Тема 19(14). Облік доходів і фінансових результатів.

Тема 19(14). Облік доходів і фінансових результатів.

План

1.Поняття та зміст видів фінансових результатів.

2. Види доходів діяльності та їх визнання.

3. Облікова модель формування та розподілу фінансових результатів.

4. Облік нерозподіленого прибутку та його використання.

Література: [ 1,2, 3, 4, 12, 13, 17, 18, 19,20, 21, 23, 26, 27, 28, 30, 31, 32, 33, 36]

1. Поняття та зміст видів фінансових результатів

Результатом операційної виробничо- комерційної (господарської) діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг. товарів). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв і господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або знижують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності [12. ст.524].

Поняття фінансових результатів діяльності трактується П (С) БО 3 “Звіт про фінансові результати”.

Розглянемо зміст і термінологію цього Положення (стандарту).

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов”язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за вийнятком зменшення власного капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).

Збиток - перевищення суми витрат над сумою доходів, для отримання якого були здійснені ці витрати.

Прибуток - сума, на яку доходи перевищують пов”язані з ними витрати.

Доходи і витрати, які відповідають критеріям визнання, наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку збитку звітного періоду.

В бухгалтерському обліку чистий прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово – господарського року від усіх видів звичайної та надзвичайної діяльності та включає.

· чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, послуг);

· валовий прибуток (збиток);

· фінансовий результат від операційної діяльності;

· прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування;

· прибуток (збиток) від звичайної діяльності;

· прибуток (збиток) від надзвичайної діяльності;

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції податку на додану вартість, акцизного збору, знижок тощо.

Різниця між чистим доходом і собівартістю реалізованої продукції називається валовим прибутком (збитком).

Фінансовий результат від операційної діяльності визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на здут та інших операційних витрат.

Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційної діяльності, фінансових та інших доходів, фінансових та інших витрат.

Інші витрати

Втрати від участі в капіталі

Фінансові витрати

Інші доходи

Інші фінансові доходи

Доход від участі в капіталі

+

Рис. 1.1. Формування фінансових результатів господарської діяльності підприємства

Окремо від фінансових результатів від звичайної діяльності відображається невідшкодовані збитки та прибутки від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо).

Остаточний фінансовий результат - чистий прибуток (збиток) визначається як різниця між різними видами доходів та витрат підприємства за звітний період.

Схематично процес формування фінансових результатів діяльності підприємства зображено на рис. 1.1.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок 79 “ Фінансовий результат “. Цей рахунок пасивний, використовується для обліку господарських процесів.

По кредиту рахунка 79 “ Фінансовий результат “ відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток

На цьому рахунку збираються всі затрати, доходи (прибутки і збитки) підприємства, які групуються в аналітичному обліку за характером прибутків і збитків.

2. Види доходів діяльності та їх визнання.

Згідно з Національним і Міжнародним стандартами з бухгалтерського обліку термін «дохід» означає валовий приплив (надходження) економічної вигоди протягом звітного періоду, який виникає у процесі звичайної діяльності підприємства. Коли цей приплив сприяє збільшенню власного капіталу, окрім збільшення, пов’язаного з внесками акціонерів, його називають прибутком, коли зменшенню — збитком.

Концептуальне визначення валового доходу як збільшення економічних вигід протягом звітного періоду у формі надходження (збільшення) активів чи зменшення зобов’язань, яке веде до зростання власного капіталу (крім вкладів власників), наведено у ст. 7 П(с)БО 3. Окремі статті Положення конкретизують це поняття щодо таких операцій, як продаж (реалізація) товарів і послуг (ст. 13), участь у капіталі (ст. 26), дивіденди, проценти (ст. 27), отримання доходів унаслідок використання іншими підприємствами активів даного підприємства (ст. 28) та інші (ст. 35).

Момент визнання доходу від продажу (реалізації) готової продукції, товарів тощо — це дата, коли підприємство:

— передало значний ризик і винагороду від володіння товаром покупцеві;

— не зберігає ні такої спадкоємності керівництва, яка зазвичай пов’язана з володінням, ні ефективного контролю за реалізованими товарами;

— може достовірно виміряти суму доходу;

— має впевненість, що економічні вигоди у результаті реалізації надійдуть;

— може зі значним ступенем достовірності оцінити фактичні чи очікувані витрати(рис.2.1.)

Доходи включаються до складу об’єктів облікового процесу на підставі принципів облікового періоду, нарахування та відповідності. Тому доходи визнаються тоді, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти), і відображаються в бухгалтерському обліку тих періодів, до яких вони відносяться. Крім того, затрати визнаються у звіті про фінансові результати на основі прямого зв’язку між ними.

Для визначення моменту визнання доходу потрібно знати економічний зміст господарської операції, в результаті якої отримується дохід. Унаслідок врахування принципу превалювання змісту над формою дохід від продажу (реалізації) може бути визнаний як на дату відвантаження, так і до чи після неї (рис. 2.2.).

Разом із тим окремі види доходу мають певні особливості визнання. Це питання висвітлюватиметься далі.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 3 визначено три види доходів:

1) від продажу готової продукції (або куплених товарів);

2) від надання послуг (виконання робіт);

3) проценти, рояльті, дивіденди та інші види доходу.

У міжнародній практиці доходи поділяють за видами діяльності на:

— звичайні — від поточної основної діяльності, яка визначена статутом, або неосновної (іншої) діяльності, інвестиційної або фінансової діяльності (дивіденди, проценти тощо);

— надзвичайні — від надзвичайної діяльності (подій): стягнені штрафи, пені, неустойки, у зв’язку з пожежею, повінню тощо).

Разом із тим окремі види доходу мають певні особливості визнання. Це питання висвітлюватиметься далі.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 3 визначено три види доходів:

1) від продажу готової продукції (або куплених товарів);

2) від надання послуг (виконання робіт);

3) проценти, рояльті, дивіденди та інші види доходу.

У міжнародній практиці доходи поділяють за видами діяльності на:

— звичайні — від поточної основної діяльності, яка визначена статутом, або неосновної (іншої) діяльності, інвестиційної або фінансової діяльності (дивіденди, проценти тощо);

— надзвичайні — від надзвичайної діяльності (подій): стягнені штрафи, пені, неустойки, у зв’язку з пожежею, повінню тощо).

Чинна в Україні класифікація доходів тісно пов’язана з класифікацією затрат). Такий зв’язок унаочнює рис. 2.3..

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства (або операції, які її забезпечують чи виникають унаслідок здійснення такої діяльності). До такої діяльності можна віднести, зокрема, виробництво та реалізацію продукції, розрахунки з постачальниками, замовниками, працівниками, банківськими установами, податковими органами тощо.

До звичайної діяльності як операцій, які її супроводжують, належать: списання знецінених запасів, курсові різниці, економіч­ні санкції за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства тощо.

Звичайна діяльність поділяється на операційну та неопераційну (фінансову та інвестиційну, іншу).

Операційна діяльність — це основна статутна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна операційна діяльність — це діяльність (операції), пов’язана з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства і забезпечує основну частку його доходу. Для комерційного, торговельного підприємства такими є операції з придбання товарів, для виробничого підприємства — з придбання матеріалів і сировини, виготовлення продукції та її реалізації, для інвестиційної компанії — формування портфеля інвестицій тощо.

Інвестиційна діяльність — це придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

Фінансова діяльність визначається діяльністю, яка веде до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Для обліку доходів від цих видів діяльності відкривають такі рахунки:

— дохід від участі в капіталі;

— інші фінансові доходи (прибутки);

— інші доходи (прибутки).

Рис.2.1. Методика аналізу господарських операцій
продукції, товарів щодо наявності критеріїв визнання доходу

з продажу готової

Рис. 2.2. Можливі дати визнання доходу
від продажу (реалізації)

Рис. 2.3. Взаємозв’язок доходів, затрат, прибутків і збитків

До надзвичайних подій відносять такі операції, як стихійне лихо, пожежа, техногенні аварії тощо. Покриття за рахунок страхового відшкодування та інших джерел враховуються під час розрахунку фінансових результатів від надзвичайної події як доходи.

Разом із тим слід зазначити, що одні й ті самі події можуть бути для одного підприємства надзвичайними, а для іншого — звичайними. Наприклад, дохід від покриття стихійного лиха розглядатиметься як надзвичайний підприємством, яке його одержало. Для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків, це є звичайними витратами.

Розрахункові документи вважаються пред’явленими покупцеві (замовникові) з моменту передання їх цьому покупцеві (замовникові) у спосіб, передбачений договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ банків), або подання їх в установу банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).

Якщо за умовами договору (контракту) продукцію приймає покупець (замовник) безпосередньо на підприємстві-виробнику, то вона вважається реалізованою після передання її покупцеві (замовникові), оформлення документів, передбачених умовами договору (контракту), і пред’явлення розрахункових документів покупцеві (замовникові).

Реалізованою вважається й продукція, за яку продавець одержав гроші (або відповідну суму вартості).

3. Облікова модель формування та розподілу фінансових результатів.

Облік доходів здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999р. № 290. У свою чергу розкриття інформації в обліку про витрати здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затвердженим Міністерством фінансів України від 31 грудня 1999 р. № 318.

Операції з продажу в торгівлі максимально наближені до аналогічних операцій у виробничій сфері діяльності. Визначення фінансового результату від торгівельної діяльності відображається на рахунках бухгалтерського обліку розгорнуто: окремо відображаються доходи і окремо – витрати. Сума доходів і сума витрат окремо списуються на результати господарської діяльності: дохід – на збільшення фінансових результатів, витрати – на зменшення фінансових результатів. У торгівлі дохід дорівнює продажній вартості мінус ПДВ і акцизний збір. Витрати торгівельного підприємства являють собою собівартість проданихтоварів плюс витрати обігу

Для окремого обліку доходів і витрат, а також для складання Звіту про фінансові результати Планом рахунків передбачено відповідні класи рахунків. Так для узагальнення інформації про доходи передбачено клас 7 “Доходи результати діяльності”, про витрати – клас 8 “Витрати за елементами” та клас 9 “Витрати діяльності”. На рахунках класу 9 обліковуються витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відображення операційних витрат підприємства за економічними елементами.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх видами.

Рахунок 79 “Фінансові результати” призначено для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності і надзвичайних подій.

За кредитом рахунку 79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Рахунок 79 “Фінансові результати” має такі субрахунки:

791 “Результат операційної діяльності”

792 “Результат фінансових операцій”

793 “Результат іншої звичайної діяльності”

794 “Результат надзвичайних подій”

На субрахунку 791 “Результат операційної діяльності” визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунку відображається в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”), за дебетом – сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг; адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 “Собівартість реалізації”, 92“Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”).

Рис. 3.1. Схема обліку доходів та витрат.

Таблиця 3.1.

Кореспонденція рахунків з обліку доходів та витрат

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Перша подія - відвантаження товару
	Відображено відвантаження товару покупцю
	Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ
	Відображено дохід від продажу товару
	Списано транспортні витрати		28/ТЗВ
	На поточний рахунок надійшла оплата за товар
Друга подія - оплата товару
	Отримано попередню оплату за товар
	Відображено податкові зобов'язання щодо ПДВ
	Відвантажено товар
	Відображено дохід від продажу товару
	Списано транспортні витрати		28/ТЗВ

На субрахунку 792 “Результати фінансових операцій” визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом – списання фінансових витрат з рахунків 95 “Фінансові витрати ” та 96 “Витрати від участі в капіталі”.

На субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунку відображається списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом – списання витрат з рахунку 97 “Інші витрати”.

На субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій” визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунку відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”.

Наприкінці року рахунок № 98 “Податки на прибуток” закривається спи-санням сальдо на рахунок № 79 “Фінансові результати”.

Нижче наведено типові кореспонденції рахунків з обліку фінансових результатів.

Таблиця 3.2.

Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Списання витрат підприємства
	Списано собівартість реалізованої продукції
	Списано адміністративні витрати
	Списано витрати на збут
	Списано інші витрати
	Списано нарахований податок на прибуток
Списання доходів і витрат від здійснення господарської діяльності підприємства
	Списано доходи від реалізації продукції
	Списано інші доходи
Закриття рахунку 79 "Фінансові результати"
	Відображено прибуток
	Відображено збитки

4. Облік нерозподіленого прибутку та його використання.

Нерозподілений прибуток є складовою власного ка­піталу.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - сума прибутку, отриманого від усіх видів діяльності, або сума непокритого збитку.

Нерозподілений прибуток залишається у підприємс­тва після виплати доходів власникам. Його суму, яку ві­дображають у звітності, визначають після формування резервного капіталу.

Суму нерозподіленого прибутку на кінець поточного року обчислюють у такий спосіб:

Нерозпо- ділений прибуток за мину- лий рік

+

Чистий прибуток за поточ- ний рік

+

Диві- денди за по- точний рік

+

Відрахування (якщо такі є) на поповнення резервного капіталу

Сума непокритого збитку наводиться в дужках і від­німається під час підсумовування власного капіталу.

Для обліку використовують рахунок 44 «Нерозподіле­ні прибутки (непокриті збитки)». На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків і непокритих збитків, а також сум прибутку поточного й минулого ро­ку, які були використані у звітному році.

На кредиті рахунка відображають збільшення суми прибутку від усіх видів діяльності підприємства, на дебеті - збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 має такі субрахунки:

441 «Прибуток нерозподілений»;

442 «Непокриті збитки»;

443 «Прибуток, використаний у звітному періоді».

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілений» обліковують наявність і рух нерозподіленого прибутку звітного року. Сума прибутку може бути спрямована на поповнення статутного, резервного капіталу, покриття збитків або виплату дивідендів.

На субрахунку 442 «Непокриті збитки» відображають непокриті збитки. їх списання відбувається за рішенням уповноваженого органу за рахунок відповідних джерел: нерозподіленого прибутку, резервного або додаткового капіталу.

На субрахунку 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» відображають використання прибутку на від рахування до резервного та іншого капіталу, потрібного для здійснення діяльності підприємства, розподілу серед власників, виплати на облігації, іншого використання.

Аналітичний облік нерозподіленого прибутку (непо­критого збитку) ведеться за кожним видом. Бухгалтер­ські проводки за рахунком 44 наведено в табл.4.1.

Таблиця 4.1.

Бухгалтерські проводки за рахунком 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Відображено фінансовий результат:
	- прибуток
	- збиток
2.	За підсумками звітного періоду зменшено суму нерозподіленого прибутку на суму прибутку, використаного у звітному році
3.	За підсумками звітного періоду збільшено непокриті збитки на суму прибутку, використаного у звітному році
4.	Списано непокриті збитки за рахунок нерозподіленого прибутку
5.	Списано непокриті збитки за рахунок резервного капіталу
	Використання прибутку у звітному періоді
6.	Нараховано дивіденди за підсумками звітного року
7.	Створено резервний капітал згідно з чинним законодавством

Дата добавления: 2015-08-29