Финансовая отчетность субъектов малого предпринимательства
Порядок составления и предоставления финансовой отчетности предприятиями, которые в соответствии с действующим законодательством могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, регламентирован П(С)БУ 25.
Действующая редакция П(С)БУ 25 устанавливает две разновидности форм финансовой отчетности:
— Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (приложение 1 к П(С)БУ 25), включающий Баланс (форма № 1-м) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-м);
— Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (приложение 2 к П(С)БУ 25) в составе Баланса (форма № 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс).
Лица, которые имеют право применять П(С)БУ 25 и, как следствие, составлять финансовую отчетность с применением одной из указанных форм, перечислены п. 2 разд. I стандарта. Для наглядности категории таких лиц представим в табл. 8.1.
Таблица 8.1. Лица, применяющие П(С)БУ 25
Форма финансовой отчетности | Лица, которые ее составляют |
Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м) | 1) субъекты малого предпринимательства — юридические лица, признанные таковыми в соответствии с законодательством*; |
Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-мс и № 2-мс) | 1) субъекты малого предпринимательства — юридические лица, соответствующие критериям, определенным п. 154.6 НКУ, и имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов; 2)плательщики единого налога, отвечающие критериям, определенным п.п. 4 п. 291.4 НКУ |
* Субъектами малого предпринимательства являются субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 ХКУ). |
Обратите внимание: воспользоваться правом применения П(С)БУ 25 и, как следствие, подачи финансовой отчетности в сокращенном формате (либо по форме Финансового отчета субъекта малого предпринимательства, либо по форме Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства) в текущем (отчетном) году могут (п. 3 разд. I П(С)БУ 25):
— вновь созданные предприятия;
— предприятия, которые по результатам деятельности за прошлый год соответствуют критериям, приведенным в п. 2 разд. I П(С)БУ 25 (см. табл. 8.1).
А вот утрата предприятием признаков соответствия критериям, перечисленным в п. 2 разд. I П(С)БУ 25, по итогам деятельности в течение текущего (отчетного) годавлечет за собой обязанность представления за соответствующий период, в котором это произошло (и далее за последующие отчетные периоды такого года, а также следующего за ним), полной финансовой отчетности (п. 3 разд. І П(С)БУ 25). В то же время, на наш взгляд, данное правило безоговорочно должно работать только при превышении установленных критериев (численность до 50 человек и объем годового дохода до 10 млн евро) предприятием, подававшим Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства.
Утрата же предприятием, составлявшим Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, права на применение нулевой ставки по налогу на прибыль практически в единичных случаях может привести к одновременной потере статуса субъекта малого предпринимательства. При несоответствии критериям, указанным в п. 154.6 НКУ, но при соблюдении условий признания субъектом малого предпринимательства предприятие имеет полное право подавать Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (формы № 1-м и № 2-м).
Аналогичный подход применяется и к единоналожникам группы 4. Переход такого предприятия в группу 6 или на общую систему налогообложения сам по себе не влечет обязанности предоставления полной финансовой отчетности. Если юридическое лицо остается субъектом малого предпринимательства согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ, оно продолжает применять П(С)БУ 25 и имеет право подавать финансовую отчетность по формам № 1-м и № 2-м.
Помните: не могут руководствоваться П(С)БУ 25 предприятия, которые для составления финотчетности используют МСФО (в обязательном порядке или по самостоятельному решению). Они подают полную финансовую отчетность.
Как и прежде, предприятия, применяющие П(С)БУ 25, не осуществляют расчет ОНА и ОНО. Хотя после внесения многочисленных изменений в указанном стандарте прямо об этом не сказано, сделать такой вывод позволяют положения п. 2.20 разд. ІІ П(С)БУ 25, п. 55 Методрекомендаций № 476, да и сами формы сокращенной финотчетности.
Также не нужно плательщикам налога на прибыль отражать в финансовой отчетности за 2013 год временные и постоянные налоговые разницы, предусмотренные ПБУ 27 (п. 1 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Формы № 1-м и № 2-м «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»
Вначале рассмотрим, как заполнить Баланс по форме № 1-м. Соответствие строк этой формы финансовой отчетности регистрам бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства см. в табл. 8.2.
С порядком заполнения строк Отчета о финансовых результатах по форме № 2-м с использованием информации, обобщенной на счетах упрощенного (графа 3) и общего Плана счетов (графа 4), вы можете ознакомиться в табл. 8.3.
Формы № 1-мс и № 2-мс «Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»
Упрощенный финотчет схож с Финансовым отчетом субъекта малого предпринимательства по формам № 1-м и № 2-м. Рассмотрим построчно, как составить формы № 1-мс и № 2-мс в табл. 8.4 на с. 135 и табл. 8.5.
Учтите, что в гр. 4 Отчета о финансовых результатах по форме № 2-мс приводятся данные за аналогичный период предыдущего года (п. 6 разд. I П(С)БУ 25), т. е. показатели, отраженные в гр. 3 формы № 2-мс за 2012 год.
Таблица 8.2. Заполнение Баланса по форме № 1-м
Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
при использовании упрощенного Плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
АКТИВ | ||||
І. Необоротные активы | ||||
Незавершенные капитальные инвестиции | Сальдо по Дт сч. 15 | Отражается стоимость незавершенных на дату Баланса капитальных инвестиций в необоротные активы на строительство, реконструкцию, модернизацию (прочие улучшения, увеличивающие первоначальную (переоцененную) стоимость), изготовление, приобретение объектов материальных необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование к монтажу) | ||
Обратите внимание: п.п. 2.1 разд. ІІ П(С)БУ 25 предусмотрено отражение в стр. 020 формы № 1-м незавершенных капитальных инвестиций в материальные необоротные активы. Однако, по нашему мнению, в статью «Незавершенные капитальные инвестиции» нужно включатьстоимость незавершенных на дату Баланса капитальных инвестиций как в материальные, так и в нематериальные необоротные активы. | ||||
Основные средства: | Приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также стоимость других необоротных материальных активов. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Здесь же приводится стоимость нематериальных активов, а также объектов инвестиционной недвижимости. В этой статье отражаются отдельно: | |||
остаточная стоимость | Стр. 031 - стр. 032 | — остаточная стоимость (если учет ведется по первоначальной стоимости) | ||
Сальдо по Дт сч. 10 (субсчет учета инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт субсч. 100 (в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | — справедливая стоимость инвестиционной недвижимости (если ее учет ведется по справедливой стоимости) | ||
первоначальная стоимость | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсчета учета инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт сч. 10 (кроме субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости), 11, 12 | — первоначальная (переоцененная) стоимость. Показатель не включается в итог Баланса | |
износ | Сальдо по Кт соответствующих субсчетов сч. 13 | Сальдо по Кт субсч. 131, 132, 133, 135 | — начисленная в установленном порядке сумма износа. Показатель приводится в скобках и не включается в итог Баланса | |
Заметьте: в соответствии с п.п. 2.2 разд. ІІ П(С)БУ 25 субъекты малого предпринимательства в стр. 030 — 032 формы № 1-м приводят информацию о стоимости объектов инвестиционной недвижимости. При этом стоимость объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости, на наш взгляд, в стр. 031 не указывается, а отражается в составе показателя стр. 030. Стр. 030 = стр. 031 - стр. 032 + сальдо по Дт субсч. 100 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости, или Стр. 030 = стр. 031 - стр. 032 + сальдо по Дт сч. 10 в части инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости. | ||||
Долгосрочные биологические активы: | Приводится стоимость долгосрочных биологических активов, учет которых ведется в соответствии с П(С)БУ 30. В этой статье отдельно отражаются: | |||
справедливая (остаточная) стоимость | Стр. 036 - стр. 037 | — остаточная стоимость (если учет ведется по первоначальной стоимости) | ||
Сальдо по Дт сч. 16 (субсчета учета по справедливой стоимости) | Сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 | — справедливая стоимость (если учет ведется по справедливой стоимости) | ||
первоначальная стоимость | Сальдо по Дт сч. 16 (субсчета учета по первоначальной стоимости) | Сальдо по Дт субсч. 162, 164, 166 | — первоначальная (переоцененная) стоимость. | |
накопленная амортизация | Сальдо по Кт сч. 13 (субсчет учета амортизации долгосрочных биологических активов) | Сальдо по Кт субсч. 134 | — начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. Показатель приводится в скобках и не включается в итог Баланса | |
Обратите внимание: в данной статье не отражается стоимость долгосрочных биологических активов, в том числе многолетних насаждений, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учет таких активов ведется на субсчетах 107 «Животные» и 108 «Многолетние насаждения», а их учетная стоимость отражается в стр. 030 — 032 формы № 1-м. Стр. 035 = стр. 036 - стр. 037 + сальдо по Дт субсч. 161, 163, 165 или Стр. 035 = стр. 036 - стр. 037 + сальдо по Дт сч. 16 (в части долгосрочных биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости). | ||||
Долгосрочные финансовые инвестиции | Сальдо по Дт сч. 14 | Отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все прочие финансовые инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент | ||
Прочие необоротные активы | Сальдо по Дт сч. 18 | Сальдо по Дт сч. 18, 19 | Приводятся суммы прочих необоротных активов, которые не могут быть включены в вышеприведенные статьи раздела «Необоротные активы». Предприятия, которые начали применять П(С)БУ 25 с начала отчетного года, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Отсроченные налоговые активы» на конец предыдущего года (стр. 060 гр. 4 Баланса по форме № 1 на 31.12.2012 г.) | |
Всего по разделу I | Стр. 020 + стр. 030 + стр. 035 + стр. 040 + стр. 070 | |||
II. Оборотные активы | ||||
Производственные запасы | Сальдо по Дт сч. 20, 23 | Сальдо по Дт сч. 20, 22, 23, 25 | Отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой статье также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам | |
Текущие биологические активы | Сальдо по Дт сч. 21 | Отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме), а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и другие культуры), учет которых ведется в соответствии с П(С)БУ 30 | ||
В данной статье не отражается стоимость текущих биологических активов, не связанных с сельскохозяйственной деятельностью. Учетная стоимость таких активов отражается в стр. 100 формы № 1-м. | ||||
Готовая продукция | Сальдо по Дт сч. 26 (без учета сальдо по Дт субсчета учета необоротных активов, удерживаемых для продажи) | Сальдо по Дт сч. 26, 27, 28 без учета сальдо по Дт субсч. 286 (сальдо по Дт субсч. 281, 282, 283, 284 минус сальдо по Кт субсч. 285) | Отражается себестоимость изделий на складе, обработка которых закончена и которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам, сельскохозяйственная продукция в оценке, определенной согласно П(С)БУ 30. В этой статье приводится также покупная стоимость товаров, которые приобретены предприятиями для последующей продажи | |
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | Отражается задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями задолженность. В этой статье приводятся отдельно: | |||
чистая реализационная стоимость | Стр. 161 - стр. 162 | — чистая реализационная стоимость | ||
первоначальная стоимость | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37 | Сальдо по Дт сч. 34, 36 | — дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги. | |
резерв сомнительных долгов | Сальдо по Кт сч. 37 субсчет учета резерва сомнительных долгов (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) | Сальдо по Кт сч. 38 (в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, в том числе обеспеченной векселем) | — резерв сомнительных долгов по задолженности за предоставленные продукцию, товары, работы или услуги, в том числе по задолженности, обеспеченной векселем. Показатель приводится в скобках ине включается в итог Баланса | |
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом | Сальдо по Дт субсч. 64/«Расчеты по налогам», 64/«Расчеты по обязательным платежам» сч. 64 | Сальдо по Дт субсч. 378, 641, 642 и сч. 65 (кроме субсч. 654 и 655) | Отражается признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности | |
Прочая текущая дебиторская задолженность | Сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 37, 64, 66, 68 | Сальдо по Дт сч. 37 (без учета сальдо по Дт субсч. 378), 66, 68 и субсч. 654, 655 | Отражается задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и подлежит отражению в составе оборотных активов (например, задолженность работников предприятию). Показатели этой статьи в случае создания в отношении нее резерва сомнительных долгов приводятся по чистой реализационной стоимости, т. е. за минусом резерва сомнительных долгов | |
Текущие финансовые инвестиции | Сальдо по Дт сч. 35 | Сальдо по Дт субсч. 352 | Отражаются финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств) | |
Денежные средства и их эквиваленты: | Отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты Баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, исключаются из состава оборотных активов и отражаются в составе прочих необоротных активов. В этой статье отдельно приводятся: | |||
в национальной валюте | Сальдо по Дт сч. 30, 31 (в части денежных средств и их эквивалентов в национальной валюте) | Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 335, 351 (в части эквивалентов денежных средств, выраженных в национальной валюте) | — средства в национальной валюте | |
в том числе в кассе | Сальдо по Дт сч. 30 (в части денежных средств в национальной валюте) | Сальдо по Дт субсч. 301 | — сумма наличных денежных средств в кассе предприятия (в том числе из стр. 230 формы № 1-м). Показатель не включается в итог Баланса | |
в иностранной валюте | Сальдо по Дт сч. 30, 31 (в части денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте) | Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 (в части эквивалентов денежных средств, выраженных в иностранной валюте) | — средства в иностранной валюте | |
Прочие оборотные активы | Сальдо по Дт субсч. 30/ «Денежные документы в национальной валюте», 30/«Денежные документы в иностранной валюте» сч. 30; 64/«Налоговое обязательство» и 64/«Налоговый кредит» сч. 64 | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 643, 644 | Приводятся суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела «Оборотные активы». В ней указываются, в частности, стоимость денежных документов и сальдо субсч. 643 «Налоговые обязательства» | |
Всего по разделу II | Стр. 100 + стр. 110 + стр. 130 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 | |||
III. Расходы будущих периодов | Сальдо по Дт сч. 39 | Отражаются расходы, понесенные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам | ||
IV. Необоротные активы и группы выбытия | Сальдо по Дт сч. 26 субсчет учета необоротных активов, удерживаемых для продажи | Сальдо по Дт субсч. 286 | Отражается стоимость необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, которая определяется в соответствии с П(С)БУ 27 | |
Баланс | Стр. 080 + стр. 260 + стр. 270 + стр. 275 | |||
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 формы № 1-м должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-м. | ||||
ПАССИВ | ||||
I. Собственный капитал | ||||
Уставный капитал | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 40 (кроме субсч. 402) | Приводится зафиксированная в учредительных документах сумма уставного капитала предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия | |
Дополнительный капитал | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 41, 42, субсч. 402 | Отражаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. Здесь же приводится сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций. В эту статью включаются также взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала | |
Резервный капитал | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 43 | Приводится сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия | |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 (сальдо по Дт субсч. 442) | Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала | |
Помните: в соответствии с п.п. 2.20 разд. II П(С)БУ 25 в первом месяце года перехода на применение этого стандарта в стр. 350 формы № 1-м отражается разница от сворачивания взаимной корреспонденцией сальдо счетов 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства». | ||||
Неоплаченный капитал | Сальдо по Дт соответствующего субсчета сч. 40 | Сальдо по Дт сч. 45, 46 | Отражается сумма задолженности собственников (участников) по взносам в уставный капитал. Хозяйственные общества в этой статье также отражают величину изъятого капитала, т. е. фактическую себестоимость долей, выкупленных у своих участников. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия в этой строке отражают передачу имущества в соответствии с Положением № 1213. | |
Всего по разделу I | Стр. 300 + стр. 320 + стр. 340 + (-) стр. 350 - стр. 360 | |||
II. Обеспечение будущих расходов и целевое финансирование | Сальдо по Кт сч. 47, 48 | Отражаются суммы обеспечений для возмещения будущих расходов и платежей (на выплату предстоящих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. д.), а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе средства, высвобожденные от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль предприятий, предусмотренных НКУ | ||
В этой статье предприятия — плательщики налога на прибыль отражают суммы денежных средств, высвобожденных от налогообложения в связи с предоставлением льгот по налогу на прибыль, предусмотренных НКУ. В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, не уплаченная в бюджет вследствие освобождения, показывается записью по дебету сч. 98 «Налог на прибыль» в корреспонденции с кредитом субсч. 481 «Средства, высвобожденные от налогообложения». | ||||
III. Долгосрочные обязательства | Сальдо по Кт сч. 55 | Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 55 | Приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, которая не является текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам относительно привлечения заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам | |
Отметим: предприятия, которые начали применять П(С)БУ 25 с начала отчетного года, в гр. 3 этой строки отражают также данные статьи «Отсроченные налоговые обязательства» на конец предыдущего года (стр. 460 гр. 4 Баланса по форме № 1 на 31.12.2012 г.). | ||||
IV. Текущие обязательства | ||||
Краткосрочные кредиты банков | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), соответствующих субсчетов сч. 68 (в части кредитов банков и процентов по ним) | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) | Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательства по кредитам банков приводятся в Балансе с учетом причитающейся на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их использование | |
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68 | Сальдо по Кт сч. 61 | Приводятся суммы обязательств, которые образовались как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты Баланса | |
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | Сальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 | Отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчеты по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке | |
Текущие обязательства по расчетам: | ||||
с бюджетом | Сальдо по Кт субсч. 64/ «Расчеты по налогам», 64/«Расчеты по обязательным платежам» сч. 64 | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 | Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налогов с работников предприятия | |
по страхованию | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт сч. 65 | Отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников | |
по оплате труда* | Сальдо по Кт сч. 66 | Отражается задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате | ||
Вписываемая строка (Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи) | Сальдо по Кт соответствующего субсчета сч. 68 | Сальдо по Кт субсч. 680 | Отражаются обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи, которые определяются в соответствии с П(С)БУ 27 | |
Прочие текущие обязательства | Сальдо по Кт сч. 37, 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями и т. д.), субсч. 64/«Налоговый кредит», 64/«Налоговые обязательства» сч. 64 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644 и сч. 67, 68 (кроме субсч. 680 и 684 в части процентов по банковским кредитам) | Отражаются суммы обязательств, которые не включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, сальдо субсч. 644 «Налоговый кредит» и суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам | |
Всего по разделу IV | Стр. 500 + стр. 510 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 605 + стр. 610 | |||
V. Доходы будущих периодов | Сальдо по Кт сч. 69 | Включаются доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к будущим отчетным периодам | ||
Баланс | Стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 + стр. 630 | |||
Проверка. Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-м должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 формы № 1-м. | ||||
*Из строки 580 графа 4 Просроченные обязательства по оплате труда | Сальдо по Кт сч. 66 (кроме текущей задолженности по выплатам работникам, срок погашения которой на дату Баланса еще не наступил) | Отражается сумма задолженности по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок. «На конец отчетного периода» стр. 580. Стр. 665 формы № 1-м является справочной, ее показатель не включается в итог Пассива Баланса |
Таблица 8.3. Заполнение Отчета о финансовых результатах по форме № 2-м
Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
при использовании упрощенного Плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | Обороты по Кт сч. 70 (соответствующие субсчета учета доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, кроме субсчета «Вычеты из дохода») | Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 | Отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг | |
Заметьте: сумма дохода указывается без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. д.). | ||||
Непрямые налоги и другие вычеты из дохода | Обороты по Кт сч. 64 с Дт сч. 70; обороты по Кт субсч. 70/ «Вычеты из дохода» с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 641, 642, 643, 651 с Дт субсч. 701, 702, 703; оборот по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 | Отражается сумма НДС, акцизного налога и других вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и другие обязательные сборы). Сумма приводится в скобках | |
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (010 - 020) | Стр. 010 - стр. 020 | |||
Прочие операционные доходы | Обороты по Дт сч. 74 с Кт сч. 79 (соответствующий субсчет) | Обороты по Дт сч. 71 с Кт субсч. 791 | Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи и групп выбытия и т. д. | |
Важно: в п.п. 5.4 разд. II П(С)БУ 25 указано, что сельскохозяйственные предприятия доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также доход от изменения стоимости текущих биологических активов в стр. 040 формы № 2-м не отражают, а показывают лишь справочно во вписываемой стр. 201. По нашему мнению, упомянутые доходы должны обязательно попадать в состав статьи «Прочие операционные доходы» (стр. 040 формы № 2-м), ведь в противном случае они будут потеряны, что приведет к искажению финансового результата. Кроме того, учтите: если аренда является основным видом деятельности предприятия, то доход от операционной аренды включается в состав стр. 010 формы № 2-м. | ||||
Прочие доходы | Обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 72, 73 с Кт субсч. 792; обороты по Дт сч. 74 с Кт субсч. 793 | В данной строке отражаются: дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций; доход от неоперационных курсовых разниц; другие доходы, которые возникают в процессе деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия | |
Итого чистые доходы (030 + 040 + 050) | Стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 | |||
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | Обороты по Кт сч. 90 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | Отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров, определенная в соответствии с П(С)БУ 16 Сумма приводится в скобках | |
Прочие операционные расходы | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт сч. 92, 93, 94 с Дт субсч. 791 | Отражаются административные расходы, расходы на сбыт, а также себестоимость реализованных оборотных активов (кроме готовой продукции, товаров и финансовых инвестиций), необоротных активов, удерживаемых для продажи и групп выбытия; отчисления на создание резерва сомнительных долгов и сумма списанных безнадежных долгов; потери от обесценивания производственных запасов; потери от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения возмещения предстоящих операционных расходов; другие расходы, связанные с операционной деятельностью предприятия. Кроме того, в этой же статье отражается подлежащая уплате за отчетный период в соответствии с законодательством сумма налогов и сборов. Сумма приводится в скобках | |
Учтите: согласно п.п. 5.7 разд. ІІ П(С)БУ 25 сельскохозяйственные предприятия расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также расходы от изменения стоимости текущих биологических активов в стр. 090 не отражают, а показывают их лишь справочно во вписываемой стр. 202. По нашему мнению, такие суммы обязательно должны попасть в стр. 090 «Прочие операционные расходы» формы № 2-м. В противном случае указанные расходы останутся неучтенными, а это, в свою очередь, приведет к искажению финансового результата. | ||||
в том числе: | Оборот по Дт сч. 96 с Кт соответствующего субсчета сч. 64 | Оборот по Дт сч. 92 (соответствующий субсчет) с Кт соответствующего субсч. 641 | Указывается конкретное название налога и соответствующая сумма. Эта сумма приводится в скобках и не участвует в расчете финансового результата Сумма приводится в скобках | |
| П(С)БУ 25 не содержит указаний на то, какие расходы отражаются в стр. 092 формы № 2-м | |||
Прочие расходы | Обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 96 с Дт сч. 79 | Оборот по Кт сч. 95, 96 с Дт субсч. 792; по Кт сч. 97 с Дт субсч. 793 | Отражаются расходы по уплате процентов и другие расходы предприятия, связанные с получением займов; потери от участия в капитале; себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, которые возникают в процессе деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. Сумма приводится в скобках | |
Итого расходы (080 + 090 + 100) | Стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 Значение приводится в скобках | |||
Финансовый результат до налогообложения (070 - 120) | Стр. 070 - стр. 120 При получении отрицательного значения (убыток) показатель приводится в скобках | |||
Налог на прибыль | Обороты по Дт сч. 96 с Кт субсч. 64/«Налог на прибыль» | Оборот по Дт сч. 98 с Кт субсч. 641/«Налог на прибыль» | Отражается сумма текущего налога на прибыль, отраженная в Декларации по налогу на прибыль предприятия (п. 55 Методрекомендаций № 476). | |
Предприятиям, которые в 2013 году перешли на применение П(С)БУ 25, в гр. 4 этой строки приводят результат сложения (вычитания) значений показателей, отраженных в статьях «Налог на прибыль от обычной деятельности» (стр. 180), «Налоги с чрезвычайной прибыли» (стр. 210), «Доход по налогу на прибыль от обычной деятельности» (стр. 185) формы № 2 за 2012 год. | ||||
Чистая прибыль (убыток) (130 - 140) | Стр. 130 - стр. 140 При получении отрицательного значения (убыток) показатель приводится в скобках | |||
Вписываемая строка (Доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход от изменения стоимости текущих биологических активов) | Обороты по Кт соответствующего субсчета сч. 74 с Дт сч. 21, 23 | Обороты по Кт субсч. 710 с Дт сч. 21, 23 | Отражается доход от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности, и доход от изменения стоимости текущих биологических активов. Показатель не участвует в расчете финансового результата | |
Вписываемая строка (Расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и расходы от изменения стоимости текущих биологических активов) | Оборот по Дт соответствующего субсчета сч. 96 с Кт сч. 21, 23 | Оборот по Дт субсч. 940 с Кт сч. 21, 23 | Отражаются расходы от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, полученных вследствие сельскохозяйственной деятельности, а также расходы от изменения стоимости текущих биологических активов. Показатель не участвует в расчете финансового результата |
Таблица 8.4. Заполнение Баланса по форме № 1-мс
Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |
при использовании упрощенного Плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||
АКТИВ | ||||
І. Необоротные активы | ||||
Основные средства: | Приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга, доверительного управления объектов и арендованных целостных государственных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств, а также стоимость прочих необоротных материальных активов. Государственные (казенные) и коммунальные предприятия отражают стоимость имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Здесь также отражается стоимость объектов инвестиционной недвижимости, нематериальных активов, долгосрочных биологических активов и незавершенных капитальных инвестиций. В этой статье указываются отдельно: | |||
остаточная стоимость | Стр. 031 - стр. 032 | — остаточная стоимость | ||
первоначальная стоимость | Сальдо по Дт сч. 10, 15, 16 | Сальдо по Дт сч. 10, 11, 12, 15, 16 | — первоначальная стоимость. Показатель не включается в итог Баланса | |
износ | Сальдо по Кт сч. 13 | — начисленная в установленном порядке сумма износа. Показатель приводится в скобках и не включается в итог Баланса | ||
Напомним: согласно изменениям, внесенным в п. 8 разд. І П(С)БУ 25 приказом № 627, теперь исключительно субъекты малого предпринимательства, соответствующие критериям, определенным п. 154.6 НКУ, и имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов (т. е. «нулевики»), могут учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценкидо справедливой стоимости. Исходя из этого в стр. 031 формы № 1-мс единоналожника может указываться не только первоначальная, но и переоцененная стоимость необоротных активов. Кроме того, в случае учета инвестиционной недвижимости или долгосрочных биологических активов по справедливой стоимости в стр. 030 формы № 1-мс такое предприятие будет приводить не остаточную, а справедливую стоимость этих активов. | ||||
Прочие необоротные активы | Сальдо по Дт сч. 14, 18 | Сальдо по Дт сч. 14, 18, 19 | Приводятся суммы прочих необоротных активов, в том числе долгосрочных финансовых инвестиций | |
Всего по разделу I | Стр. 030 + стр. 070 | |||
II. Оборотные активы | ||||
Запасы | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 23, 26 | Сальдо по Дт сч. 20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28 | Отражается стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары (кроме инвентарной), строительных материалов и других материалов, предназначенных для использования в ходе нормального операционного цикла. В этой строке также приводятся расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам, текущие биологические активы, готовая продукция, сельскохозяйственная продукция | |
По нашему мнению, в стр. 100 формы № 1-мс также должна отражаться стоимость товаров, приобретенных предприятием для продажи. | ||||
Текущая дебиторская задолженность | Сальдо по Дт сч. 37, 64 (кроме субсчетов «Налоговый кредит» и «Налоговые обязательства»), 66, 68 | Сальдо по Дт сч. 34, 36, 37, 63, 64 (кроме субсч. 643 и 644), 65, 66, 68 | Отражается фактическая задолженность покупателей или заказчиков за реализованные им продукцию, товары, работы или услуги, включая обеспеченную векселями, прочих дебиторов, признанная дебиторская задолженность казначейских, финансовых и налоговых органов, государственных целевых фондов, в частности по расчетам по временной нетрудоспособности, а также задолженность работников перед предприятием | |
Отметим: п.п. 1.4 разд. III П(С)БУ 25 предлагает отражать в этой строке также задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Одновременно с этим п.п. 1.7 разд. III П(С)БУ 25 предписывает показывать в составе статьи «Капитал» (стр. 300 формы № 1-мс) сумму фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия, а не зафиксированного в учредительных документах, как того требуют, например, правила заполнения стр. 300 формы № 1-м, определенные п.п. 2.17 разд. II П(С)БУ 25. | ||||
Денежные средства и их эквиваленты: | Отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. Средства, которые нельзя использовать для операций в течение одного года с даты Баланса или в течение операционного цикла в результате ограничений, отражаются в составе прочих необоротных активов. В этой статье отдельно приводятся: | |||
в национальной валюте | Сальдо по Дт сч. 30, 31 (в части денежных средств и их эквивалентов в национальной валюте) | Сальдо по Дт субсч. 301, 311, 313, 333, 335, 351 (в части эквивалентов денежных средств в национальной валюте) | — средства в национальной валюте | |
в том числе в кассе | Сальдо по Дт сч. 30 (в части денежных средств в национальной валюте) | Сальдо по Дт субсч. 301 | — сумма наличных денежных средств в кассе предприятия (в том числе из стр. 230 формы № 1-мс). Показатель не включается в итог Баланса | |
в иностранной валюте | Сальдо по Дт сч. 30, 31 (в части денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте) | Сальдо по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 (в части эквивалентов денежных средств, выраженных в иностранной валюте) | — средства в иностранной валюте | |
Прочие оборотные активы | Сальдо по Дт сч. 30 (в части денежных документов), 35, 39, 64 (субсчета «Налоговый кредит» и «Налоговые обязательства») | Сальдо по Дт субсч. 331, 332, 352, 643, 644, сч. 39 | Приводятся суммы оборотных активов, которые не включены в упомянутые выше статьи раздела «Оборотные активы» формы № 1-мс, в частности, текущие финансовые инвестиции | |
Всего по разделу II | Стр. 100 + стр. 210 + стр. 230 + стр. 240 + стр. 250 | |||
Баланс | Стр. 080 + стр. 260 | |||
Показатели гр. 3 и 4 стр. 280 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-мс. | ||||
ПАССИВ | ||||
I. Собственный капитал | ||||
Капитал | Сальдо по Кт сч. 40 | Сальдо по Кт сч. 40, 41, 42, 43 за минусом сальдо по Дт сч. 45, 46 | Приводится сумма фактически внесенного учредителями (собственниками) уставного капитала предприятия. Также отражается стоимость бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц необоротных активов и другие виды дополнительного капитала. Кроме того, в эту строку включается сумма паевого капитала (паевых взносов) членов потребительского общества, союзов и других организаций, взносы учредителей предприятия сверх уставного капитала, сумма резервного капитала | |
Кроме того, по нашему мнению, в эту строку включается сумма изъятого капитала (вычитается). | ||||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо по Кт (прибыль) или по Дт (убыток) сч. 44 | Сальдо по Кт субсч. 441 или по Дт субсч. 442 | Отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала | |
Всего по разделу I | Стр. 300 + (-) стр. 350 | |||
II. Целевое финансирование | Сальдо по Кт сч. 48 | Отражаются остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений из бюджета и других источников, в том числе суммы средств, которые не были перечислены в бюджет при применении ставки налога 0 % | ||
Обратите внимание: в настоящее время на основании п. 8 разд. І П(С)БУ 25 не создают обеспечения предстоящих расходов и платежей только «нулевики». Из этого следует, что плательщики единого налога создавать сумму обеспечений (на оплату предстоящих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.) должны. Поэтому, на наш взгляд, в стр. 430 формы № 1-мс, заполняемую единоналожником, необходимо включать также сальдо по Кт сч. 47. | ||||
III. Долгосрочные обязательства | Сальдо по Кт сч. 55 | Сальдо по Кт сч. 50, 51, 52, 53, 55 | Приводится сумма задолженности предприятия банкам за полученные от них займы, которая не является текущим обязательством, сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам относительно привлечения заемных средств (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты, и по другим долгосрочным обязательствам | |
IV. Текущие обязательства | ||||
Краткосрочные кредиты банков | Сальдо по Кт сч. 68 (в части кредитов банков и процентов по ним), 31 (овердрафт) | Сальдо по Кт сч. 31 (овердрафт), 60, 61 (в части задолженности по кредитам банков, переведенной из долгосрочной в текущую), субсч. 684 (в части процентов по банковским кредитам) | Отражается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них краткосрочным займам. Обязательства по кредитам банков приводятся в Балансе с учетом причитающейся на конец отчетного периода к уплате суммы процентов за их использование. В этой строке отражаются также обязательства, которые возникли как долгосрочные, но подлежат погашению в течение 12 месяцев с даты Баланса | |
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | Сальдо по Кт сч. 68 (в части задолженности за ТМЦ, работы, услуги) | Сальдо по Кт сч. 62, 63 | Отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги, включая задолженность, обеспеченную векселями. Также здесь отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и расчетам по излишкам ТМЦ, которые установлены при их приемке | |
Текущие обязательства по расчетам: | ||||
с бюджетом | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по платежам в бюджет) | Сальдо по Кт субсч. 641, 642 | Отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая суммы налога с работников предприятия | |
по страхованию | Сальдо по Кт сч. 64 (в части задолженности по страхованию) | Сальдо по Кт сч. 65 | Отражается сумма задолженности по отчислениям на общеобязательное государственное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников | |
по оплате труда* | Сальдо по Кт сч. 66 | Отражается задолженность по начисленной, но не выплаченной сумме оплаты труда, а также по депонированной заработной плате | ||
Прочие текущие обязательства | Сальдо по Кт сч. 37, субсч. 64/«Налоговый кредит» и 64/«Налоговые обязательства», 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями и т. д. кроме сумм, отраженных в других строках раздела «Текущие обязательства»), 69 | Сальдо по Кт субсч. 372, 378, 643, 644, сч. 61 (кроме долгосрочной задолженности по банковским кредитам, переведенной в текущую), 67, 68 (кроме субсч. 684 в части процентов по банковским кредитам), 69 | Отражаются суммы обязательств, которые не включены в другие статьи, приведенные в разделе «Текущие обязательства», в частности задолженность по полученным авансам, задолженность учредителям в связи с распределением прибыли, задолженность связанным сторонам, суммы валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам | |
Всего по разделу IV | Стр. 500 + стр. 530 + стр. 550 + стр. 570 + стр. 580 + стр. 610 | |||
Баланс | Стр. 380 + стр. 430 + стр. 480 + стр. 620 | |||
Показатели гр. 3 и 4 стр. 640 формы № 1-мс должны соответствовать показателям гр. 3 и 4 стр. 280 формы № 1-мс. | ||||
*Из строки 580 графа 4. Просроченные обязательства по оплате труда | Сальдо по Кт сч. 66 (кроме текущей задолженности по выплатам работникам, срок погашения которой на дату Баланса не наступил) | Отражается сумма задолженности по выплатам работникам, не погашенная (не выплаченная) в установленный коллективным договором срок. В данную строку включаются сведения о просроченной задолженности на конец отчетного периода, т. е. в том числе из гр. 4 «На конец отчетного периода» стр. 580. Стр. 665 формы № 1-мс является справочной, ее показатель не включается в итог Баланса |
Таблица 8.5. Заполнение Отчета о финансовых результатах по форме № 2-мс
Наименование статьи | Код строки | Источник информации для заполнения | Примечания | |||||||
при использовании упрощенного Плана счетов | при использовании общего Плана счетов | |||||||||
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | Обороты по Кт сч. 70 (соответствующие субсчета учета доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, кроме субсчета «Вычеты из дохода») | Обороты по Кт субсч. 701, 702, 703 | Отражается общий доход (выручка) от реализации продукции, товаров, работ и услуг | |||||||
Заметьте: сумма дохода указывается без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. д.). | ||||||||||
Непрямые налоги и другие вычеты из дохода | Обороты по Кт сч. 64 с Дт сч. 70; обороты по Кт субсч. 70/«Вычеты из дохода» с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 641, 642, 643, 651 с Дт субсч. 701, 702, 703; обороты по Кт субсч. 704 с Дт субсч. 791 | Отражается сумма НДС, акцизного налога и других вычетов из дохода (предоставленные скидки, стоимость возвращенных товаров и другие обязательные сборы). Сумма приводится в скобках | |||||||
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) | Стр. 010 - стр. 020 | |||||||||
Прочие доходы | Обороты по Дт сч. 74 с Кт сч. 79 | Обороты по Дт сч. 71, 72, 73, 74 с Кт субсч. 791, 792, 793 | Отражаются суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг): доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов; доход от реализации оборотных активов, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций; доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов; доход от неоперационных курсовых разниц; прочие доходы | |||||||
Отметьте: если аренда является основным видом деятельности предприятия, то доход от операционной аренды включается в состав стр. 010 формы № 2-мс. | ||||||||||
Итого чистые доходы | Стр. 030 + стр. 040 | |||||||||
Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) | Обороты по Кт сч. 90 с Дт сч. 79 | Обороты по Кт субсч. 901, 902, 903 с Дт субсч. 791 | Отражается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и/или себестоимость реализованных товаров. Сумма приводится в скобках Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 56 | Нарушение авторских прав
|