Классификация методов расчета амортизации

Классификация методов расчета амортизации

Методы начисления амортизации можно классифицировать по ряду признаков:

1. По степени равномерности списания стоимости ОПС на себестоимость продукции в течение срока полезного использования выделяются линейный и нелинейный метод.

В основе линейного метода лежит равномерное списание стоимости, в соответствии с которым амортизационные отчисления одинаковы по годам срока полезного использования.

Нелинейные (регрессивные) методы предполагают неравномерное начисление годовых амортизационных отчислений: в первой половине срока полезного использования на себестоимость продукции переносится большая часть, во второй половине — меньшая часть стоимости основных средств. В группу нелинейных методов входят:

· метод уменьшаемого остатка;

· кумулятивный метод (метод суммы чисел);

· метод списания стоимости ОПС пропорционально производству продукции (пропорциональный метод);

· комбинированный метод;

2. В зависимости от вида ОПС.

Амортизация пассивных ОПС рассчитывается с использованием линейного метода. Для начисления амортизации по активным ОПС отечественные коммерческие вправе использовать линейный или нелинейные методы.

3. В зависимости от соотношения срока амортизации и срока полезного использования активных ОПС.

Ускорение амортизации может происходить при сокращении и без сокращения срока амортизации по сравнению со сроком полезного использования активных ОПС, поэтому в составе методов, применяемых для расчета ускоренной амортизации в зависимости от длительности амортизационного периода выделяются:

1. методы, у которых срок амортизации активных ОПС равен сроку их полезного использования ;

2. методы, для которых ;

3. методы, для которых (при начислении замедленной амортизации).

4. В зависимости от сферы использования:

· методы, используемые в сфере бухгалтерского учета;

· методы, используемые в сфере налогового учета.

Классификация методов расчета амортизации по вышеуказанным признакам приведена в табл. 1.

Таблица 1

Классификация методов расчета амортизации без учета дисконтирования

ОПС	Вид амортизации	Метод расчета амортизации	Срок амортизации	Сфера использования
Пассивные ОПС	Обычная	Линейный		Бухгалтерский и налоговый учет
Активные ОПС	Обычная	Линейный		Бухгалтерский и налоговый учет
Замедленная	Линейный		Бухгалтерский учет
Ускоренная	Линейный		Бухгалтерский учет
Нелинейные	Уменьшаемого остатка		Бухгалтерский учет
Кумулятивный		Бухгалтерский учет
Пропорциональный		Бухгалтерский учет
Комбинированный		Налоговый учет
Табличный	или	За рубежом
С постоянной долей списания остаточной стоимости		За рубежом

В Российской практике наблюдается определенное рассогласование в использовании методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета, объясняемое различными целями, стоящими перед бухгалтерским и налоговым учетом.

Основная цель бухгалтерского (экономического) учета в сфере амортизационной политики — активизировать воспроизводственную функцию амортизации, то есть стимулировать замену устаревших основных средств. Поэтому регрессивные методы амортизации, рекомендуемые правилами бухгалтерского учета, нацелены на ускоренное накопление амортизации по активной части основных производственных средств и замену морально устаревшего оборудования.

Налоговый учет преследует фискальную цель — контроль правильности начисления налогов и недопустимость сокращения налоговых поступлений в бюджет. Использование нелинейных методов для целей налогового учета приводит к снижению налога на прибыль и налога на имущество в первой половине , перемещая налоговые выплаты на более поздние сроки.

Использование различных методов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета увеличивает объем расчетов при составлении отчетности компаниями и повышает вероятность ошибок при выполнении учетных функций.

Линейный метод начисления амортизации

Линейный метод начисления амортизации предусматривает списание стоимости основных средств на себестоимость продукции равными долями в течение всего срока их полезного использования. В соответствии с линейным методом годовые амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной, а в случае проведения переоценки, восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.

И_ам = ОС_{первон. (восст.)} · p_ам.

Норма амортизации рассчитывается для каждого амортизируемого объекта исходя из срока его полезного использования.

p_ам = .

Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за срок полезного использования полностью переносится на себестоимость продукции.

Процесс обесценивания стоимости основных средств в результате их износа и начисление амортизации за срок полезного использования при нулевой ликвидационной стоимости основных средств представлены на рис.1.

		К = ОСперв

Рис.1. Изменение стоимости основных средств и начисление амортизации
в течение срока полезного использования при ОПС_ликв = 0

В период строительства (Т_стр.) в объект вкладываются капитальные затраты и в момент ввода основных средств в эксплуатацию их первоначальная стоимость (ОС_перв.) равна затраченным на их создание капитальным вложениям (К). По истечении t лет стоимость основных средств вследствие их износа уменьшается до величины , а начисленная амортизация составляет . По окончании срока полезного использования основных средств, сумма начисленной амортизации должна быть равна первоначальной стоимости основных средств.

,

где Т — последний год срока полезного использования.

При отсутствии в экономике страны инфляционных процессов, начисленная за T_{пол.исп.} амортизация должна быть равна первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства, ненужные или исчерпавшие срок полезного использования, могут быть реализованы на рынке (при условии наличия на них спроса) по рыночной цене, проданы по ликвидационной стоимости как металлолом или отходы. Для случая, когда ликвидационная стоимость основных средств не равна нулю, годовые амортизационные отчисления составят:

И_ам = Р_ам · (ОС_перв. – ОС_ликв.) = (ОС_перв. – ОС_ликв),

где ОС_ликв. — ликвидационная стоимость основных средств.

Базой для расчета амортизационных отчислений при ежегодной переоценке основных средств является восстановительная стоимость, увеличивающаяся по годам (ОС_восст.3 > ОС_восст.2 > ОС_перв.)

Годовые амортизационные отчисления при ежегодной переоценке ОС по восстановительной стоимости превышают величину амортизации, определенную от первоначальной стоимости.

Ежегодная переоценка увеличивает стоимость основных средств, что при неизменной по годам норме амортизации приводит к росту абсолютного размера амортизационных отчислений в каждый последующий год (И_ам3 > И_ам2 > И_ам1). Начисленная за период полезного использования амортизация должна быть равна восстановительной стоимости основных средств, характерной для последнего года периода полезного использования основных средств, то есть

,

где Т — последний год срока полезного использования основных средств.

В процессе функционирования часть изношенных основных средств может демонтироваться и заменяться новыми, ненужные основные средства компания может продать. Списание с баланса ненужных основных средств уменьшает их стоимость и величину годовых амортизационных отчислений, ввод новых основных средств, наоборот, увеличивает эти показатели. Движение основных средств в течение года учитывается при начислении амортизации по следующей формуле.

И_ам= · + · – ·

где i — классификационные группы основных средств; — первоначальная (восстановительная) стоимость i -групп основных средств на начало года; ОС _{i (введ.)} — первоначальная (восстановительная) стоимость вновь введенных в течение года основных средств i -группы; ОС _{i (вывед.)} — первоначальная (восстановительная) стоимость выведенных из эксплуатации и списанных с баланса компании основных средств i -группы; — число месяцев начисления амортизации по вновь введенным основным средствам i -группы в данном году; — число месяцев неначисления амортизации по списываемым с баланса основным средствам i -группы в данном году.

Принятие на баланс и списание с баланса основных средств может также учитываться начислением амортизации от среднегодовой первоначальной или восстановительной стоимости основных средств, то есть

И_ам = · .

К достоинствам линейного метода начисления амортизации можно отнести равномерность отчисления амортизации и простоту ее расчета. Вместе с тем равномерное начисление амортизации, особенно при длительных сроках полезного использования, не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимых для быстрой замены морально устаревших средств труда.

Компании обязаны применять линейный метод при начислении амортизации по пассивной части основных средств, в том числе по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую группы амортизируемого имущества независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам компания вправе применять линейный или любой из нелинейных методов. Выбранный метод начисления амортизации по данной группе основных средств должен использоваться на протяжении всего срока их полезного использования.

Линейный метод может использоваться при начислении ускоренной амортизации, для чего срок амортизации уменьшается по сравнению со сроком полезного использования активных ОПС в два раза.

= , = 2 · .

Годовые амортизационные отчисления по активным и пассивным ОПС определяются по формуле:

И_ам = + .

Рис. 4.5. Начисление амортизации линейным методом при использовании обычной (неускоренной)
и ускоренной амортизации активных ОПС

Процесс переноса стоимости активной части ОПС на себестоимость продукции при использовании обычной (неускоренной) амортизации характеризуется линией 1, пассивной части ОПС — линией 2, в целом по объекту — линии 3 (рис. 4.5).

При уменьшении срока полезного использования активных ОПС в два раза начисление амортизации по активной части ОПС идет значительно быстрее по линии 4. Процесс начисления амортизации от стоимости пассивных ОПС независимо от метода начисления амортизации по активной части осуществляется по линии 2. В результате перенос совокупной стоимости ОПС на себестоимость продукции характеризуется линией 5, при этом большая часть стоимости ОПС переносится на себестоимость в первой половине их срока полезного использования.

Использование линейного метода при расчете замедленной амортизации предполагает увеличение срока амортизации по сравнению со сроком полезного использования основных средств и уменьшение нормы амортизационных отчислений. В отечественной практике правилами бухгалтерского учета основных средств разрешено удвоение срока амортизации по сравнению со сроком полезного использования основных средств:

Т_ам = 2Т_{пол.исп.,} Р_ам. = .

Замедленная амортизация увеличивает период амортизации ОС, что тормозит обновление оборудования и наносит ущерб компании в результате увеличения длительности эксплуатации морально и физически устаревших ОПС.

4.11. Нелинейные методы начисления амортизации без учета дисконтирования

По активной части основных средств энергетическая компания вправе начислять амортизацию линейным или нелинейными методами. К нелинейным (регрессивным) методам, разрешенным к применению в отечественной практике, относятся:

1. метод уменьшаемого остатка;

2. метод суммы чисел (кумулятивный метод);

3. метод списания стоимости пропорционально производству продукции;

4. комбинированный метод.

Использование нелинейных методов обеспечивает:

· повышение роли собственных источников финансирования инвестиционной деятельности, как наиболее надежных и стабильных;

· расширение инвестиционных возможностей компании в более ранние сроки;

· усиление заинтересованности компании в обновлении устаревших морально и физически основных средств.

Метод уменьшаемого остатка.

По методу уменьшаемого остатка начисление амортизации осуществляется от остаточной стоимости активных частей ОПС, нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования активной части ОПС и коэффициента ускорения.

,

где — норма амортизации для активных ОПС i -й группы.

= ,

где К_ускор. — коэффициент ускорения амортизации по годам срока полезного использования; — остаточная стоимость активных ОПС.

Данный метод предполагает уменьшение по годам срока полезного использования доли отчислений от стоимости активной части основных средств. При неизменной норме амортизации, обратно пропорциональной сроку полезного использования, введение коэффициента ускорения (К_ускор.), максимального в первый год с последующим снижением по годам, сокращает по годам долю ( К_ускор.) отчислений от стоимости основных средств. Остаточная стоимость основных средств уменьшается ежегодно на величину годовых амортизационных отчислений (при отсутствии переоценки основных средств), или изменяется в зависимости от величины амортизации и результатов переоценки стоимости основных средств.

Уменьшение угла наклона линии амортизационных отчислений по годам характеризует снижение абсолютной величины годовых амортизационных отчислений в более поздние годы срока полезного использования основных средств.

В методе уменьшаемого остатка доля списания стоимости и остаточная стоимость активных ОПС по годам уменьшаются, что делает функцию (И_ам.) бесконечно убывающей и приводит к растягиванию амортизации на бесконечно длительный период времени.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод).

Начисление амортизации по данному методу осуществляется, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости активных ОПС и нормы амортизационных отчислений, рассчитываемой для каждого года срока полезного использования путем деления числа лет, оставшихся до окончания срока полезного использования на сумму чисел лет срока полезного использования активных основных средств, то есть

= .

Годовые амортизационные отчисления в год t составят:

.

При расчете амортизации кумулятивным методом:

 норма амортизации по годам срока полезного использования уменьшается;

 стоимость активных ОПС не меняется, если амортизация начисляется от первоначальной стоимости и изменяется в соответствии с переоценкой основных средств при начислении амортизации от восстановительной стоимости.

В результате уменьшения по годам Р_ам годовые амортизационные отчисления максимальны для первого и минимальны для последнего года срока полезного использования.

Метод списания стоимости пропорционально производству продукции.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости активных ОПС и отношения годового объема произведенной продукции к объему производимой продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применительно к электростанциям и генерирующим компаниям, продукцией которых является электроэнергия, годовые амортизационные отчисления рассчитываются по формуле:

· ,

где Э_выр — выработка электроэнергии в год t; — предполагаемая выработка электроэнергии электростанцией за весь срок полезного использования.

Предполагаемая выработка по годам срока полезного использования может быть получена из бизнес-плана инвестиционного проекта, по которому построена данная электростанция, или рассчитана, исходя из установленной мощности N_yt и прогнозируемого годового числа часов использования установленной мощности h _{y t} по годам срока полезного использования.

.

Для ТЭЦ, вырабатывающих электрическую и тепловую энергию, годовые амортизационные отчисления определяются:

= · ,

где — отпуск тепла с коллекторов ТЭЦ в год t; 0,86 — удельный расход тепла на производство электроэнергии в идеальном цикле, когда КПД брутто электростанции по производству электроэнергии равен 100%, Гкал/МВт · ч.

В случае, если годовой объем производимой продукции или оказываемых услуг по годам одинаков, начисление амортизации будет носить линейный характер.

Данный метод расчета амортизации в электроэнергетике мало применим, так как определить объем выработки электроэнергии и отпуска тепла за период полезного использования основных средств, равный 25–30 годам, можно лишь с значительной степенью недостоверности. Причины слабой предсказуемости показателей объясняются неопределенностью спроса на энергию в таком длительном периоде и невозможностью учета влияния на объем спроса изменяющихся по годам погодно-климатических параметров.

Рассмотренные методы начисления амортизации рекомендованы Налоговым Кодексом для целей бухгалтерского учета.

Комбинированный метод

Для целей налогового учета Налоговым Кодексом РФ (часть II) в статье 259 налогоплательщикам предписано начислять амортизационные отчисления по активной части ОПС либо линейным, либо нелинейным методом.

Рекомендуемый линейный метод расчета амортизации идентичен линейному методу, используемому в целях бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета Налоговым Кодексом разрешается использование единственного нелинейного метода, который нелинейным можно назвать условно, более логично его назвать комбинированным, так как он сочетает нелинейный и линейный методы.

По данному методу амортизация определяется, как произведение остаточной стоимости активных ОПС и нормы амортизации, определяемой по формуле:

= ,

где — срок полезного использования активной части ОПС, выраженный в месяцах.

Амортизационные отчисления за месяц составят:

= · ,

где — остаточная стоимость активных основных производственных средств.

Амортизация начисляется таким образом до тех пор (до того месяца), пока остаточная стоимость активных ОПС не будет равна 20% от их первоначальной (восстановительной) стоимости, после чего амортизация начисляется в следующем порядке:

 остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

 сумма начисляемой за месяц амортизации определяется делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования активных ОПС.

Расчет амортизации по данному методу в пределах 80% первоначальной стоимости можно представить как:

.

Удвоение нормы амортизации на этапе списания 80% стоимости активных ОПС увеличивает амортизационные отчисления по сравнению с обычной (неускоренной амортизацией) в первые годы на ΔИ_ам.

Оставшиеся 20% от первоначальной стоимости активных ОПС, переносятся на себестоимость линейным способом в соответствии с формулой:

,

где — число месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования, при достижении остаточной стоимости, равной 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости активных ОПС.

В данном методе норма амортизации различна: на этапе амортизации 80% стоимости норма амортизации в два раза больше нормы амортизации при начислении неускоренной амортизации, остаточная стоимость активных основных производственных средств по месяцам и годам на этом этапе уменьшается. На втором этапе (амортизация оставшихся 20% стоимости) месячная норма амортизации, базовая стоимость активных ОПС и месячные амортизационные отчисления неизменны до окончания срока полезного использования.

Сравнение результатов начисления амортизации различными методами.

Независимо от используемого вида амортизации (обычная, ускоренная или замедленная) и метода ее расчета (линейный или нелинейный), начисленная за амортизационный период сумма амортизации по объекту, одинакова во всех случаях и равна первоначальной (восстановительной) стоимости ОС. В зависимости от вида и метода расчета амортизации изменяется лишь скорость списания стоимости ОС. Аналитическим измерителем скорости переноса стоимости ОС на себестоимость продукции служит срок, в течение которого амортизируется половина стоимости основных средств. Этот срок называется медианным. Он может быть определен графическим (рис. 4.8) или расчетным путем.

Медианный срок определяется при использовании:

1. линейного метода:

t _мед. = 0,5 · Т_{пол.исп.} ·

2. метода с постоянной долей списания стоимости:

t _мед. =

для всех других методов медианный срок определяется методом интерполяции или графическим способом.

Дата добавления: 2015-08-29