Амортизация Основных средств

Амортизация Основных средств

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные

средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные техниче-

ские возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их пер-

воначальная стоимость.

Стоимостное выражение износа основных средств погашается

путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ,

услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся

в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и

оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби-

тельские свойства которых с течением времени не изменяются (зе-

мельные участки и объекты природопользования). Кроме того,

амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые

дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоуст-

ройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продук-

тивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим^ эксплу-

тационного возраста, по объектам основных средств некоммерче-

ских организаций. По этим объектам износ начисляется в конце

отчетного года по установленным нормам амортизационных отчис-

лений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 ≪Износ

основных средств≫ Износ по указанным выше объектам начисляет-

ся по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма

износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет

по счету 010 ведется по каждому объекту.

По объектам жилищного фонда, которые используются органи-

зацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доход-

ных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется

в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств на-

числяются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем

его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется не-

зависимо от результатов деятельности организации и отражается в

бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погаше-

ния стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекраще-

ния права собственности на объект основных средств (и прекраща-

ется с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по-

гашения стоимости объекта или его списания).

В течение срока полезного использования объекта основных средств

начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода

приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или

на период его восстановления, который превышает 12 месяцев.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 рублей

за единицу,а также приобретен-

ные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать

на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их от-

пуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения их со-

хранности необходимо организовать документальный контроль за

движением этих объектов.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгал-

терском учете рекомендовано производить одним из следующих

способов:

•линейным;

•уменьшаемого остатка;

•списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

•списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления

амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей

учетной политике. Выбранный способ начисления амортизацион-

ных отчислений применяется в течение всего срока полезного ис-

пользования объекта.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчис-

лений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и

нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного ис-

пользования.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью

120 тыс. руб. со сроком полезного использования —5 лет. Годовая

норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% *

: 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений соста-

вит 24 тыс. руб. (120 000 х 20% = 24 000)

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизаци-

онных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости

объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчислен-

ной с учетом срока полезного использования этого объекта и ко-

эффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законо-

дательством Российской Федерации.

Пример 2. Возьмем условия примера 1 Первоначальная стои-

мость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования —5 лет.

Норма амортизации исходя из срока полезного использования

(20%) увеличивается на коэффициент ускорения —2. Следователь-

но, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуа-

тации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40%

от первоначальной стоимости объекта, или 48 тыс. руб. (120 000 х

х 40% = 48 000). Во второй год эксплуатации она начисляется в

размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 тыс.

руб ((120 000 - 48 000) х 40% = 28 800). В третий год амортизаци-

онные отчисления начислят в сумме 17,28 тыс. руб. ((120 000 — - 48 00 - 28 800) х 40% = 17 280) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез-

ного использования годовую сумму амортизации определяют исходя

из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и

годового соотношения, где в числителе указывается число лет, ос-

тавшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе —сумма

чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Опять воспользуемся условиями примера 1. Первона-

чальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использо-

вания —5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования

составляет 15 (1+2+3+4+5=15). В первый год амортизационные от-

числения составят 40 тыс. руб (120 000 х 5: 15 —40 000), во вто-

рой год 32 тыс. руб. (120 000 х 4 •15 = 32 000), в третий год — 24 тыс. руб. (120 000 х 3: 15 = 24 000) и т.д

При способе списания стоимости пропорционально объему продук-

ции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом

показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соот-

ношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого

объема продукции (работ) за весь срок полезного использования

объекта основных средств.

Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Перво-

начальная стоимость объекта 120 тыс руб., срок полезного исполь-

зования - 5 лет. Предполагается за весь срок использования объек-

та выпустить 150 тыс. единиц продукции Соотношение первона-

чальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого

объема выпуска продукции равно 80% (120 000 * 150 000 х 100% =

= 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составля-

ет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных

отчислений составит 24 тыс руб. (30 000 х 80% = 24 000).

Расчет амортизационных отчислений производится в специаль-

ной ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных

инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчис-

ления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, не-

зависимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений исполь-

зуются для отражения начисленных сумм на синтетическом регули-

рующем контрактивном счете 02 ≪Амортизация основных средств*.

Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету

различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или

иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 23 ≪Вспомогательные произ-

водства≫, 25 ≪Общепроизводственные расходы≫, 26 ≪Общехо-

зяйственные расходы≫, 29 ≪Обслуживающие производства и

хозяйства≫ и др.

К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫.

По основным средствам, сданным в аренду (если это не являет-

ся основной деятельностью организации), амортизацию начисляет,

как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие расходы≫

К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их

видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

Несколько иные признаки классификации и методы начисле-

ния предусматриваются для целей налогообложения прибыли орга-

низаций

В соответствии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные акти-

вы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым признается имущество, которое находится у нало-

гоплательщика на праве собственности и используется им для из-

влечения дохода и стоимость которого погашается путем начисле-

ния амортизации. Кроме того, одним из условий отнесения объек-

тов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий,

по которому амортизации для целей налогообложения по налогу на

прибыль подлежат объекты стоимостью свыше 10 000 руб. за еди-

ницу.

Неамортизируемое имущество (только для налоговых расчетов) — это активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно,

переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства

и пр. Для целей налогообложения амортизируемые основные сред-

ства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости

от сроков их полезного использования (эта классификация утвер-

ждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1

≪О классификации основных средств, включаемых в амортизацион-

ные группы≫): 1) от 1 года до 2 лет включительно; 2) свыше 2 лет до

3 лет включительно; 3) свыше Ъ лет до 5 лет включительно; 4) свы-

ше 5 лет до 7 лет включительно; 5) свыше 7 лет до 10 лет включи-

тельно; 6) свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) свыше 15 лет до

20 лет включительно; 8) свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) свыше 30 лет.

Налогоплательщикам разрешено использовать только два метода

начисления амортизации. Причем линейный метод начисления

амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным

устройствам, входящим в последние две амортизационные группы.

Для остальных основных средств организации могут применять ли-

бо линейный, либо нелинейный методы.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортиза-

ционных отчислений определяется ежемесячно как произведение

первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, опреде-

ленной исходя из срока его полезного использования. В отличие от

требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а

месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге

при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгал-

терском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначаль-

ной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортиза-

ции, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме

амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный уско-

ренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости

объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стои-

мости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесяч-

ных амортизационных отчислений определяется как произведение

остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную

норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (остав-

шиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его

базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем

равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в

отношении данного объекта определяется делением его базовой

стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования.

Кроме того, в Налоговом кодексе указываются и другие воз-

можные пути увеличения или уменьшения норм амортизации при

использовании основных средств в условиях агрессивной среды,

для предметов договора финансового лизинга, по легковым автомо-

билям, микроавтобусам и пр.

Учет затрат на восстановление

основных средств

В процессе эксплуатации объекты основных средств постепенно

теряют свои первоначальные технические характеристики. Причем

из-за неравномерности нагрузки отдельные части объекта требуют

различных восстановительных работ. Восстановление основных

средств производится в результате проведения ремонтов, модерни-

зации или реконструкции.

Рассмотрим проведение ремонтов основных\ средств. В зависи-

мости от сложности и продолжительности работ различают капи-

тальный, средний и текущий ремонт. Перед началом ремонта тех-

нический персонал или специально созданная приказом руководи-

теля комиссия производит осмотр объекта. По результатам такого

осмотра составляется ≪Акт о приемке-сдаче отремонтированных, ре-

конструированных, модернизированных объектов основных средств≫

(форма N° ОС-3). Эта форма состоит из двух разделов. В первом

разделе ≪Сведения о состоянии объектов основных средств на мо-

мент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию≫ отра-

жаются характеристики объекта на момент его передачи для ремон-

та (реконструкции). Во втором разделе ≪Сведения о затратах, свя-

занных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов ос-

новных средств≫ отражаются затраты на модернизацию и реконст-

рукцию объекта основных средств. Они могут увеличивать первона-

чальную стоимость такого объекта, если при этом улучшаются его

первоначальные нормативные показатели работы (срок полезного

использования, мощность и т.д.).

Информация о ремонте, реконструкции, модернизации вносит-

ся в инвентарные карточки объекта (формы № ОС-6, № ОС-ба,

№ ОС-66).

После определения перечня ремонтных работ и заменяемых де-

талей составляют смету на ремонт, в которую включаются все рас-

ходы организации, связанные с ремонтом.

Действующая методология бухгалтерского учета предусматрива-

ет несколько вариантов учета затрат на проведение ремонта основ-

ных средств. Основными вариантами являются:

•полное включение фактически произведенных затрат в за-

траты отчетного периода;

•создание резерва на проведение ремонта.

Организация самостоятельно выбирает наиболее удобный для

себя вариант исходя из структуры и степени изношенности основ-

ных средств, сложности ремонта, сроков его проведения и др. Вы-

бранный вариант обязательно должен быть закреплен в учетной

политике организации.

Полное включение фактически произведенных затрат в затраты

отчетного периода Ремонтные работы могут быть организованы

подрядным или хозяйственным способом.

При подрядном способе для проведения ремонтных работ при-

влекаются специализированные ремонтные организации, с которы-

ми заключается договор подряда. Кроме того, в организации со-

ставляется акт по форме № ОС-3 в двух экземплярах. Первый эк-

земпляр остается в хозяйствующем субъекте, а второй —передается

подрядной организации. На основании этого акта производится

приемка отремонтированных объектов. Подписанный двумя сторо-

нами (представителем заказчика, уполномоченного проводить при-

емку объекта и представителем подрядчика) акт передается в бух-

галтерию заказчика, где проверяется и подписывается главным бух-

галтером, затем утверждается руководителем Предъявленные к оп-

лате и акцептованные заказчиком суммы расходов по счетам за вы-

полненные ремонтные работы в бухгалтерском учете включаются в

фактические затраты отчетного периода записью:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 23 ≪Вспомогательные произ-

водства≫, 25 ≪Общепроизводственные расходы≫, 26 ≪Общехо-

зяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на продажу≫ и др. —в

зависимости от места эксплуатации и назначения объекта

основных средств

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

При хозяйственном способе проведения ремонтных работ ремонт

объектов основных средств выполняется организацией самостоя-

тельно. Для этих целей в составе хозяйствующего субъекта есть са-

мостоятельное структурное ремонтное подразделение. Перед нача-

лом ремонтных работ составляется их смета, в которой указывается

перечень ремонтных работ, стоимость заменяемых деталей, необхо-

димых материалов, затрат на оплату труда ремонтных работников и

других затрат, связанных с ремонтом.

Все текущие затраты на ремонт на основании первичных рас-

ходных документов накапливаются на счете 23 ≪Вспомогательное

производство≫. На счетах бухгалтерского учета это отражается сле-

дующими записями1

Д-т 23 ≪Вспомогательные производства≫

К-т 10 ≪Материалы≫, 69 ≪Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению≫, 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫ и др.

После завершения ремонтных работ фактически произведенные

затраты списываются на основании утвержденного руководителем

организации акта о приеме-передаче отремонтированных объектов

основных средств в зависимости от места эксплуатации и назначе-

ния объекта основных средств на счета учета затрат:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные рас-

ходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на про-

дажу≫ и др.

К-т 23 ≪Вспомогательные производства≫.

Другим вариантом учета затрат на ремонт основных средств яв-

ляется создание резерва на проведение ремонтов. Такой резерв созда-

ется для сглаживания колебаний в затратах на производство (расхо-

дов на продажу), т.е. для равномерного включения предстоящих

расходов на ремонт объектов основных средств в затраты отчетного

периода. Если в учетной политике организации предусмотрено соз-

дание резерва расходов на ремонт основных средств, то для его

формирования используется информация о необходимости и объе-

ме ремонтных работ (дефектные ведомости, акты технического об-

следования, доклады о техническом состоянии объектов основных

средств), о первоначальной (или восстановительной) стоимости

объектов, сметы стоимости ремонта, график проведения работ, ито-

говый расчет отчислений в резерв При образовании резерва на ре-

монт основных средств в затраты на производство (расходы на про-

дажу) включается сумма ежемесячных отчислений, исчисленная

исходя из 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт

основных средств отражается:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные

расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на

продажу≫ и др.

К-т 96 ≪Резервы предстоящих расходов≫, субсчет ≪Резерв на ре-

монт основных средств≫.

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты на

их проведение независимо от способа их выполнения (подрядный

или хозяйственный) списываются за счет сформированного резерва:

Д-т 96 ≪Резервы предстоящих расходов≫, субсчет ≪Резерв на ре-

монт основных средств≫

К-т 23 ≪Вспомогательные производства≫ или 60 ≪Расчеты с по-

ставщиками и подрядчиками≫.

В конце отчетного года излишне зарезервированные суммы

сторнируются, т.е. отражаются в учете аналогичной проводкой

только способом ≪красное сторно≫.

Кроме того, в бухгалтерском учете можно создавать резервы на

ремонт, которые накапливаются в течение нескольких лет. В случа-

ях, когда ремонтные работы по объектам основных средств (с дли-

тельным сроком и значительным объемом их проведения) заканчи-

ваются в году, следующем за отчетным годом, остаток резерва до-

пускается не сторнировать. По окончании ремонтных работ излиш-

не начисленная сумма резерва отражается как внереализационный

доход:

Д-т 96 ≪Резервы предстоящих расходов≫, субсчет ≪Резерв на ре-

монт основных средств≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие доходы≫.

Несколько иной метод формирования и использования резерва

на ремонт объектов основных средств предусмотрен налоговым зако-

нодательством (ст. 324 НК РФ). Для образования резерва организа-

ция должна определить размер отчислений в него. Размер отчисле-

ний определяется исходя из совокупной стоимости основных средств

и норматива отчислений, который указывается в учетной политике

организации для целей налогообложения. Совокупная стоимость ос-

новных средств определяется как сумма первоначальной стоимости

всех амортизируемых основных средств на начало года создания

резерва. Для определения норматива отчислений нужно рассчитать

предельную сумму отчислений исходя из составленной сметы на

отчетный год и средней величины фактических расходов на ремонт

за три предшествующих года. За основу при определении нормати-

ва берется меньшая из сумм —сформированная смета или средняя

величина фактических расходов за предыдущие годы. Норматив

отчислений рассчитывается как процентное отношение предельной

суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Та-

ким образом, получается (для целей налогообложения), что вновь

созданные организации или организации, в которых не проводился

ремонт основных средств, не могут создавать резерв.

Отчисления в резерв в течение налогового периода включаются

в затраты равными долями. И в течение налогового периода сумма

фактически произведенных затрат на ремонт списывается за счет

созданного резерва. По окончании же налогового периода органи-

зация сравнивает фактические затраты на ремонт и сумму создан-

ного резерва Если фактические расходы в конце года оказались

больше, чем созданный резерв, организация включает остаток в

прочие расходы, Если же фактические расходы на ремонт оказались

меньше резерва, остаток является внереализационным доходом.

Выше был рассмотрен порядок проведения ремонта основных

средств. Но восстанавливаются объекты основных средств и путем

модернизации и реконструкции.

Понятия модернизации и реконструкции определены в ряде

нормативных документов. Например, в ст. 257 НК РФ к модерни-

зации относятся работы, вызванные изменением технологического

или служебного назначения основных средств, повышенными на-

грузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объ-

ектов основных средств, связанное с совершенствованием произ-

водства и повышением его технико-экономических показателей,

осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в це-

лях увеличения производственных мощностей, улучшения качества

и изменения номенклатуры продукции.

Основное отличие ремонта основных средств от модернизации

и реконструкции заключается в том, что затраты на ремонт увели-

чивают текущие затраты организации, а затраты на модернизацию

и реконструкцию отражаются как капитальные вложения и увели-

чивают первоначальную стоимость объектов.

Если в результате проведенной модернизации и реконструкции

были улучшены (повышены) первоначальные показатели функцио-

нирования объекта основных средств, то организацией может быть

принято решение увеличить срок его полезного использования. Бух-

галтерские записи по отражению модернизации и реконструкции

аналогичны записям по отражению капитальных вложений.

Учет выбытия основных средств

Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств,

который не используется для производства продукции (выполнения

работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации

либо выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъек-

тов по следующим причинам:

•продажа (реализация) объекта;

•списание в случае морального и физического износа;

•ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрез-

вычайных ситуациях;

•передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал

других организаций;

•передача по договорам мены, дарения;

•по другим причинам.

Перемещение объектов основных средств между структурными

подразделениями внутри организации выбытием не считается.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности

использования или восстановления объектов основных средств, а

также оформления необходимой документации на их списание ре-

шением руководителя организации создается постоянно действую-

щая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответ-

ственные за сохранность объектов основных средств, и главный

бухгалтер организации. При необходимости к участию в работе ко-

миссии могут привлекаться сотрудники государственных инспекций

(пожарной, ГИБДД, МЧС и пр.). В функции комиссии входит: ос-

мотр и определение целесообразности дальнейшего использования

объекта основных средств, возможности и эффективности их вос-

становления; установление причин списания объектов; выявление

лиц, по вине которых произошло преждевременное списание объ-

ектов; определение возможности использования и цены возможной

реализации отдельных узлов, деталей, материалов; составление акта

на списание объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных

средств оформляется актами на списание основных средств. Актом

по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных

средств, а актом по форме № ОС-46 —одновременное списание

нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух эк-

земплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются ру-

ководителем организации. На основании акта по форме № ОС-4а

списывается автотранспорт. При этом в бухгалтерию организации

сдается документ, подтверждающий снятие автотранспортного

средства с учета в ГИБДЦ-т МВД-т РФ.

Оформленные акты на списание основных средств передаются в

бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов

в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные

карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться

в течение срока, установленного руководителем организации, но не

менее пяти лет.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 ≪Ос-

новные средства≫ может быть открыт самостоятельный субсчет

≪Выбытие основных средств≫. Тогда выбытие отражается:

Д-т 01 ≪Основные средства≫, субсчет ≪Выбытие основных средств≫

К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫ —на сумму накоплен-

ных амортизационных отчислений по выбывающим объектам

основных средств; и

Д-т 01 ≪Основные средства≫

К-т 01 ≪Основные средства≫, субсчет ≪Выбытие основных средств≫ — на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбы-

вающего объекта.

Таким образом, на субсчете ≪Выбытие основных средств≫ опре-

деляется остаточная стоимость выбывающего объекта основных

средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость

объекта списывается со счета 01 ≪Основные средства≫ на счет 91

≪Прочие доходы и расходы≫.

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты,

связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная

плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или

демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов,

запасных частей и приспособлений; налоги и сборы, уплачиваемые

из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сто-

ронних организаций; плата за оформление документов и пр Со-

гласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к операционным рас-

ходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23

≪Вспомогательные производства≫, либо сразу относиться на счет 91

≪Прочие доходы и расходы≫. В бухгалтерском учете эти операции

отражаются:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие расходы≫

К-т 10 ≪Материалы≫, 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫,

69 ≪Расчеты по социальному страхованию и обеспечению≫,

68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, 60 ≪Расчеты с поставщи-

ками и подрядчиками≫ и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных

средств могут оставаться материальные ценности (запасные части

для ремонтов, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыноч-

ной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показы-

ваются:

Д-т 10 ≪Материалы≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие доходы≫.

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием ос-

новных средств, отражаются:

Д-т 50 ≪Касса≫, 51 ≪Расчетные счета≫, 62 ≪Расчеты с покупате-

лями и заказчиками≫ и др.

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие доходы≫.

Таким образом, вся информация, необходимая для определения

финансового результата от выбытия объектов основных средств,

аккумулируется на счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫. Сопоста-

вив две стороны этого счета, можно определить финансовый ре-

зультат от продажи или прочего списания объектов. Если кредит счета

больше его дебета, организация получила прибыль, а если наоборот — убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на

счет 99 ≪Прибыли и убытки≫.

Передача объекта основных средств в собственность других лиц

(по договорам мены, дарения или по вкладам в уставные капиталы

других организаций) оформляется актами приемки-передачи по

формам N° 0О1, № ОС-la и № ОС-16. Передаваемые в счет вкла-

дов в уставный капитал другой организации объекты оцениваются

по стоимости, согласованной с учредителями (участниками). Оста-

точная стоимость объекта определяется также на счете 01 ≪Основ-

ные средства≫, субсчет ≪Выбытие основных средств≫. Выбытие объ-

екта в счет вкладов в уставный капитал другой организации отража-

ется:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Выбытие основных

средств≫

К-т 01 ≪Основные средства≫, субсчет ≪Выбытие основных средств≫ — на сумму остаточной стоимости передаваемого объекта.

При отражении стоимости приобретенной доли уставного капи-

тала или стоимости приобретенных акций:

Д-т 58 ≪Финансовые вложения≫, субсчет ≪Паи и акции≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Выбытие основных

средств≫.

Если возникла разница между стоимостью вклада, осуществленно-

го в неденежной форме, в уставный (складочный) капитал другой ор-

ганизации и стоимостью предаваемого объекта основных средств, то:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Выбытие основных

средств≫

К-т 99 ≪Прибыли и убытки≫ —оценка вклада выше стоимости

передаваемых основных средств; или

Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Выбытие основных

средств≫ —оценка вклада ниже стоимости передаваемых ос-

новных средств.

При безвозмездной передаче основных средств записи состав-

ляются по традиционной схеме. Доходы в данном случае отсутст-

вуют, но в соответствии с действующим законодательством переда-

ча основного средства на безвозмездной основе признается реали-

зацией (за исключением случаев, перечисленных в ст. 146 НК РФ)

и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основ-

ных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются

операционными расходами организации. Таким образом, в бухгал-

терском учете при безвозмездной передаче основных средств расхо-

дами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с

передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объек-

та определяется на счете 01 ≪Основные средства≫ традиционным спо-

собом и списывается на счет 91 ≪Прочие доходы и расходы≫. На

сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись:

Д-т 99 ≪Прибыли и убытки≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Выбытие основных

средств≫.

Обычно распространена передача имущества на безвозмездной

основе между взаимозависимыми лицами, например, между учреди-

телем, с одной стороны, и учреждаемым им хозяйствующим субъек-

том, с другой. По договору дарения имущество может передаваться

некоммерческим организациям, в благотворительных целях и т.д.

Инвентаризация основных средств

Для инвентаризации основных средств приказом руководителя

создается специальная комиссия. До начала проведения инвентари-

зации подготавливается и проверяется вся необходимая документа-

ция по основным средствам (инвентарные карточки, перечень объ-

ектов по местам эксплуатации, документы на сданные или приня-

тые в аренду объекты и др.). По действующим положениям инвен-

таризация основных средств проводится не реже одного раза в три

года пред составлением годового отчета (но не ранее 1 ноября от-

четного года). Инвентаризация библиотечных фондов и объектов

недвижимости производится не реже одного раза в пять лет. Одно-

временно с инвентаризацией собственных основных средств прове-

ряются и арендованные основные средства, а также находящиеся на

ответственном хранении.

В ходе инвентаризации комиссия (в присутствии материально

ответственных лиц, отвечающих за сохранность объектов) проводит

их осмотр и заносит в инвентаризационные описи фактическое на-

личие, инвентарные номера, наименование и основные технические

характеристики. При инвентаризации зданий и других объектов

недвижимости комиссия проверяет наличие документов, которыми

подтверждается право собственности на них. Отдельно отражаются

выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также объ-

екты, непригодные для эксплуатации, причины и виновники этого.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть

оценены по текущим рыночным ценам, а износ определяется исхо-

дя из фактического технического состояния объектов По этим объ-

ектам составляется отдельный акт.

Затем акты и инвентаризационные описи, полностью оформлен-

ные и подписанные всеми членами комиссии и материально ответст-

венными лицами, передаются в бухгалтерию организации. В бухгалте-

рии сверяют фактическое наличие объектов с данными бухгалтерского

учета и оформляют сличительную ведомость результатов инвентариза-

ции. В ней указывается перечень выявленных неучтенных или недос-

тающих объектов и их стоимость. К сличительной ведомости прилага-

ются объяснения материально ответственных лиц. После этого комис-

сия выносит свое решение о порядке отражения разниц, которое ут-

верждается руководителем организации. После этого результаты про-

веденной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете.

Излишки основных средств независимо от причин их образова-

ния приходуются по текущей рыночной стоимости как внереализа-

ционные доходы:

Д-т 01 ≪Основные средства≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие доходы≫.

При недостачах, хищениях или порче объектов основных

средств потери от их выбытия в бухгалтерском учете отражаются:

Д-т 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫

К-т 01 ≪Основные средства≫, субсчет ≪Выбытие основных средств≫ — на остаточную стоимость недостающих основных средств.

Если виновник недостачи или порчи не установлен или суд от-

казал во взыскании, то на сумму потерь делается запись:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие расходы≫

К-т 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫.

Если виновник недостачи или порчи основных средств установ-

лен и принято решение о взыскании с него материального ущерба,

то в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, субсчет

≪Расчеты по возмещению материального ущерба≫

К-т 94 ≪Недостачи и потери от порчи ценностей≫ —на остаточ-

ную стоимость недостающих основных средств;

К-т 98 ≪Доходы будущих периодов≫, субсчет ≪Разница между

суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимо-

стью по недостачам ценностей≫ —на разницу между суммой,

подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него

суммы эта разница списывается:

Д-т 98 ≪Доходы будущих периодов≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫.

При авариях, стихийных бедствиях и других обстоятельствах дохо-

ды и расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств,

рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 ≪При-

были и убытки≫.

Дата добавления: 2015-08-29