Міністерство освіти і науки України

Міністерство освіти і науки України

Національний університет кораблебудування ім. адмірала Макарова

Кафедра «Обліку і економічного аналізу»

Реферат

на тему: «Бухгалтерський облік в Італії»

Викладач:

Івата В. В.

Виконала:

студентка гр. 4421

Базак А. А.

Миколаїв – 2013

ЗМІСТ

ЗМІСТ. 2

1. Особливості облікової системи Італії 3

1.1. Регулювання системи бухгалтерського обліку в Італії 3

1.2. Бухгалтерські принципи. 9

1.3.Фінансовая звітність. 12

1.4 Бухгалтерські стандарти. 13

1.5. Форми і зміст бухгалтерської звітності 14

1.6. Особливості оцінки статей звітності 16

2. Податкова система Італії 19

Висновок.. 23

Список використаної літератури.. 24

1. Особливості облікової системи Італії

Італія по праву вважається батьківщиною бухгалтерського обліку, оскільки ще в кінці XV ст. францисканський чернець-математик Лука Пачолі сформулював принципи подвійного запису в своєму "Трактаті про рахунки і записи", опублікованому у Венеції в 1494 р. Проте надалі лідерство Італії в розвитку бухгалтерського обліку було втрачено.

Законодавчою основою італійської системи обліку є Цивільний кодекс, а також укази Президента Республіки і накази Міністерства фінансів, що містять в тому числі рекомендації професійних організацій.
В Італії діє професійна організація - Національна рада фахівців з комерції та бухгалтерського обліку (Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e dei Ragionaieri - CNDCR), що видає облікові стандарти, що відрізняються дуже широким трактуванням. Тим не менше, ці стандарти використовуються Італійської національної комісією з бірж - CONSOB (Commissione Nazionale per le Societa e la Borsa - аналог американської SEC). Ця Комісія робить вплив на подання звітності акціонерними компаніями, акції яких котируються на фондовій біржі.

1.1. Регулювання системи бухгалтерського обліку в Італії

В Італії дуже широко трактуються директиви Європейського співтовариства. У 1991 р. вона стала останньою країною - членом ЄЕС, яка впровадила у своє законодавство положення Директиви № 4 (раніше Ірландії та Португалії), хоча в тому ж році була введена і Директива № 7.
У часи, коли домінувала наполеонівська Франція, французький Цивільний кодекс був прийнятий на всій території Італії в якості основного законодавчого документа. Але навіть після падіння Наполеона французький Цивільний кодекс не був скасований, а, навпаки, місцеві закони адаптувалися до нього. Примітно, що в Італії існує давня і міцна традиція більш гнучкого застосування на практиці формально-строгих юридичних норм.
У цьому зв'язку бухгалтерське регулювання здійснювалося у рамках Цивільного кодексу, однак основним джерелом бухгалтерського регулювання стало податкове законодавство. Наприклад, податкове законодавство визначає, як бухгалтерія повинна враховувати всі вартості в Італії, за податковим законодавством для визначення розмірів податків витрати можуть бути заявлені тільки тоді, коли вони показані в запропонованих законом облікових документах.

Національна рада фахівців комерції та бухгалтерів (НССКіБ), що видає деякі стандарти бухгалтерського справи, які, однак, відрізняються самим широким і загальним підходом. Проте стандарти визнаються Комісією з валютних бірж і застосовуються у зареєстрованих на цих біржах компаніях. З 1993 р. в Італії застосовується новий закон, який базується на положеннях Директиви ЄЕС № 4, а з 1994 р. - закон, що вводить Директиву ЄЕС № 7.

У 1808 р. Наполеон ввів в Італії Комерційний кодекс. І до цих пір, не дивлячись на подальші редакції Кодексу та політичні зміни на Апеннінському півострові, вплив французького законодавства в галузі регулювання бізнесу взагалі та бухгалтерського обліку зокрема залишається досить сильним. При цьому слід врахувати, що єдиний економічний простір почав формуватися в Італії лише з моменту її об'єднання в 1861 р. Ще перший Комерційний кодекс зобов'язував всіх торговців вести журнал господарських операцій. Всі сторінки журналу повинні були бути пронумеровані, прошиті та опечатані комерційними судовими органами. Однак ніяких єдиних вимог щодо правил обліку та форм звітності тоді не існувало. Лише друга редакція Комерційного кодексу, прийнята в 1865 р., зробила обов'язковим заповнення та публікацію періодичної бухгалтерської звітності.

Другий Комерційний кодекс Італії (1882 р.) вперше проголосив, що основним принципом бухгалтерського обліку в цій країні є пряме і правдиве відображення фінансового стану і результатів діяльності компанії. У третьому Комерційному кодексі (1942 р.) бухгалтерського обліку було приділено набагато більше уваги, ніж у двох попередніх. У ньому було задекларовано, що основне призначення обліку та звітності – давати користувачу ясну і точну картину стану компанії. Третій Кодекс вперше містив вимоги до представлення даних та оцінки статей звітності. Був встановлений мінімальний обсяг відомостей, які повинні бути представлені в бухгалтерському балансі. Однак ніяких вимог і обмежень щодо обсягу та змісту звіту про прибутки і збитки ще не було.

В основу оцінки необоротних активів був покладений принцип собівартості, а для оборотних активів була передбачена оцінка за мінімальною з двох цін: придбання та реалізації.

Відхилення від офіційних правил обліку були можливі, якщо того вимагав особливий характер активів або самої компанії.

Після введення цього Кодексу в Італії було прийнято кілька законів, що стосуються переоцінок майна. Вони проводилися в 1952, 1975, 1983, 1990 і 1991 рр.

У 1974 р. в ході реформи, що стосується регулювання діяльності публічних компаній, був введений ряд документів, в яких основною метою складання фінансових звітів проголошувалося подання об'єктивної інформації про компанію. Тоді ж були визначені формати основних бухгалтерських документів, обов'язковою частиною звітності стала доповідь ради директорів компанії, а право нагляду за процесом їх подання було передано Національної комісії по компаніях і бірж (НККБ). За минулу чверть століття влада і вплив цієї організації постійно зростали.

Принциповим нововведенням реформи 1974 став обов'язковий незалежний аудит компаній, чиї акції продаються на відкритому ринку. У завдання аудиторів входить встановлення факту відповідності звітності компанії як законодавчим нормам, так і бухгалтерським стандартам. Згодом вимога обов'язкового аудиту було поширено на інші категорії компаній, в числі яких медіа – концерни, страхові компанії, банки і компанії, що знаходяться в державній власності.

Дуже сильний вплив на бухгалтерський облік в Італії податкового законодавства. Системою своїх актів воно охоплює набагато більше коло проблем бухгалтерської практики, ніж професійні стандарти. Тому італійські бухгалтери, як і наші, у своїй роботі орієнтуються, насамперед, на податкове законодавство. Особливу роль грає дотримання законодавчих вимог при формуванні звіту про фінансові результати, оскільки саме за його даними визначаються податки, що стягуються з італійських компаній.

Останнє десятиліття стало для італійського обліку часом серйозних змін.

Основною причиною італійської реформи 90-х років стала необхідність слідувати вимогам Директив Європейського Союзу, зокрема, що стосуються форм і принципів складання бухгалтерської звітності компаній і фінансових інститутів, формування консолідованих звітів і впровадження професійних бухгалтерських та аудиторських стандартів.

Після виникнення в італійських містах-державах системи подвійного запису форма рахунків протягом тривалого проміжку часу змінювалася лише незначною мірою. Період відносної інертності, коли техніка подвійного запису поширювалась по Європі усно або в списках (копіях праці Л. Пачолі), так затягнувся, що отримав назву "епоха застою". Соціальні, політичні та економічні умови змінювались повільно, а отже, і для розвитку бухгалтерського обліку не було достатніх стимулів. Зміни, що мали місце, були наслідком нових умов суспільного життя і комерції, в тому числі занепаду сільського господарства, зростання торговельної активності і прагнення підприємців розглядати свою діяльність в більш довгостроковій перспективі, ніж раніше. Глобальні зміни були також обумовлені змінами філософських поглядів і системи цінностей провідних класів, причиною яких служили Реформація, кальвінізм і послаблення впливу католицької церкви.

В кінці такого "бездіяльного" періоду, напередодні промислової революції (близько 1750 р.), у Великобританії застосовувалось декілька систем бухгалтерського обліку. В сільському господарстві, в маєтках традиційного типу та в інших організаціях часто використовувалась прибутково-видаткова система, яка збереглась ще з часів відмерлої маєткової системи. Торговці користувались системами одинарного або подвійного запису, але не виводили регулярно залишки по рахунках і не мали можливості визначити величину прибутку. З огляду на те, що на початку XIX ст. промислова діяльність стала широкомасштабною, жоден з цих підходів не відповідав потребам господарювання; жодна з систем обліку, що існували на той час, не могла також впоратися із появою практики залучення капіталу і розмежуванням власності та управління.Промислова революція створила умови, в яких "купецька" бухгалтерія для вирішення завдань обліку доходів та витрат, прибутків та збитків була непридатна. Нова система повинна була передбачити можливості та особливості обліку амортизації основних засобів, експлуатації рухомих механізмів, накладних витрат, руху товарно-матеріальних цінностей та робочої сили. Прийняття рішень, оцінка товарів, обчислення прибутку, визначення фінансового стану підприємства - все це стало важливими функціями бухгалтерського обліку в нових умовах господарювання.

Отже, купецький облік і прибутково-видаткова система були неефективні в умовах розвитку фабричного виробництва та підприємницької діяльності, пов'язаної з використанням капітальних активів (необоротних засобів). З'явилась необхідність теорії нарахування зносу та поділу статей капіталу і виручки. Амортизація складала одну з найголовніших концептуальних проблем бухгалтерського обліку в XIX ст., адже вперше в історії виникло таке явище, як моральний знос обладнання внаслідок технічного прогресу.

Одночасно з вченнями в сфері подвійної бухгалтерії з'являлись, як і раніше, вчення про потрійну та інші системи, і це ще більше посилило те завзяття, з яким науковці на підставі досвіду і знань продовжували дослідження.

Особливого значення облік набув завдяки виникненню в сфері рахівництва синтетичних або зведених рахунків та книг. Велика організація, яка мала відносини з багатьма установами або володіла сотнями різних цінностей і здійснювала різноманітні операції, не могла використовувати лише прості та аналітичні рахунки, складаючи висновки на підставі виписаних з них залишків (які людина і не може охопити та підрахувати за день). В ті часи для цього необхідна була майже цілакнига об'ємних розмірів.

На допомогу прийшов синтетичний (або зведений) запис, який декількома цифрами показував швидку зміну угод, давав зрозумілу і точну картину стану як певної групи оборотів, так і господарства в цілому. Поряд з детальними додатковими або паралельними книгами, які еталізували первинну Головну книгу, на кожному підприємстві велась загальна Головна книга - зведена, яка представляла собою ті ж рахунки, з'єднані в групи.

Бухгалтерський облік в Італії відрізняється досить характерними, хоча й суперечливими особливостями. До них можна віднести його консервативний характер і тісний зв'язок з цивільним, насамперед податкових, законодавством. Причини цього криються в особливостях бізнес – середовища: серед комерційних підприємств тут переважають малі та середні. Відкритих акціонерних товариств в Італії вкрай мало – лише 213 компаній продають свої акції на Міланській фондовій біржі. Переважна більшість компаній закрито для потенційних зовнішніх інвесторів, а тим більше – для передачі контролю над їх діяльністю. Саме тому біржі і біржові індикатори не грають в Італії такої великої ролі, як в інших країнах.

Оскільки більшість компаній невеликого розміру і управляються самими власниками, попит на незалежний зовнішній аудит і детальну бухгалтерську інформацію в цілому досить обмежений. Він виходить лише від податкових органів і банків. Однак для банків, що особливо важливо підкреслити, бухгалтерська звітність не є серйозним фактором при прийнятті рішень про кредитування. Таким чином, головними користувачами звітних даних до цих пір залишаються фіскальні органи.

Глибина розкриття інформації у звітності італійських компаній досить незначна, навіть у порівнянні з офіційними вимогами. Незважаючи на те що з 1991 р. ці вимоги істотно зросли, консерватизм і збереження конфіденційної інформації до цих пір є найбільш поширеними підходами до ведення бухгалтерського обліку та бізнесу в Італії. Оскільки італійські компанії складають звітність в основному виходячи з податкових вимог, для бухгалтерів і менеджерів важливо відобразити в ній мінімальний прибуток, щоб зменшити податковий тягар. Переважна більшість малих і середніх компаній ведуть бухгалтерський облік і подають звітність (принаймні, у відповідності з офіційними правилами) скоріше для задоволення вимог законодавства, чим для управління діяльністю фірми. Професійне співтовариство в Італії – друге за чисельністю в Європі після британського. Однак низька якість та інформативність офіційних звітів, що подаються до податкових органів, і те невелике значення, яке надається цим звітам на самих підприємствах, не відображають дійсного стану бухгалтерського обліку в Італії, де багато підприємств використовують множинні системи рахунків, дозволяють досить ефективно збирати, узагальнювати і використовувати бухгалтерську інформацію для прийняття управлінських рішень в інтересах самих фірм, а не офіційних органів.

1.2. Бухгалтерські принципи

При введенні в Італії положень 4 й Директиви ЄЕС на сторінках наукових журналів розгорнулися бурхливі дебати про забезпечення принципу «істинного і неупередженого представлення» інформації про стан справ у компанії. Як відзначав Канціані (Canziani, 1988), така брітанскаяформуліровка неправильна і спочатку суперечить італьянскойюрідіческой традиції, що вимагає від регулюючих норм однозначності і ясності. Цей автор запропонував трактувати нову концепцію у світлі існуючих італійських вимог, які наказують, щоб надані бухгалтерські звітні документи були точними і ясними. На практиці для відповідності цим принципам обліку були введені навіть більш суворі вимоги.

Початок XIX ст. в італійському обліку характеризувався чітким

формуванням двох напрямів: юридичного, за якого облік відокремлювався від відносин, що виникали з приводу руху і збереження цінностей, та економічного, що спирався на облік цінностей.

Юридичний напрям був розвинутий Франческо Марчі, який стояв на чолі тосканської школи, і його послідовниками. Вчений був переконаним прибічником персоналістичної школи і вважав, що за кожним рахунком стоїть певна особа.

Подвійний запис Ф. Марчі трактував так: "Той, хто одержує цінності або стає боржником, - дебетується, а той, хто видає цінності або стає позичальником, - кредитується".

З часом тосканську школу очолив Джузеппе Чербоні. Для Дж. Чербоні облік виступав наукою адміністративних функцій та адміністративних дій, тобто бухгалтерія розглядалась як частина юриспруденції. Його вчення отримало назву логісмографії (лат. "логос" - "наука"; "графія" - "опис", відповідно, логісмографія - чення про бухгалтерський облік юридичного напряму і одночасно - форма рахівництва). Зміст логісмографії полягав у послідовній персоніфікації рахунків, метою якої був контроль за діяльністю агентів і кореспондентів господарства; предметом - права та зобов'язання фізичних і юридичних осіб; методом - реєстрація.

В основі теорії лежали два принципи: 1) персоніфікація - за кожним рахунком стоїть певна особа або група осіб (Дж. Чербоні вважав рахунки "живими" - особливими, а тому, на його думку, "мертвих" рахунків, особливо штучних.наприклад, рахунків-екранів, бути не могло); 2) дуалістичність - сальдо рахунку власника дорівнює сальдо сукупного рахунку агентів і кореспондентів.

З послідовників Ф. Бест найбільш відомі П. д'Альвізе і Д. Дзаппа. П'єтро д'Альвізе назвав свою теорію обліку гісмологіей і сформулював її у восьми загальних принципах:

1. Достовірність - реєстрація фактів господарського життя, повинна бути адекватною самим фактами; «відсутність достовірності породжує хаос». Контроль достовірності забезпечується інвентаризацією - бухгалтерською процедурою, що здійснюється в цілях управління підприємством.

2. Своєчасність - «бухгалтер витягує життя з мертвого минулого», але це потрібно для того, щоб полегшити адміністрації прийняття ефективних управлінських рішень.

3. Відносна повнота - обсяг обліковується інформації залежить від мети, що стоїть перед бухгалтером. Він повинен провести адміністрацію між Сциллою і Харибдою надмірності інформаційних вакуумів.

4. Документування - кожен факт господарського життя повинен бути оформлений документом, поза документів немає господарського процесу, немає бухгалтерії. Недотримання цього принципу руйнує інформаційну структуру підприємства.

5. Хронологічно - «дочка своєчасності» (див. другий принцип); факти господарського життя повинні реєструватися в суворій часовій послідовності, і між моментами виникнення факту та його реєстрацією повинен проходити мінімальний часовий відрізок (лаг).

6. Зв'язаність і координованість - прояснює господарську структуру підприємства, вимагаючи неодмінною узгодженості (коллаціі) даних синтетичного і аналітичного обліку.

7. Специфічність - необхідно розрізняти організаційну та виконавську специфічність. Перша знаходить вираз у системі рахунків, друга - в управлінській структурі підприємства; причому адміністрація через першу структуру управляє другою.

8. Однорідність - кожен рахунок виділяється по суворо визначеному якісно однорідній ознаці; змішані рахунку забороняються.

1.3.Фінансовая звітність

За законом бухгалтерські звітні документи включають в себе балансовий звіт, звіт про прибутки і збитки та коментарі до звітів. Однак надавати їх у повному обсязі повинні тільки великі компанії, а дрібні і середні можуть обмежитися скороченими варіантами. До великої компанії відноситься організація, показники діяльності якої перевершують два з трьох встановлених обмежень:

1) загальний обсяг активів - 2 млрд лір;

2) загальний обсяг реалізації - 4 млрд лір;

3) кількість працівників - 50 осіб.

Як і в більшості країн ЄЕС, скорочена і повна форми бухгалтерських документів мають однакову структуру, яка в останньому випадку заповнюється більш докладно. І в балансовому звіті, і в звіті про прибутки і збитки потрібно показувати порівнювані по рокам показники. Будь-які зміни в застосовуваних бухгалтерських підходах або в методі аналізу повинні докладно пояснюватися в коментарях до звітів, щоб користувач міг порівняти поточні показники з попередніми за звітний рік.
В Італії балансовий звіт той же, що і в Німеччині, він надається в горизонтальному виді, що відповідає положенням Директиви ЄЕС № 4. Звіт про прибутки та збитки складається в вертикальному вигляді, при цьому перевага віддається методу за типом витрат і рідше застосовується функціональний метод. Складовою частиною бухгалтерських звітів є коментарі.

Для всіх компаній, показники яких перевищують встановлені розміри, потрібне проведення аудиторських перевірок, але закон не накладає особливих обмежень на професійну підготовку аудитора, а обсяг його обов'язків, встановлений Цивільним кодексом, на сьогоднішній день досить обмежений. Незалежний професійний аудит вимагається в першу чергу для компаній з обмеженою відповідальністю, зареєстрованих на фондовій біржі, а також фінансових і громадських організацій.

1.4 Бухгалтерські стандарти

З введенням у 1974 р. законодавчої вимоги зовнішнього аудиту для акціонерних компаній, представлених на біржі, в Італії з'явилися спочатку аудиторські, а потім і бухгалтерські стандарти, які розробляли кілька організацій незалежно одна від одної (Міністерство у справах державних підприємств, Італійська асоціація акціонерних товариств та ряд інших). Такий різнобій ускладнював роботу бухгалтерів, і в 1982 р. НККБ зробила вибір на користь стандартів, запропонованих Національною радою докторів комерції. З тих пір документи, підготовлені цієї найбільш авторитетної в професійних колах Італії організацією, стали національними стандартами бухгалтерського обліку. При їх створенні були прийняті до уваги як теоретичні розробки, так і кращі зразки бухгалтерської практики (національні та міжнародні), а також Директиви ЄС. До теперішнього моменту опубліковані 23 національних облікових стандарту і 21 аудиторський стандарт. Багато з них зараз переглядаються відповідно до чинного законодавства та міжнародних стандартів.

Не можна не відзначити досить невизначений статус професійних бухгалтерських стандартів в правовій системі Італії.

Правову систему італійської держави можна охарактеризувати як систему римського права, з верховенством законодавчих норм, обов'язкових для всіх економічних агентів. Закони і постанови влади і сьогодні відіграють домінуючу роль у регулюванні бухгалтерського обліку в цій країні. Тому стандарти, розроблені професіоналами, так би мовити, «знизу», не мають в цій країні сили закону, як і в Україні.

1.5. Форми і зміст бухгалтерської звітності

Зі вступом до Європейського Союзу Італія ввела в своє законодавство загальноєвропейські вимоги до бухгалтерського обліку і звітності. Відповідно до 4 і 7 Директивами ЄС всі італійські компанії зобов'язані подавати звітність, відповідну вимогам міжнародних стандартів. Річна звітність італійських компаній може включати: 1) бухгалтерський баланс; 2) звіт про прибутки і збитки; 3) пояснювальну записку; 4) операційний звіт (звіт про поточну діяльність); 5) звіт внутрішніх аудиторів; 6) звіт про рух капіталу; 7) звіт про рух грошових коштів; 8) звіт президента компанії; 9) доповідь ради директорів; 10) аудиторський висновок.

Лише перші 5 з цього списку обов'язкові для представлення усіма без винятку відкритими акціонерними товариствами. Аудиторський висновок обов'язково для деяких категорій компаній - фінансових, страхових, медіа - холдингів і т.д. Компанії, акції яких котируються на біржах, повинні уявляти, крім підсумкового річного, і звіти за півріччя.

Всі дані в італійській звітності наводяться на початок та кінець періоду. Звітність складають у лірах або в лірах і ЕКЮ одночасно. Починаючи із звітності за 1999 р. дані можуть бути також представлені в євро.
Малі підприємства можуть представляти бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки та пояснювальну записку в скороченому в порівнянні із звичайним варіанті. Малими визнаються підприємства, в яких в перший рік їх існування або за два наступних активи (нетто) не перевищують 3090000000 лір; виручка - 6,18 млрд лір; чисельність співробітників - 50 чоловік.
Звітність складають виходячи із загальноприйнятих бухгалтерських принципів - обачності, порівнянності, нарахувань, постійно діючого підприємства.

Банки та фінансові компанії мають власні форми бухгалтерської звітності. Для всіх інших економічних агентів італійське законодавство передбачає форми, аналогічні українським.

Баланс представляється італійськими підприємствами у звичайній горизонтальній формі - ліворуч "актив", праворуч "пасив". Принцип угруповання статей - за їх економічним змістом, як і в Німеччині, а не за ступенем ліквідності, як у Великобританії. В кінці балансу вказують всі позабалансові зобов'язання компанії - гарантії видані та отримані, поручительства, договірні зобов'язання по майбутніх покупок і продажів, майбутні виплати по лізингу і т.д. Безумовно, це досить суттєва інформація, вона дає зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності можливість отримати більш реальне уявлення про фінансовий стан компанії і оцінити ризики, з якими компанія може зіткнутися в майбутньому.
Звіт про прибутки і збитки будується по вертикальній формі, також добре знайомої російським бухгалтерам. Така модель звіту прийшла в Італію з Німеччини. В основу класифікації статей звіту покладено принцип економічного змісту, а не напрями витрачання коштів.

Зміст пояснювальної записки до річного звіту компаній строго регламентовано італійським законодавством. Мінімальний склад інформації, який повинен міститися в пояснювальній записці, такий:
способи оцінки статей звітності та перекладу вартостей, виражених в іноземній валюті, в ліри;склад необоротних активів (матеріальних, нематеріальних і фінансових) із зазначенням їх історичних цін і даних про переоцінки і амортизаційних відрахуваннях, а також інших істотних відомостей; склад і способи списання організаційних витрат, витрат на дослідження і розробки та рекламу з обгрунтуванням того, чому обрані саме ці способи; відбулися за звітний період зміни в активах та зобов'язаннях компанії; особливу увагу слід приділити різного роду резервів;
список інвестицій в залежні, дочірні та інші фірми, здійснюваних як безпосередньо, так і через трастові компанії, із зазначенням складу інвестицій, часткою власності та їх вартості, а також даних про цих юридичних особах; склад дебіторів і кредиторів; склад балансових статей, що стосуються доходів і витрат майбутніх періодів, резервів і т.п.; майбутні фінансові витрати по кожному виду активів і пасивів;
склад і природа позабалансових зобов'язань, а також можливі фінансові обставини, пов'язані з вкладеннями в дочірні і залежні товариства;
виручка компанії в розбивці за видами діяльності та регіонами;
доходи від вкладень в залежні і дочірні суспільства; фінансові доходи і витрати, пов'язані з кредитами, позиками і т.п.;
склад надзвичайних статей, відображених у звіті про доходи і витрати;
принципи зміни методів оцінки статей, якщо такі зміни мали місце за звітний період; середньорічна чисельність співробітників в розбивці за категоріями;
витрати на оплату праці управлінського персоналу та внутрішніх аудиторів;
дані про акціонерний капітал компанії і зміни, що сталися в ньому за звітний період; дані про конвертованих облігаціях і інших видах цінних паперів, випущених компанією.

1.6. Особливості оцінки статей звітності

В основі оцінки лежить принцип собівартості. Стосовно до купуються активам в неї включають, окрім договірної ціни, всі витрати, які компанія понесла для приведення цього активу в робочий стан (податки та митні платежі, вартість транспортування, встановлення та монтажу й т.п.). У всіх випадках до складу собівартості можна включати і деяку частку відсотків до оплати, накопичених за період виробництва чи приведення в робочий стан даного активу.

Переоцінки необоротних активів можуть проводитися тільки за рішенням законодавчих органів. Дві останні переоцінки проводилися в 1990 і 1991 рр.. Перша з них була для підприємств добровільною, оцінка проводилася по поточній вартості. Остання ж, обов'язкова для всіх, носила більш складний характер, оскільки в ній використовувалися спеціальні індекси та коефіцієнти, що відповідають темпам інфляції, що мали місце в італійській економіці в 80-і роки.

Необоротні активи та дебіторську заборгованість оцінюють у балансі за їх чистої вартості. На противагу більшості європейських країн, в Італії витрати на дослідження і розробки, а також на рекламу можуть бути капіталізовані, тобто не списані відразу на поточні витрати, а показані в активі балансу. Оцінка деяких нематеріальних активів (зокрема, гудвілу і торгових марок) можлива тільки при продажу компанії. Відмінностей в обліку фінансового та операційного лізингу не існує - вся оренда вважається операційною.

Для оцінки запасів використовується найменша з цін покупки і продажу. Для списання на виробництво дозволені всі загальноприйняті методи - ФІФО, ЛІФО та середньозваженої ціни.

У випадках, коли процес виробництва продукції вимагає тривалого часу (наприклад, при виготовленні сирів, лікерів і т.п.), на вартість запасів можна віднести і деяку величину процентних виплат.

Згідно з італійським законодавством компанія може володіти (мати в активі) не більше ніж 10% від усього заявленого акціонерного капіталу. На ці акції не проводиться виплата дивідендів, а права голосу резервуються до тих пір, поки акції не набудуть іншого власника. У звітності їх відображають за ціною придбання.

Важливу роль в бухгалтерській практиці має створення резервів під безнадійні борги. В Італії дозволено щорічно відносити на такий резерв 0,5% загального обсягу дебіторської заборгованості. Коли обсяг резерву досягає 5%, подальше його збільшення забороняється. Безнадійний борг підлягає списанню за рахунок цього резерву.

Цивільне законодавство Італії дозволяє будь-яким способом перераховувати статті, виражені в іноземній валюті, однак для цілей оподаткування всі підприємства зобов'язані користуватися курсом, що склався на кінець фінансового року. Негативні курсові різниці віднімають з оподатковуваного прибутку.

Практика відкладеного оподаткування на італійських підприємствах вкрай рідкісна. Збитки, отримані компанією, можуть бути віднесені на майбутні прибутки протягом п'ятирічного періоду.

Діюча нині ставка податку на прибуток компаній становить 37%. Вона може бути знижена до 27%, якщо компанія не вдається до позик, а фінансується з власних коштів. Всі компанії зобов'язані також сплачувати місцевий податок, що становить 4,25% від величини доданої вартості за вирахуванням витрат на оплату праці.

Консолідовану фінансову звітність в Італії до недавнього часу практично не складали. У 1991 р. вимога про подання консолідованих групових звітів було включено в законодавство відповідно з 7 Директивою ЄС. Однак через те, що основну масу підприємств складають малі та середні фірми, що належать індивідуальним власникам, практика складання консолідованих звітів в країні невелика.

Составляемая відповідно до вимог національного законодавства бухгалтерська звітність служить майже виключно цілям податкового контролю.

В даний час бухгалтерський облік в Італії зазнає серйозні зміни. Вводяться нові законодавчі вимоги щодо розкриття бухгалтерської інформації, консолідованих звітів, змісту і повноти основних бухгалтерських форм. Оскільки традиційно італійська бухгалтерська практика слід за вимогами національного законодавства, автори законів прагнуть наблизити національний облік до вимог міжнародних стандартів, Директив ЄС та реаліям сучасного бізнесу.

Підвищенню інтересу до отримання правдивої й точної інформації з боку зовнішніх користувачів сприяють, по-перше, приватизаційні процеси, що йдуть зараз в найбільших італійських концернах, а по-друге, створення регіональних бірж, на яких, як планується, буде вестися торгівля акціями середніх за величиною комерційних підприємств. Збільшення числа акціонерів, зацікавлених в отриманні повної та об'єктивної інформації про своїх підприємствах, вже в найближчі роки приведе до ще більш істотним змінам в італійському бухгалтерському обліку.

2. Податкова система Італії

Відповідно положеннями «Єдиного тексту законів про прямі податки» (Декрет Президента від 22.12.86 № 917), що увібрав у себе діючі норми 3500 нормативних актів в Італії встановлена ​​така система оподаткування. Прямі податки: податок на прибуток юридичних осіб (IRPEG), місцевий податок на доходи (ILOR), податок на доходи фізичних осіб (IRPEF), а також новий регіональний податок (IRAP).

Податок на прибуток юридичних осіб.

Податком на прибуток юридичних осіб обкладаються всі організації, які займаються діяльністю приносить доходи як італійські, так і іноземні, мають в Італії свій філіал, або представництво. Об'єктом оподаткування є вся прибутку отримана від будь-яких джерел в Італії як у грошовій формі, так і в натурі. Ставка даного податку - 34%, оплата якого здійснюється частинами: 40% до 31 травня разом з подачею декларацією за попередній рік, а інші 60% до 30 листопада оподатковуваного року.

Місцевий податок на доходи.

Даний податок стягується як з прибутку юридичних осіб, так і з доходів фізичних осіб за ставкою 16,2% і в тому ж порядку, що і податок на прибуток і прибутковий податок. При цьому сплачена сума місцевого податку вираховується з оподатковуваної бази при обчисленні податку на прибуток юридичних осіб та прибуткового податку на фізичних осіб.
Податок на доходи фізичних осіб.

Цим податком обкладаються всі фізичні особи (резиденти і нерезиденти, крім співробітників диппредставництв) за доходами, отриманими в Італії, а резиденти - також по доходах, отриманих за кордоном.
В Італії встановлені такі ставки прибуткового податку, величина яких залежить від розміру сукупного оподатковуваного доходу отриманого особою у календарному році (в тис. євро).

До 15 23%

Від 15 до 29 29%

Від 29 до 32 31%

Від 32 до 70 39%

Від 70 45%

При роботі за наймом роботодавець зобов'язаний щомісяця проводити утримання податку із зарплати працівника за вказаною вище шкалою, поділеної на 12. У разі відсутності інших видів джерел доходу найманий працівник звільняється від подання декларації про доходи.

Інші податки на доходи.

Деякі види доходів підлягають оподаткуванню окремо від вищевказаних податків:

• відсотки за строковими банківськими вкладами (25-30%),

• відсотки і доходи по недержавних цінних паперів (12,5%),

• дивіденди (15% для резидентів, 32% для нерезидентів),

• доходи від переуступки акцій товариств -15%.

У тому випадку якщо частка участі перевищує 2% статутного капіталу товариства-25%, що котируються на біржі, 5% капіталу не котирувані суспільства і 10% капіталу товариств не акціонерного типу,

• премії та винагороди (обкладаються у джерела і не декларуються):

• лотереї на користь благодійних товариств - 10%,

• премії в телевізійних іграх - 20%,

• інші виграші - 25%,

• призи на спортивних змаганнях - 20%.

• доходи від спільної діяльності та інші доходи від вкладення капіталу - 15%.

Регіональний податок на виробничу діяльність.

Даний податок встановлюється регіональними властями Італії для компаній, товариств, індивідуальних підприємців і кооперативів, які для цілей своєї діяльності використовують територію і ресурси регіонів (області, провінції, комуни).

У 2003 році IRAP був встановлений в розмірі 4,25 на доходи виробничих і комерційних компаній. Для фірм займаються іншою не пов'язаної з виробництвом діяльністю цей податок склав 8.5%. Порядок виплати даного податку такий же як і у випадку оплати IRPEG.

Непрямі податки.

Після податкової реформи 1973 року в Італії діють наступні види непрямих податків: податок на додану вартість (IVA), регіональний податок на ріст вартості нерухомості (INVIM), реєстраційний податок, податок на спадщину та дарування, а також так звані податки на споживання (митні збори, податок на виробництво окремих видів товарів, фіскальні монополії), мито й інші дрібні податки.

Податок на додану вартість.

Податок на додану вартість стягується при продажу товарів та наданні послуг підприємствами, торговцями, ремісниками. Особами вільних професій (адвокати, лікарями, художниками, артистами і т.д.).
ПДВ стягується в усіх випадках імпорту товарів та послуг, а експортні операції від оплати даного податку звільнені.

Дипломатичні представництва та їх персонал, що має дипломатичний статус, звільняються від оплати ПДВ за умови, що сума, зазначена в рахунку-фактурі перевищує 250 євро. Операції діпсостава звільняються від оплати ПДВ при отриманні відповідного дозволу МЗС Італії.

Ставки ПДВ неодноразово змінювалися. В даний час максимальна ставка в 20% встановлена ​​для дорогих товарів (ювелірні вироби із золота, платини, автомашини, аудіо-відео техніка). На окремі харчові та агропромислові товари (свіже молоко, вершкове масло, сири, борошно і т.д.) ПДВ становить 4%. Операції з продажу м'яса птахів і тварин, а також риба обкладаються ПДВ у розмірі 10%.

Непрямий регіональний податок на збільшення вартості нерухомості (INVIM).

Даний податок був встановлений президентським декретом Італії від 12.05.72 № 643 в цілях об'єднання різних дрібних податків, виплачуваних фізичними та юридичними особами за володіння нерухомістю в регіональні бюджети Італії. Даний декрет встановлює, що в разі підвищення вартості нерухомості (житлових і адміністративних будівель, а також земельних володінь) по відношенню до первісної вартості при її відчуженні, безоплатної передачі або продажу, а також розділ майна юридичних осіб після 10-ти річного володіння цим майном на різницю цієї суми встановлюється прогресивний податок, виплачуваний в регіональний бюджет.
При цьому встановлена ​​наступна шкала цього податку:

• 3-5% у разі перевищення первісної вартості на 20%,

• 5-10% при перевищенні первісної вартості в межах від 20 до 50%,

• 10-15% при перевищенні вартості в межах від 50 до 100%,

• 15-20% при перевищенні вартості в межах від 100 до 150%,

• 20-25% при перевищенні первісної вартості в межах від 150 до 200%,

• 25-30% у випадку перевищення первісної вартості більш ніж на 200%.

Висновок

Правове регулювання, фінансова система, податкова система, професійна підготовка бухгалтерів і аудиторів, загальна економічна ситуація в країні, вплив інших країн, економічні наслідки та інші фактори визначають зміст бухгалтерського обліку як системи.

Ведення бухгалтерського обліку в Італії грунтується на положеннях Національної ради фахівців комерції і бухгалтерів (НССКіБ), з 1993 р. - закону, який базується на положеннях Директиви ЄЕС № 4, 1994 р. - закону, що вводить Директиву ЄЕС № 7. Загальний контроль над діяльністю бухгалтерів і аудиторів здійснює Міністерство юстиції.

Принципи обліку на практиці вимагають, щоб бухгалтерські документи були правдивими і вірними.

Публікований фінансовий звіт включає такі форми: балансовий звіт, звіт про прибутки і збитки та коментарі до звітів. Незалежний професійний аудит вимагається для компаній, чиї розміри перевищують встановлені показники.

Контроль над діяльністю бухгалтерів і аудиторів в Італії здійснюється Міністерством юстиції.

В країні існує два види бухгалтерської кваліфікації: бухгалтери та комерційні оцінювачі, доктор комерції.

Незалежний професійний аудит в Італії потрібно для компаній з обмеженою відповідальністю, зареєстрованих на фондовій біржі; фінансових організацій; громадських організацій.

Система обліку дотримується традиції гнучкого застосування формально-строгих юридичних норм і широко трактує директиви Європейського співтовариства.

Список використаної літератури

1. С. М. Галузіна, Т. Ф. Пупшіс. Міжнародний облік та аудит: Учеб. посіб. - М: Изд. ПІТЕР, 2008

2. Т.В.Федосова Бухгалтерський облік. Конспект лекцій. Таганрог: ТТІ ПФУ, 2007

3. Особливості облікових систем в країнах Європи, США, Японії, Росії Електронний ресурс]. Електрон, дан. - Режим доступу: http://www.auditingexperts.ru/audits-342.html

4. Лучко М.Р., Бенько І.Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навч. посіб. —К.: Знання, 2006.— 311с.

5. О. М. Губачова, С.І. Мельник. Облік у зарубіжних країнах:: Підручник. – К.: Центр учбової літератури,. 2008. – 432 с.

Дата добавления: 2015-08-29