В бухгалтерском учете предприятия на суммы начисленной амортизации за месяц производятся записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в журнале – ордере № 13

Задание 1

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
В бухгалтерском учете предприятия на суммы начисленной амортизации за месяц производятся записи по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в журнале – ордере № 13	В налоговом учете суммы начисленной амортизации за месяц отражаются в регистре учета амортизационных отчислений по объектам основных средств за соответствующий налоговый период и выводятся суммы начисленной амортизации по объектам основных средств за период их эксплуатации.

К документам, подлежащим проверке, относятся: приказы "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета", "Об учетной политике для целей налогового учета", "Об установлении сроков полезного использования основных средств"; отчет о переоценке основных средств, если переоценка проводилась; договоры купли-продажи ОС; на ремонт, реконструкцию и модернизацию ОС; аренды; лизинга; акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); приеме-передаче здания (сооружения); о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС; о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств); о списании автотранспортных средств; накладные на получение ОС при оплате денежными средствами; инвентарные карточки учета объектов ОС; опись инвентарных карточек учета ОС; инвентарная книга учета объектов ОС; инвентарные списки ОС по месту их нахождения в эксплуатации; инвентарная книга учета объектов ОС стоимостью не более 20 тыс. руб.; инвентарная книга учета объектов ОС, переданных в аренду, переведенных на консервацию; инвентарная книга модернизируемых и реконструируемых ОС; инвентарная книга или перечень основных средств, подлежащих налоговому учету; главная книга; журнал-ордер № 13 (по кредиту счетов 01, 02) и № 10 (по кредиту счета 02); ведомость аналитического учета ОС; разработанные таблицы (ведомости) "Расчет амортизации ОС"; регистр информации об объекте ОС; регистр-расчет амортизации ОС; налоговая декларация по налогу на прибыль.

Задание 2

Начисление амортизации в бухгалтерском учете	Начисление амортизации в налоговом учете
Линейный способ амортизации: При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования. Пример: Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).	Линейный способ амортизации: Первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле: К = (1: n) х 100 %, где К - норма амортизации (%) к первоначальной стоимости; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.	Нелинейный способ начисления амортизации Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом, определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта по формуле: К = (2: n) х 100%, где К - норма амортизации (%) к остаточной стоимости; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример: Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).
Способ уменьшаемого остатка: При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3. Пример: Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Таким образом, применение способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования экономически выгодно и целесообразно, так как позволяет увеличить амортизационный отчисления в начальный период эксплуатации объекта и снизить налоговую нагрузку.

Задание 3

В налоговом учете всего два метода амортизации: линейный и нелинейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

Выбранный способ амортизации организация обязана применять весь срок службы основного средства.

Кроме того, выбранный метод следует закрепить в учетной политике организации для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Примерный срок службы основных средств для их налогового учета можно посмотреть в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Этой классификацией можно воспользоваться и в бухгалтерском учете.

Если в классификации срок полезного использования для какого-либо основного средства не указан, то организация может установить его на основании технической документации (паспорта, описания, инструкции по эксплуатации и т. д.).

Если же сроки не указаны и в технической документации, то следует обратиться с запросом к изготовителю. Самостоятельно установить срок полезного использования организация не может. На это указали налоговики в подпункте 3 пункта 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729

Задание 4

Проанализировав способы начисления амортизации как в налоговом так и в бух. уч., можно сделать след. рекомендации фирме:

В целях бухгалтерского учета	В целях налогового учета
лучше всего выбрать способ списания стоимости по сумме чисел СПИ, т.к. в первый год амортизация списывается в большей сумме, в конечном итоге остаточная стоимость будет равна 0, соответственно налог на прибыль будет меньше	лучше всего выбрать нелинейный способ начисления амортизации, т.к. амортизация списывается быстрее чем при линейном методе. так же в нелинейном методе есть важный момент, когда остаточная стоимость достигнет 20% от первонач. то сумма списывается автоматически в расход.

Задание 5

Пример. Объект основных средств БЕЛАЗ первоначальной стоимостью 1 750 000 руб. Объект относится к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) и приобретен в декабре 2012 г. и в том же месяце введен в эксплуатацию.

Сравнение линейного и нелинейного методов начисления амортизации

и в налоговом учете

Год	Месяц	Суммарный баланс при нелинейном методе (руб.)	Норма амортизации	Нелинейная амортизация, руб.	Остаточная стоимость при линейном методе (руб.)	Линейная амортизация, руб.
1.01.2012		1 750 000	2,7
1.02.2012		1 750 000	2,7
1.03.2012		1 750 000	2,7
1.04.2012		1 750 000	2,7
1.05.2012		1 750 000	2,7
1.06.2012		1 750 000	2,7
1.07.2012		1 750 000	2,7
1.08.2012		1 750 000	2,7
1.09.2012		1 750 000	2,7
1.10.2012		1 750 000	2,7
1.11.2012		1 750 000	2,7
1.12.2013		1 750 000	2,7
1.01.2013		1 750 000	2,7
1.02.2013		1 750 000	2,7

выгодней применять нелинейный способ начисления амортизации т.к в первый мес. Амортизация списывается быстрее еще есть один важный момент когда остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной то сумма списывается автоматически в расход

Дата добавления: 2015-08-29