Тема 6: Учет затрат на производство

Тема 6: Учет затрат на производство

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33-н

Вопросы:

1.Понятие и виды себестоимости продукции (работ, услуг)

2.Классификация затрат

3.Учет основного производства

4.Учет вспомогательных производств

5.Учет общепроизводственных расходов

6.Учет общехозяйственных расходов

7.Учет брака в производстве

8.Учет расходов будущих периодов

1. Понятие и виды себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

По объему учитываемых затрат различают три вида себестоимости:

- цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции (работ, услуг) в пределах цеха

- производственная себестоимость, кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства

- полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции (работ, услуг), - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие или внепроизводственные)

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость формируется в начале планируемого периода исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Плановая и фактическая себестоимости исчисляются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Классификация затрат

Для планирования, учета и анализа производственные затраты организации объединяются в однородные группы по различным признакам.

По видам расходов

Группировка по видам расходов включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат (или по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям (или по целевому назначению) расходов.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при формировании себестоимости по предприятию в целом и включает пять основных групп расходов:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных фондов

- прочие затраты

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. К типовым можно отнести следующие калькуляционные статьи:

- сырье и материалы

- возвратные отходы (вычитаются)

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

- топливо и энергия на технологические цели

- заработная плата производственных рабочих

- отчисления на социальные нужды

- расходы на подготовку и освоение производства

- общепроизводственные расходы

- общехозяйственные расходы

- потери от брака

- прочие производственные расходы

- итого производственная себестоимость

- коммерческие расходы (расходы на продажу)

- всего полная себестоимость продукции

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям. Это необходимо для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По экономической роли в процессе производства расходы подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: материалы, заработная плата и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и материалы, заработная плата, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, работ, услуг или управлением организацией, в связи с чем не могут быть включены в себестоимость методом прямого счета, а распределяются косвенно, т.е. условно. К косвенным относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие.

По отношению к объему производства расходы бывают переменные, условно- переменные и условно постоянные.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих и т.п.

Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная, например, общепроизводственные расходы.

Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения от изменения объема производства продукции: общехозяйственные расходы.

По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные расходы состоят из одного элемента: заработная плата, амортизация, а комплексные включают в себя несколько элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По участию в процессе производства выделяют производственные расходы, связанные с изготовлением продукции, и коммерческие расходы необходимые для осуществления процесса реализации.

По эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологическом процессе или организации производства: потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных часов и т.п.

3.Учет основного производства

Деятельность организации в соответствии с Уставом является уставной и учитывается как основное производство.

Учет основного производства осуществляется на основании статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера и структуры производства. Группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть включены в себестоимость напрямую.

Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

По статье “Заработная плата” учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы.

На затраты основного производства после распределения по видам продукции (работ, услуг) списываются косвенные расходы по обслуживанию производства и управлению.

Статья “Потери от брака”,как правило, имеется в отчетных калькуляциях.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца.

Себестоимость продукции (работ, услуг)= НЗП н.м.+ ПЗ о.м.- НЗП к.м.

НЗП н.м. - незавершенное производство на начало месяца

ПЗ о.м. - производственные затраты отчетного месяца

НЗП к. м. - незавершенное производство на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют одним из следующих методов:фактическим взвешиванием, штучным учетом. объемным измерением. условным пересчетом.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья и материалов. При единичном производстве незавершенное производство учитывается по фактическим производственным затратам.

Для уточнения данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

Учет основного производства осуществляется на активном калькуляционном счете

20 “Основное производство”

Дебет Кредит

С-до фактическая себестоимость незавершенного производства
Фактические затраты на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода	Списывается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) выпущенных из производства в отчетном периоде

Аналитический учет осуществляется по объектам калькуляции в ведомости учета затрат (карточке 20 счета). По цехам учет осуществляется в ведомости 12.

Корреспонденция по счету 20

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация основных средств основного производства
2. Израсходованы материалы на производство продукции (работ, услуг)
3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим
4. Начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение
5. На нужды производства израсходована подотчетная сумма
6. Списываются расходы по освоению производства
7. Произведены отчисления в резерв отпусков рабочих основного производства
8. На себестоимость продукции, работ, услуг списаны общепроизводственные расходы
9. На себестоимость продукции, работ, услуг списаны общехозяйственные расходы
10. Списаны потери от брака
11. Акцептованы счета поставщиков за работы и услуги на технологические цели
12. Возвращены на склад остатки неиспользованных в производстве материалов, отходы
13. Списывается себестоимость продукции, оказавшейся браком
14. Списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства
15. Списывается фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг

4. Учет вспомогательных производств

Различают простые и сложные вспомогательные производства.

Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (котельная, энергоцех и т.п.) Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства – инструментальный, ремонтный, деревообрабатывающий и другие цеха выполняют различные виды работ, производят продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.

Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ и продукции в отдельности по статьям калькуляции и заказам.

Продукция и услуги вспомогательных производств могут быть потреблены внутри предприятия основными и другими вспомогательными участками, управлением или реализованы на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Их оценивают по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.

Основные цеха и управление считаются основными потребителями. Услуги для них оцениваются по фактической цеховой себестоимости, а по капитальному ремонту собственных основных средств и по работам на сторону определяется фактическая производственная себестоимость.

Себестоимость продукции в сложных вспомогательных производствах исчисляется с учетом незавершенного производства, как при учете основного производства.

Для упрощения расчетов по распределению услуг вспомогательных производств по потребителям применяется разработочная таблица ф.№9.

Аналитический учет затрат ведется по участкам, видам продукции, работ, услуг в калькуляционных ведомостях. Синтетический учет осуществляется на активном калькуляционном счете

23 «Вспомогательные производства»

Дебет Кредит

Сальдо: Незавершенные вспомогательные производства
Оборот: Затраты вспомогательных участков в отчетном периоде	Оборот: Списывается себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

Обороты по кредиту счета 23 отражаются в журналах- ордерах 10 и 10/1.

Корреспонденция по счету 23

Содержание операции	Дебет	Кредит
Произведены затраты вспомогательными участками в отчетном месяце		02,10, 25, 60, 69, 70,71, 76, 96 и др.
Списывается себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг	10, 20, 25, 26, 44, 90

5. Учет общепроизводственных расходов

К расходам по обслуживанию производства относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы.

Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в разрезе следующих статей:

1. Расходы на содержание машин и оборудования

- амортизация оборудования и транспортных средств

- эксплуатация оборудования

- текущий ремонт оборудования транспортных средств

- внутризаводское перемещение грузов

- прочие расходы

2. Общепроизводственные (цеховые) расходы

- содержание аппарата управления цеха

- содержание прочего цехового персонала

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря

- текущий ремонт зданий и сооружений

- испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство

- охрана труда

- прочие расходы

3. Непроизводительные расходы

- потери от простоев

- потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах

- недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков)

- прочие непроизводительные расходы

Для аналитического учета используют ведомость № 12. Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном счете

25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет Кредит

Сальдо - нет
Общепроизводственные расходы, совершенные в отчетном периоде	Списаны общепроизводственные расходы отчетного периода

Счет 25 не имеет остатков, так как накопленные по дебету суммы полностью распределяются и списываются по окончании месяца на затраты производства. Базой распределения при этом могут быть: основная заработная плата производственных рабочих, нормативные (плановые) затраты, масса и объем продукции, количество отработанных рабочими человеко-часов, отработанные машино-смены и др.

При выборе способа распределения необходимо учесть специфику работы предприятия: уровень автоматизации, квалификацию работников и т.п.

Обороты по кредиту счета 25 отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1.

Например: Общепроизводственные расходы за месяц составили 23400 руб. Прямые расходы за отчетный период по изделию 101 – 34000 руб., по изделию 102 – 56000 руб.

Распределение общепроизводственных расходов

В дебет	Прямые расходы	Общепроизводственные
счет	изделие		расходы (ОПР)
	Итого

Коэффициент распределения ОПР= 23400: 90000 = 0,26 34000 х 0, 26 = 8840

Корреспонденция по счету 25

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислена амортизация производственных основных средств
	Начислена амортизация нематериальных активов, используемых для производственных нужд
	Списаны материалы на производственные нужды
	На общепроизводственные нужды использована часть готовой продукции
	Доля расходов будущих периодов, относящаяся к отчетному месяцу, списана на общепроизводственные нужды
	Акцептованы счета поставщиков за услуги по обслуживанию производства
	Начислена заработная плата рабочим, обслуживающим оборудование, специалистам и прочему персоналу цехов
	Начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение
	Оплачены общепроизводственные расходы подотчетными лицами
	Отражена задолженность разным организациям за услуги по обслуживанию производства
	Создан резерв на оплату отпусков рабочим
	Возвращены на склад неиспользованные материалы, ранее отпущенные на общепроизводственные нужды
	Часть общепроизводственных расходов отнесена на расходы по исправлению брака
	Списаны общепроизводственные расходы за себестоимость продукции, работ, услуг основного производства
	Часть общепроизводственных расходов списана на затраты вспомогательных производств

6. Учет общехозяйственных расходов

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. расходы на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление организацией в целом.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по отдельным статьям, сгруппированным в 4 разделах:

1. Расходы на управление организацией

- заработная плата работников аппарата управления

- командировочные расходы

- содержание пожарной и сторожевой охраны

- канцелярские, почтово-телеграфные и прочие расходы

- отчисления на содержание вышестоящей организации

2. Общехозяйственные (общезаводские) расходы

- содержание прочего общехозяйственного персонала

- амортизация основных средств

- содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общего назначения

- производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические совершенствования

- охрана труда

- подготовка кадров

- организованный набор рабочей силы

- прочие расходы

3. Сборы и отчисления

- налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы (например, налог на пользователей автодорог)

4. Общезаводские непроизводительные расходы

- потери от простоев

- потери от порчи материальных ценностей при хранении на заводских складах

- недостачи материалов и продукции на заводских складах

- прочие непроизводительные расходы

Для аналитического учета применяется ведомость № 15. Синтетический учет ведется на активном собирательно-распределительном счете

26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет Кредит

Сальдо - нет
Общехозяйственные расходы за отчетный месяц	Списываются общехозяйственные расходы отчетного месяца

Счет 26 не имеет остатков, так как накопленные за месяц расходы по дебету списываются по окончании месяца с кредита счета в полной сумме. В настоящее время организации могут списывать общехозяйственные расходы одним из 2 способов:

На себестоимость продукции, работ, услуг. В этом случае производится распределение расходов по видам продукции, работ, услуг. В качестве базы для распределения могут быть выбраны: заработная плата основных производственных рабочих, объемы производства, выручка от реализации и др.

На стоимость реализованной продукции (работ, услуг), т.е. в дебет счета 90 «Продажи». Такая возможность объясняется тем, что величина общехозяйственных расходов напрямую не связана с объемами производства, носят условно-постоянный характер. В практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые». Выбранный вариант фиксируется в учетной политике.

Обороты по кредиту счета 26 отражаются в журналах ордерах 10 и 10/1.

Корреспонденция по счету 26

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
	Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в управлении
	Израсходованы материалы на нужды управления
	Начислена заработная плата специалистам управления и обслуживающему персоналу
	Начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд РФ
	Акцептованы счета поставщиков услуг общехозяйственного назначения
	Утвержден авансовый отчет работника управления
	Начислено разным организациям за услуги по охране, почтовым услугам, вычислительным центрам, за услуги образования и др.
	Начислен налог на загрязнение окружающей среды
	Списываются ранее оплаченные расходы по подписке, аренде офиса и другие расходы будущих периодов
	Создан ремонтный фонд для ремонта основных средств управления
	Списываются общехозяйственные расходы на себестоимость продукции, (работ, услуг)
	Списываются общехозяйственные расходы на реализацию

7. Учет брака в производстве

Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, узлы, детали, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и которые не могут быть использованы по своему прямому назначению или для использования требуют дополнительных расходов по устранению причин, приводящих к несоответствию стандартам или техническим условиям.

Брак в производстве подразделяется:

-по месту обнаружения на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю) и внешний (выявленный покупателем)

-по возможности исправления брак может быть исправимый (частичный) и неисправимый (полный или окончательный)

Расходы по исправлению внутреннего исправимого брака группируются по элементам затрат:

-материальные затраты (стоимость материалов, израсходованных на исправление брака)

-затраты на оплату труда (зарплата, начисленная за исправления брака)

-отчисления на социальные нужды

-прочие затраты (доля общепроизводственных расходов)

Забракованная продукция, которая не подлежит исправлению, изымается из производства. Ее себестоимость должна вычитаться из общей себестоимости по тем же статьям, по которым ранее была в нее включена. Для правильного сторнирования потерь от окончательного брака необходимо определить в составе общей себестоимости ту ее часть, которая приходится на забракованную продукцию.

Материальные затраты - к стоимости материалов, использованных на производство забракованной продукции, прибавляют сумму ТЗР, приходящихся на них, и вычитают стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда - суммируется основная и дополнительная заработная плата, начисленная работникам, принимавшим участие в изготовлении этой продукции, включая последнюю операцию, после которой был обнаружен брак.

Определяется размер отчислений на социальные нужды.

Прочие затраты - определяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и общепроизводственные расходы.

После расчета забракованной продукции с работников, виновных в браке, взыскиваются:

по исправимому браку - стоимость исправления

по неисправимому браку - стоимость материалов за вычетом отходов, сумма основной заработной платы, стоимость брака по цене лома вычитается из взыскиваемой суммы.

Ущерб может быть взыскан с виновного лица в том случае, если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, допустившего брак.

Учет ведется на активном калькуляционном счете

28 “Брак в производстве”

Дебет Кредит

Сальдо - нет
Расходы и потери по выявленному внутреннему и внешнему браку: себестоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака	Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, суммы, полученные от поставщиков за поставку ими некачественных материалов

Счет 28 ежемесячно закрывается путем включения потерь от брака в себестоимость продукции того изделия, по которому обнаружен брак.

Аналитический учет брака ведется по каждому цеху предприятия в разрезе заказов, видов продукции.

Обнаруженный брак оформляется либо актом (извещением), в котором указываются затраты на брак и сумма потерь, либо для фиксации брака используются первичные документы по учету выработки, где предусматриваются специальные показатели: количество годной и забракованной продукции, статьи калькуляции неисправного брака и суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц.

Записи по счету 28 производятся в ведомость № 12 в разрезе цехов и видов продукции, обороты по кредиту счета 28 отражаются в журналах-ордерах 10 и 10/1

Корреспонденция по счету 28

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Себестоимость брака, выявленного в производстве
	Стоимость материалов, израсходованных на исправление брака
	Начислена зарплата за исправление брака
	Произведены отчисления на заработную плату
	Списывается доля общепроизводственных расходов на брак
	Оприходованы забракованные изделия как лом, по цене возможного использования
	Начислена задолженность на виновника брака	73-2
	Удержано из заработной платы с виновника брака		73-2
	Списаны потери от окончательного брака

8. Учет расходов будущих периодов

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов»

Основную часть таких расходов составляют расходы на подготовку и освоение производства, предварительная оплата за аренду, подписку, затраты на лицензирование и др.

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражают следующие затраты:

- расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов Пусковые расходы)

- расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для массового производства

- затраты по подготовительным расходам в добывающих отраслях.

Величина пусковых расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в данном периоде.

Пусковые расходы собираются:

Д-т 97 К-т 10,70,69,60,71,76 и др.

И списываются

Д-т 20- К-т 97.

К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование и конструирование, разработку технологического процесса, переоснастку и переналадку оборудования и др. При этом делаются записи

Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 60,76, 71 и др.

С момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству накопленные затраты списываются

Д-т 20 К-т 97.

Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР)

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет Кредит

Сальдо: Расходы, произведенные в предыдущих периодах, и до отчетного периода не списанные
Расходы, произведенные в отчетном, но относящиеся к будущим периодам	Списание доли расходов будущих периодов, относящейся к отчетному периоду

Аналитический учет ведется по видам расходов в ведомости № 15, обороты по кредиту счета 97 отражаются в журналах – ордерах 10, 10/1.

Корреспонденция по счету 97

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Получен счет за подписку
Оплачена подписка		50,51,71
При наступлении отчетного периода списаны расходы по подписке	25,26, 44
2.	Начислена арендная плата за предстоящие месяцы
Выделен НДС по арендной плате за предстоящие месяцы
Перечислено за аренду с расчетного счета
Расходы по аренде списаны с отчетном периоде, к которому они относятся	25,26, 44
Зачтен НДС
3.	Оплачена лицензия		50,51,71
В отчетном периоде списаны расходы по лицензированию в соответствующей доле	25,26, 44

Дата добавления: 2015-08-29