Тема 6. Управление текущими затратами и себестоимостью

Тема 6. Управление текущими затратами и себестоимостью

туристического продукта

6.1. Классификация и состав затрат турфирмы.

6.2. Калькуляция себестоимости и цен на туристические услуги и туристический продукт.

6.3. Экономическое управление затратами туристических предприятий

6.1. Классификация и состав затрат турфирмы.

Программно-целевой метод планирования производства турпродукта направленный на максимизацию прибыли, которая достигается при таком объеме реализации туруслуг турфирмы, когда предельная прибыль равняется предельным затратам.

Затраты турфирмы имеют натуральную и денежную формы. Планирование и учет затрат факторов производства в натуральной форме (количество туров или туруслуг) имеют важное значение для организации деятельности турпредприятия и для оценивания результатов. Однако для этой деятельности решающей есть денежная оценка затрат, поскольку она выражает стоимость туропродукта.

Нужно отличать затраты, которые образовывают стоимость турпродукта в определенном периоде (списываются на него) и реальные денежные затраты. Первые затраты связаны с формированием турпродукта независимо от того, когда были сделаны расчеты с поставщиками туруслуг или нанят персонал в турфирму. Другие - это выплаты за приобретенные факторы производства туруслуг без учета времени их использования. Реальные денежные выплаты обслуживают внешний оборот турфирмы и оплату труда менеджеров и другого персонала.

Как известно, затраты турфирмы возмещаются за счет двух собственных источников: себестоимости и прибыли. Общий принцип этого распределения заключается в том, что через себестоимость возмещаются те затраты турфирмы, которые обеспечивают простое воспроизведение всех факторов производства: предметов, средств труда, рабочей силы и природных ресурсов.

В деятельности турфирмы имеют место непроизводительные затраты, связанные с производственной деятельностью межсезонного характера (потери с холостым простоем, неукомплектованность чартерных рейсов и т.п.), которые в пределах установленных норм включаются в фактическую себестоимость турпродукта, а затраты от нарушения требований (условий) договоров с поставщиками туруслуг (штрафные санкции) возмещаются за счет прибыли.

В практике хозяйственной деятельности турфирмы принято различать затраты общие (совокупные) и затраты на единицу турпродукта (туруслуги).

Общие затраты — это затраты турфирмы на весь объем туруслуг за определенный период. Их сумма зависит от продолжительности периода программы производства турмаршрутов и количества произведенных турпакетов.

Затраты на единицу туруслуг исчисляются как средние за определенный период, если турпакеты производятся постоянно или сериями под чартеры. В индивидуальных турах затраты на продукт формируются как индивидуальные.

Поскольку затраты являются функцией объема производства туруслуг с определенной эластичностью, то существует понятие предельных затрат.

Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость продукции. В соответствии с данным признаком текущие затраты предприятия подразделяются на:

· прямые

· непрямые (косвенные)

Прямые затраты (Direct Costs) – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному виду продукции (выполняемых работ, услуг) экономически целесообразным путем. Сюда включаются прямые материальные расходы и прямые расходы на оплату труда, расходы на подготовку и освоение производства новой продукции или услуг. Прямые затратынепосредственно связанны с формированием комплекса туруслуг и производством турпродукта и могут быть прямо отнесены на его единицу. Если производится одна разновидность турпродукта, все затраты прямые.

Непрямые (косвенные) затраты (Indirect Costs) – это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному виду продукции (выполняемых работ, услуг) экономически целесообразным путем. Косвенные затратынельзя непосредственно вычислить для отдельных разновидностей туруслуг, так как они связаны не с изготовлением конкретных турпакетов, а с процессом производства в целом: зарплата обслуживающего и управленческого персонала, содержание и эксплуатация зданий, машин и т.п.

Разделение затрат на прямые и косвенные зависит от уровня специализации турфирмы, ее организационной структуры, методов нормирования и учета.

Данная классификация затрат имеет большую практическую значимость, так как применяется в целях составления плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции.

На основании связи с объемом производства затраты делятся на постоянные и переменные.

В зависимости от характера влияния объема производства на уровень затрат выделяют:

· постоянные затраты

· переменные затраты

Постоянные затраты – это затраты, общая величина которых не изменяется при изменении (увеличении или снижении) объема производства продукции (арендная плата, расходы на содержание и эксплуатацию зданий, заработная плата АУП и др.). При этом величина удельных постоянных расходов на единицу продукции изменяется: соответственно уменьшается при увеличении объема производства и возрастает при его снижении.

На практике к постоянным затратам относят также затраты, которые незначительно изменяются с изменением объема производства продукции. Поэтому постоянные затраты часто называют условно-постоянными.

Порядок от­несения этих расходов на единицу турпродукта осуществляется путем рас­пределения их пропорционально прямым расходам.

Переменные затраты – это затраты, общая величина которых изменяется при изменении объема изготовленных туруслуг: соответственно возрастает при увеличении объема производства и уменьшается при его снижении. При этом величина удельных переменных расходов на единицу продукции остается неизменной.

К переменным затратам в туризме относятся все прямые затраты, свя­занные с покупкой услуг по транспортировке, размещению, питанию, куль­турному и рекреационно-оздоровительному обслуживанию туристов, затра­ты, связанные с визовым обслуживанием одного туриста или группы тури­стов (в зависимости от того, что принято за единицу расчетов), оплата услуг сопровождающих и гидов-переводчиков, затраты на оплату формирования и реализации туристских путевок или туров, а также расходы по обслуживанию и управлению подразделений формирования и реализации турпродукта, которые изменяются прямо пропорционально или почти прямо пропорционально к изменению объема деятельности. Базой для распределения этих расходов выступает объем деятельности, реже - прямые расходы.

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно.

Основными видами затрат при формировании турпродукта являются.

- затраты на оплату услуг других предприятий туриндустрии;

- затраты на оплату труда работников туристических предприятий;

- затраты на рекламу;

- затраты, связанные с арендой и амортизацией основных фондов и прежде всего современных систем компьютерной техники.

6.2. Калькуляция себестоимости и цен на туристический продукт

Совокупность затрат на формирование и реализацию турпродукта, выраженная в денежной форме, представляет собой его себестоимость.

Себестоимость турпродукта имеет тесную связь с его ценой. Это проявляется в том, что себестоимость является базой цены турпродукта и вместе с тем ограничителем для производства.

Для исчисления себестоимости турпродукта важное значение имеет определение состава затрат, которые в нее входят. Себе­стоимость отражает только текущие затраты предприятия, что отличает ее от капитальных вложений, направленных на формирование основных фондов.

Конкретный состав и структура затрат туроператоров и турагентов, как и других субъектов предпринимательской деятельности, регулируются в Ук­раине законодательными актами и положениями (стандартами) бухгалтер­ского учета. К основным положениям бухгалтерского учета, в соответствии с которыми определяется себестоимость, относятся: Положение 3 «Отчет о финансовых результатах» и Положение 16 «Расходы», в которых даются ссылки на Положение 9 «Запасы».

Применительно к туристической деятельности себестоимость реализованного турпродукта состоит из производственной себестоимости, нераспре­деленных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

Классификация расходов по видам деятельности представл. на рис. 6.1.

Как показано на рисунке, в производственную себестоимость турпро­дукта включаются:

- прямые затраты на покупку туристических услуг других предпри­ятий и свои затраты на предоставление услуг, которые могут быть непосред­ственно отнесены к конкретному объекту расходов;

- прямые расходы на оплату труда, включающие заработную плату и другие выплаты работникам, занятым формированием турпродукта и предоставлением услуг, которые могут быть отнесены непосредственно на конкрет­ный объект расходов;

- прочие прямые расходы, включающие расходы, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т.п.;

- общепроизводственные расходы, которые включают оплату труда и отчисления на социальные мероприятия управленческого персонала струк­турных подразделений предприятия, оплату командировочных этим работникам, расходы на охрану труда, технику безопасности, охрану окружающей среды и т.п.

Рис.6.1. Классификация расходов по видам деятельности

туристического оператора

Расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия, кото­рые не включаются в себестоимость реализованного турпродукта, подразде­ляются на административные расходы, расходы на сбыт и прочие операци­онные расходы.

К административным расходам относятся общехозяйственные рас­ходы, связанные с общим обслуживанием и управлением предприятием - это расходы по проведению годовых собраний и представительские расхо­ды; расходы на командировки и содержание аппарата управления пред­приятия и прочего общехозяйственного персонала; расходы по содержа­нию и амортизации основных средств и других материальных необорот­ных активов общехозяйственного использования; расходы на связь и амор­тизацию нематериальных активов общехозяйственного значения; расходы по урегулированию споров в судебных органах, налоги, сборы и другие обязательные платежи предприятия, кроме включенных в себестоимость реализованного турпродукта (услуг); плата за расчетно-кассовое обслужи­вание и другие услуги банков; прочие расходы общехозяйственного назна­чения.

К расходам на сбыт относятся расходы, связанные с реализацией турпродукта непосредственно покупателям или через посредников. К ним относятся: вознаграждение продавцам турпродукта, расходы на рекламу и исследование рынка, расходы на командировки работникам сбыта, расхо­ды на страхование туристов и сопровождающих туристские группы и про­чие расходы, связанные со сбытом турпродукта и услуг.

В прочие операционные расходы включаются расходы, связанные с конвертацией национальной валюты в иностранную при выездном туризме и конвертацией валюты иностранных туристов в национальную валюту; суммы безнадежной дебиторской задолженности и отчислений в резерв сомнительных долгов; потери от изменения курса валют при операционной деятельности; признанные штрафы, пени, неустойки; расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социального, культурного и бытового назначения и т.п.; прочие расходы операционной деятельности.

Расходы по операционной деятельности предприятий турбизнеса группируются также по экономическим элементам.

Элементы расходов определяются Положением бухгалтерского учета 16 «Расходы» как совокупность экономически однородных расходов.

По этому признаку выделяется пять элементов (рис. 6.2).

К материальным затратам в туризме относится стоимость покупных туристических услуг и прочих комплектующих турпродукт изделий (това­ров), топлива и энергии, запасных частей и стройматериалов.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включается заработная плата по тарифным ставкам и окладам, премии и поощрения, компенсацион­ные выплаты, оплата отпусков и другие расходы по оплате труда.

Рис. 6.2. Структура расходов по экономически однородным элементам

К элементу «Отчисления на социальные мероприятия» относятся: отчисления на пенсионное обеспечение, а также взносы в Фонд обязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины и Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

Элемент «Амортизация» представляет собой сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются рас­ходы на командировки, на услуги связи, на выплату материальной помощи, расходы по оплате расчетно-кассового и другого банковского обслуживания.

Совокупные затраты предприятий, кроме операционных расходов, включают финансовые расходы и затраты, связанные с чрезвычайными событиями.

К финансовым расходам относятся расходы по выплате процентов за пользование кредитами, по выпущенным предприятием облигациям, по финансовой аренде и т.п. и другие расходы предприятия, связанные с привлечением капитала извне; потери от участия в капитале ассоциированных, дочер­них или совместных предприятий, а также прочие финансовые потери (уцен­ка и списание необоротных активов и финансовых инвестиций, потери от не­операционных курсовых разниц и т.п.).

Расходы по операционной и финансовой деятельности составляют за­траты по обычной деятельности. Сумма расходов от чрезвычайных событий уменьшается на сумму налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычай­ных событий, если сумма прибыли от обычной деятельности не меньше убытков от чрезвычайных событий.

Расходы по реализации турпродукта или услуг посредниками или турагентами отличаются от расходов по их формированию. Они рассчитываются аналогично издержкам обращения в розничной торговле, так как покрывают­ся комиссионным вознаграждением. Издержки по реализации турпродукта турагентами практически не содержат материальных затрат. Основным ви­дом расходов этих предприятий являются расходы по оплате труда и отчис­ления на социальные мероприятия.

Поскольку туристический продукт в большинстве случаев представляет собой пакет услуг, рассчитанный на группу туристов, то калькуляция его себестоимости имеет ряд особенностей, связанных с тем, что в туристиче­скую группу включаются, кроме туристов, лица, сопровождающие эту груп­пу на конкретном маршруте (гид-переводчик, групповод и т.п.).

С учетом этого определяется себестоимость всего пакета туристических услуг на одного туриста или на группу туристов. Эта себестоимость включает стоимость проживания в гостинице, предоставляемого в счет цены тура питания, затраты на транспортировку (авиа-, железнодорожный, автобусный билет), трансфер, страховка, поездка руководителя группы, расходы на экскурсии, комиссионное вознаграждение турагентов, таможенный сбор и др.

Расчет себестоимости осуществляется вначале по основной деятельности, то есть по турпродукту как пакету услуг на группу туристов в целом, а затем определяется себестоимость и цена в расчете на одного туриста и уста­навливается цена услуг, предусмотренных одной туристской путевкой.

Для расчетов цены одной путевки можно использовать формулу

С + П - С_к + НДС УК_сб

Ц = ------------------------------- х ------

Ч_тур 100

где С - себестоимость услуг, входящих в турпродукт, составленный туроператором;

П - плановая сумма прибыли предприятия-туроператора;

С_к - сумма скидок, предоставляемых туристам туроператором;

УК_с6 - уровень комиссионного сбора, % к цене турпродукта;

Ч_тур - количество туристов в группе.

Цены единичных заказов на туристические путешествия калькулируются по системе удовлетворения спроса на заказываемый турпродукт суче­том всех параметров качества, сроков, особенностей заказа и т.п.

6.3. Экономическое управление затратами туристических предприятий

Управление затратами должно основываться на их оптимизации. Од­ним из основных методов оптимизации затрат является определение пре­дельного уровня расходов для конкретного субъекта предпринимательской деятельности в конкретной ситуации.

Для решения задачи оптимизации расходов необходимо определить оптимальные размеры постоянных и переменных затрат на единицу прироста или сокращения формирования и реализации турпродукта.

Общая модель управления затратами туристических предприятий представлена на схеме (рис. 6.3).

Сбор данных о затратах в процессе мониторинга деятельности предприятия

Рис. 6.3. Модель управления затратами туристического предприятия

Разработка плана затрат может осуществляться разными методами. Наиболее приемлемыми для современной экономики туристического бизнеса являются следующие:

- опытно-статистический, то есть факторно-аналитический;

- каузальный - метод построения экономико-математических моделей;

- метод прямых технико-экономических расчетов.

Последний метод является наиболее точным. Он легко применим в туристическом бизнесе. Расчеты ведутся по каждой статье расходов.

Не менее легким является и опытно-статистический метод, но его применение требует стабильных темпов развития экономики не только планируемой сферы деятельности, но и всей страны.

При применении факторно-аналитического метода из совокупных за­трат предприятия выделяются условно-постоянные и условно-переменные затраты по

основной операционной деятельности за прошлый период.

После установления каждой из этих групп расходов определяется ди­намика переменных затрат за ряд предшествующих лет (3-5), и полученные индексы (коэффициенты) изменения переменных затрат экстраполируются на плановый период. По­стоянные затраты при планировании только корректируются с учетом пер­спектив изменения цен и тарифов на рекламные услуги и другие виды постоянных затрат.

При этом методе планирования затрат учитывается также темп измене­ния объемов реализации турпродукта и используется формула

З^п = З_пос + З_пер х I_р х IЗ_пер

где З^п - плановая сумма затрат предприятия; З_пос - сумма условно-постоянных затрат; З_пер - сумма условно-переменных затрат за отчетный период;

I_р - индекс изменения объемов реализации турпродукта (услуг) в пла­новом периоде; IЗ_пер - индекс изменения переменных затрат.

Управление затратами - это процесс целенаправленного формирования затрат относительно их видов, места и носителей, контроля уровня затрат и стимулирование их снижения. Они являются важной функцией экономического механизма турфирмы.

Система управления затратами имеет функциональный и организационный аспекты. На уровне турфирмы она включает такие организационные подсистемы: поиск и выявления факторов экономии ресурсов; нормирование затрат на рекламные мероприятия и организацию сбыта туруслуг; планирование затрат по их видам; учет и анализ затрат; стимулирование экономии ресурсов и снижение затрат. Такими подсистемами руководят соответствующие структурные единицы турфирмы.

Если в турфирме существует разделение затрат на переменные (пропорциональные) и постоянные, тогда определяется их общая сумма за определенный период по формуле:

Зс = Зпер х N + Зп

где Зс - общие (совокупные) затраты,

Зпер— переменные затраты на единицу туруслуги,

N - объем производства турпакетов в натуральном выражении,

Зп — постоянные затраты за данный период.

Таким образом, общие затраты турфирмы на единицу продукции (Зед.п) будут составлять:

Зед.п = Зпер +

Из данной формулы видно, что с ростом объема производства туруслуг их себестоимость снижается за счет постоянных затрат турфирмы. Эта закономерность положена в основу анализа зависимости затрат и прибыли от объема производства, когда турфирма выбирает коммерческие варианты проектов туров и плановых решений.

В графическом виде (рис. 3.1) изображенны линейные функции динамики затрат и выручки от продажи туров.

ТОЧКА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ

ВД/С ВД

с/с РП

зона прибыльности

Точка

безубыточн.

переменные затраты

зона

убыточ-

ности постоянные затраты

Объем безубыточности Объем производства

производства

Рис. 6.3. Зависимость затрат и прибыли турфирмы от объема производства

В связи с наличием постоянных затрат производство туруслуг к определенному критическому объему (V_кр) является убыточным. Критический объем производства туруслуг называется точкой безубыточности. При росте объема производства доля постоянных затрат в их общей (совокупной) величине снижается, уменьшается убыток, и после достижения критического объема (точки безубыточности) производство турпродукта становится рентабельным.

Если критический объем производства турпродукта в натуральном измерении, начиная из которого производство становится для турфирмы рентабельным, вычислить аналогично, то:

З_пер х V_без + З_п = Ц х V_без

отсюда: З_п

V_без = --------------

Ц - З_пер

где Ц - цена единицы турпродукта.

Критический объем производства (точку безубыточности) можно определить и в денежном измерении, более приемлемым для туроператора. В таком случае:

V_без = З_пер + З_п

где V_без — критический объем производства в денежном измерении, Зпер - общая (совокупная) величина переменных затрат. Переменную величину Зпер в экономической теории изображают как функцию объема производства с помощью коэффициента маржинальной прибыли - К_м.

V_без - З_пер

К_м = --------------

V_без

Таким образом, чем больше объем производства на критическую его величину (точку безубыточности), тем выше экономическая безопасность турфирмы, которая измеряется соответствующим коэффициентом (К_б), исчисляемым с помощью формулы:

V - V_без

К_б = ------------

V

где К_б - коэффициент безопасности производства;

V - фактический или плановый объем туруслуг в натуральном выражении.

Этот показатель можно рассчитать и на основании стоимостного измерения объема производства туруслуг. Например, турфирма «Юг-Тур» реализует за квартал турпакетов на 300 тыс. грн. Затраты на их изготовление и продажу составляют 280тыс. грн., в том числе переменные затраты — 220 тыс. грн., постоянные — 60 тыс. грн. Вычислим рассмотренные выше три показателя: коэффициент маржинальной прибыли, объем безубыточности производства туроператора, коэффициент безопасности производства. Они представляют:

1) коэффициент маржинальной прибыли туроператора

300 - 220

К_м = -------------- = 0,27

2) объем безубыточности производства турпакетов (точка безубыточности):

V_без = --------- = 222 тыс. грн.

0,27

3) коэффициент безопасности производства:

300 - 222

К_б = ------------ = 0,26

Последний показатель означает: если турфирма уменьшит объем производства на 26%, то она уравняет его с критической величиной. Дальнейшее уменьшение объема производства введет кпрямому убытку турфирмы.

Дата добавления: 2015-08-29