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы.Списаны расходы по НИОКР в текущем периоде:

Дебет 20, 25, 26 - Кредит 04-2. При прекращении использования результатов НИРОКР в производстве продукции, для управленческих нужд предприятия или в случае неполучения экономических выгод в будущем от применения результатов работы, то оставшаяся сумма на счете 04 подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. Списана оставшаяся сумма расходов по НИОКР после прекращения использования научных результатов:Дебет 91 (91-2) - Кредит 04-2.

---

Дата добавления: 2015-09-29