Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов

Понятие и классификация

нематериальных активов

Основным нормативным документом, устанавливающим прави-

ла формирования в бухгалтерском учете информации о нематери-

альных активах, является Положение по бухгалтерскому учету ≪Учет

нематериальных активов≫, утвержденное приказом Минфина РФ от

16 октября 2000 года № 91н (далее - ПБУ 14/2000) [13].

Чтобы активы организации можно было принять к учету в каче-

стве нематериальных активов, они должны, в соответствии с п. 3

ПБУ 14/2000, единовременно отвечать следующим условиям:

• не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

• быть выделены или отделены от другого имущества органи-

зации;

• использоваться в производстве продукции, при выполнении

работ или оказании услуг или для управленческих нужд ор-

ганизации;

• использоваться в течение длительного времени (свыше 12 ме-

сяцев или обычного операционного цикла, если он превыша-

ет 12 месяцев);

• не предназначены для последующей перепродажи;

• способны приносить организации экономические выгоды

(доход) в будущем;

• иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие

существование как самого актива, так и исключительного

права у организации на результаты интеллектуальной дея-

тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку-

менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного

знака и т.п.).

Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2000 устанавлива-

ет исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственно-

сти, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

• исключительное право патентообладателя на изобретение,

промышленный образец, полезную модель;

• исключительное авторское право на программы для ЭВМ,

базы данных;

• имущественное право автора или иного правообладателя на

топологии интегральных микросхем;

• исключительное право владельца на товарный знак и знак

обслуживания, наименование места происхождения товаров;

• исключительное право патентообладателя на селекционные

достижения.

Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются де-

ловая репутация организации и организационные расходы.

В соответствии со ст. 150 ГК РФ деловая репутация определяет-

ся как нематериальное благо, принадлежащее гражданину. Однако

согласно п. 7 ст. 152 ГК РФ правила о защите деловой репутации

гражданина применяются к защите деловой репутации юридиче-

ских лиц. Тем самым признается возможность наличия у юридиче-

ского лица деловой репутации, т.е. нематериального блага.

ПБУ 14/2000 установлено, что деловая репутация организации —

это разница между покупной ценой организации (как приобретен-

ного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгал-

терскому балансу всех ее активов и обязательств.

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по

конкурсу деловая репутация организации определяется как разница

между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (на-

чальной) стоимостью проданной организации.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной дело-

вой репутации организации определяется расчетным путем как раз-

ница между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и сум-

мой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу органи-

зации на дату ее покупки.

Деловая репутация может быть положительной. Для ее обозна-

чения часто используют без перевода английский термин ≪qood

will≫ — ≪гудвилл≫. Положительную деловую репутацию организации

следует рассматривать как надбавку к цене, уплаченную покупате-

лем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в ка-

честве отдельного инвентарного объекта.

Пример 1. Организация на аукционе приобрела компанию по по-

купной стоимости 100 540 тыс. руб. Оценочная (начальная) стои-

мость приобретенной компании составила 100 100 тыс. руб. Разница

между покупной и оценочной стоимостью компании составляет

440 тыс. руб. и говорит о положительной деловой репутации.

Объектом нематериальных активов является положительная де-

ловая репутация.

Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется

отрицательная деловая репутация. В противоположность ≪гудвиллу≫

ее называют ≪bad will≫ — ≪бэдвилл≫. Отрицательную деловую репу-

тацию организации следует рассматривать как скидку с цены, пре-

доставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия

стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга

и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации

персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Пример 2. Организация приобрела на аукционе фирму по по-

купной стоимости 99 040 тыс руб Оценочная (начальная) стои-

мость приобретенной фирмы составляла 100 000 тыс. руб. Разница

между оценочной и покупной стоимостью составляет —960 тыс.

руб., которая говорит об отрицательной деловой репутации

Организационные расходы — это расходы, возникшие в момент

создания и регистрации организации, признанные в соответствии с

учредительными документами частью вклада участников (учредите-

лей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким рас-

ходам относятся:

• стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учреди-

тельных документов и регистрации организации;

• госпошлина за регистрацию;

• плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов

в банке, за нотариально заверенные образцы подписей;

• плата за размножение учредительных документов;

• прочие подобные расходы, признанные в соответствии с уч-

редительными документами вкладом учредителей в уставный

капитал.

В п. 2 ПБУ 14/2000 дан перечень объектов, которые нельзя ква-

лифицировать как нематериальные активы. К данным объектам от-

носятся'

• не давшие положительных результатов научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы;

• не законченные и не оформленные в установленном зако-

нодательством порядке научно-исследовательские, опытно-

конструкторские и технологические работы;

• материальные объекты (материальные носители), в которых

выражены произведения науки, литературы, искусства, про-

граммы для ЭВМ и базы данных;

• интеллектуальные и деловые качества персонала организа-

ции, их квалификация и способность к труду, поскольку

они неотделимы от своих носителей и не могут быть ис-

пользованы без них.

Из этого следует, что объектами нематериальных'активов яЪля-

ются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели,

товарные знаки, программы для ЭВМ и др., а права на их исполь-

зование.

В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление от-

дельных видов деятельности не подлежат учету в составе нематери-

альных активов. Все расходы по приобретению таких лицензий

должны учитываться в составе расходов будущих периодов с их по-

следующим равномерным списанием на текущие затраты в течение

срока деятельности этих лицензий.

Обладателем исключительного права на результаты интеллекту-

альной собственности в соответствии со ст. 138 ГК РФ может быть

только одна организация (правообладатель). Использование резуль-

татов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом

исключительных прав, может осуществляться третьими лицами

только с согласия правообладателя.

Исключительные права на изобретения, товарные знаки, селек-

ционные достижения и т.п. определяются соответствующими зако-

нами Российской Федерации об авторских правах, о товарных зна-

ках, о селекционных достижениях и т.д.

10.2. Порядок оценки нематериальных активов

Методы оценки нематериальных активов и правила принятия их

к учету определены ПБУ 14/2000. Им установлено, что нематери-

альные активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных ак-

тивов зависит от того, что явилось основанием для принятия дан-

ного объекта к учету. Нематериальные активы могут поступать в

организацию следующими основными способами:

• приобретение за плату;

• создание непосредственно самой организацией;

• безвозмездное получение от других организаций и физичес-

ких лиц;

• внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал

организации;

• поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобре-

тенных за плату, признается сумма фактических расходов организа-

ции на приобретение, за исключением налога на добавленную стои-

мость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотрен-

ных законодательством РФ).

Перечень основных фактических расходов на приобретение не-

материальных активов установлен п. 6 ПБУ 14/2000. Данный пере-

чень является открытым, т.е. предусматривает возможность вклю-

чения в первоначальную стоимость нематериальных активов от-

дельных расходов, не перечисленных в указанном пункте, но непо-

средственно связанных с приобретением и приведением нематери-

альных активов в состояние, в котором они пригодны к использо-

ванию в запланированных целях.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, созда-

ние нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогич-

ные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с

приобретением активов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных ак-

тивов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки

(приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением не-

материальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные

пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в

связи с уступкой (приобретением) исключительных прав

правообладателя;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа-

ции, через которую приобретен объект нематериальных ак-

тивов;

• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением

нематериальных активов.

Если условиями договора на приобретение нематериальных ак-

тивов предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактиче-

ские расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме

кредиторской задолженности.

Пример 3. Организация в январе 2004 г. приобрела исключи-

тельное право на изобретение стоимостью 11 800 руб., в том числе

НДС — 1800 руб В соответствии с договором оплата произведена

только в феврале 2004 г За отсрочку платежа организация дополни-

тельно выплатила патентообладателю вознаграждение в сумме

590 руб., в том числе НДС — 90 руб., а также организация уплатила

патентную пошлину за регистрацию договора на приобретение па-

тента в размере 300 руб

Первоначальная стоимость патента будет равна1

10 000 руб. + 500 руб. + 300 руб. = 10 800 руб.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных

самой организацией, складывается из суммы фактических расходов

на их создание, изготовление. К таким расходам могут относиться:

• израсходованные материальные ресурсы;

• оплата труда работников организации,

• сумма начисленного единого социального налога;

• оплата услуг сторонних организаций по контрагентским до-

говорам;

• сумма амортизации по основным средствам, использован-

ным при создании нематериальных активов;

• патентные пошлины, связанные с получением патентов, сви-

детельств,

• другие расходы, непосредственно связанные с созданием,

изготовлением нематериальных активов.

В соответствии с п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы счи-

таются созданными в случае, если исключительное право на резуль-

таты интеллектуальной деятельности принадлежит организации, а

также имеются документы, выданные на имя организации в под-

тверждение прав на эти нематериальные активы. Например, свиде-

тельство на товарный знак, право пользования наименованием мес-

та происхождения товара, патент на промышленный образец и т.п

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полу-

ченных организацией по договору дарения (безвозмездно), призна-

ется их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому

учету. Датой принятия к бухгалтерскому учету нематериальных ак-

тивов является дата утверждения акта о приемке-передаче немате-

риальных активов. При определении рыночной стоимости немате-

р'иальных активов, полученных безвозмездно, могут быть использо-

ваны данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в

письменной форме от организаций-изготовителей, торговых ин-

спекций и организаций, органов государственной статистики, экс-

пертов. В этих целях может быть использована информация об

уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации и

специальной литературе

В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 безвозмездно полученные акти-

вы должны включаться в состав внереализационных доходов.

По Плану счетов бухгалтерского учета стоимость активов, полу-

ченных безвозмездно, следует учитывать как доходы будущих пе-

риодов на одноименном счете 98.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете стоимость объекта

нематериальных активов, полученных безвозмездно от других орга-

низаций, не отражается в момент его получения через счет по учету

внереализационных доходов, организация должна увеличить размер

налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную

стоимость безвозмездно полученного имущества

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в

счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, опреде-

ляется как их денежная оценка, согласованная учредителями (участ-

никами) организации (п. 9 ПБУ 14/2000). Но при этом согласован-

ная учредителями (участниками) денежная оценка имущества не

может быть выше величины оценки, произведенной независимым

оценщиком

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, получен-

ных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств

(оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров

(ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией

(п. 11 ПБУ 14/2000). Стоимость товаров (ценностей), переданных

или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по ко-

торой в сравнительных обстоятельствах организация обычно опре-

деляет стоимость аналогичных товаров (ценностей) Однако по-

следнее положение не может применяться на практике, так как не-

материальным активом может быть только патентоспособное изо-

бретение, которое уникально по своим характеристикам.

Нематериальные активы, стоимость которых при приобретении

определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пе-

ресчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на

дату приобретения объекта.

10.3. Учет поступления нематериальных активов

Основанием для отражения информации о совершенных хозяй-

ственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются

первичные документы Они должны содержать достоверные данные

о хозяйственной операции и составляться в момент ее совершения

или непосредственно после ее окончания.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они

составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных

форм первичной учетной документации, а документы, формы кото-

рых не предусмотрены в этих альбомах, должны обязательно со-

держать реквизиты, перечень которых приведен в ст. 9 Федерально-

го закона ≪О бухгалтерском учете≫

Альбом унифицированных форм первичной учетной документа-

ции, утвержденных постановлением Госкомстата России, не содер-

жит специальной формы первичного документа для учета поступ-

ления нематериальных активов в организацию. Поэтому организа-

ции должны сами разрабатывать формы соответствующих документов или могут использовать форму акта о приемке-передаче основ-

ных средств (форма № ОС-1), которая утверждена постановлением

Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, а в тех строках и

графах формы, которые не могут относиться к нематериальным ак-

тивам, следует ставить прочерки.

При оформлении поступления нематериальных активов акт о

приемке составляется в одном экземпляре на каждый отдельный

объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжени-

ем (приказом) руководителя организации. Каждому акту присваива-

ется порядковый номер. Акт заверяется подписями членов прие-

мочной комиссии с указанием должности и расшифровкой подпи-

си. В акте делается отметка об открытии карточки учета нематери-

альных активов в бухгалтерии.

После оформления акт с приложенной к нему технической до-

кументацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгал-

терию организации, подписывается главным бухгалтером и утвер-

ждается руководителем организации или лицом, на это уполномо-

ченным.

В перечень прилагаемой документации включаются копии па-

тентных документов, договоров, авторского договора и др Если

нематериальные активы получены в качестве взноса в уставный ка-

питал, то в качестве приложения могут быть использованы копии

выдержек из учредительных документов, подтверждающих стои-

мость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных ак-

тивов

На основании акта о приемке-передаче нематериальных активов

(форма № ОС-1) на каждый вид нематериальных активов, посту-

пивших в организацию, открывается карточка учета нематериаль-

ных активов (форма № НМА-1), которая утверждена постановлени-

ем Госкомстата России от 30 октября 1997 г № 71а.

При изготовлении нематериальных активов собственными си-

лами организация несет определенные расходы, к которым могут

относиться расходы на оплату труда, начисление единого социаль-

ного налога, материальные затраты и т д.

Первоначальная стоимость таких нематериальных активов фор-

мируется в бухгалтерской справке-расчете, которая представляет

собой сводный документ бухгалтерского учета. Бухгалтерская

справка-расчет составляется нарастающим итогом на основании

документов, подтверждающих произведенные расходы на создание

нематериальных активов.

Для обобщения информации о наличии и движении нематери-

альных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского

учета, предназначен активный счет 04 ≪Нематериальные активы≫.

Так как нематериальные активы относятся к внеоборотным ак-

тивам, то операции по их приобретению, независимо от договоров,

на основании которых они проводятся (договор на выполнение на-

учно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, договор об

уступке права на патент, авторский договор заказа и т.д), должны

учитываться с использованием счета 08 ≪Вложения во внеоборот-

ные активы≫. К счету 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫ от-

крывается субсчет ≪Приобретение нематериальных активов≫, на ко-

тором учитываются расходы на приобретение нематериальных ак-

тивов до момента появления у организации исключительного права

на приобретенный объект. При этом на субсчете ≪Приобретение

нематериальных активов≫ формируется первоначальная стоимость

объекта, которая в момент признания данного объекта в качестве

нематериального актива переносится в дебет счета 04 ≪Нематери-

альные активы≫ с кредита субсчета ≪Приобретение нематериальных

активов≫

Стоимость приобретенных нематериальных активов за плату со-

гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) отража-

ется записью'

Д-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Сумма НДС со стоимости объекта нематериальных активов от-

ражается бухгалтерской записью:

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным нематериаль-

ным активам≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных

с приобретением объекта нематериальных активов, а также расходы в

виде вознаграждения посреднической организации, через которую при-

обретен объект нематериальных активов (без учета НДС), отражается*

Д-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами≫.

Суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам, учиты-

ваются:

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным нематериаль-

ным активам≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами≫.

При оплате всех расходов, связанных с приобретением немате-

риальных активов, делается бухгалтерская проводка:

Д-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами≫

К-т 51 ≪Расчетные счета≫.

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематери-

альных активов он принимается к учету по первоначальной стоимо-

сти (в сумме фактических расходов):

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫.

После того как объект нематериальных активов будет принят к

учету, оплачен и будут получены счета-фактуры, выставленные по-

ставщиками, организация имеет право принять к вычету суммы

НДС, что отражается записью:

Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по НДС≫

К-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-

ностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным нематериальным

активам≫.

Для учета расходов на создание объекта нематериальных акти-

вов самой организацией и калькулирования его первоначальной

стоимости также используется счет 08 ≪Вложения во внеоборотные

активы≫, субсчет ≪Приобретение нематериальных активов≫.

Стоимость материалов, приобретенных для создания нематери-

альных активов, согласно расчетным документам поставщика, от-

ражается:

Д-т 10 ≪Материалы≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Затем на основании счета-фактуры, выставленного поставщи-

ком, отражается сумма НДС со стоимости материалов:

Д-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям≫, субсчет ≪НДС по приобретенным материально-

производственным запасам≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫.

Оплата поставщику за полученные материалы производится с

расчетного счета:

Д-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫

К-т 51 ≪Расчетные счета≫.

При отпуске материалов на создание объекта нематериальных

активов делается бухгалтерская запись:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 10 ≪Материалы≫.

На счете 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчете

≪Приобретение нематериальных активов≫ отражаются расходы, свя-

занные с созданием объекта нематериальных активов, в виде: на-

численной амортизации основных средств, используемых при соз-

дании нематериального актива; начисленной заработной платы ра-

ботникам, занятым созданием нематериального актива; начисления

единого социального налога и т.д. Эти операции отражаются бух-

галтерской проводкой:

Д-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫

К-т 02 ≪Амортизация основных средств≫, 70 ≪Расчеты с персо-

налом по оплате труда≫, 69 ≪Расчеты по социальному стра-

хованию и обеспечению≫.

По первоначальной стоимости, которая сложилась из фактиче-

ских расходов на создание нематериального актива, он принимается

к учету:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложение во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приобре-

тение нематериальных активов≫.

Сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам, предъ-

является к вычету:

Д-т 68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, субсчет ≪Расчеты по

НДС≫

К-т 19 ≪Налог на добавленную стоимость≫, субсчет ≪НДС по

приобретенным материально-производственным запасам≫.

При внесении нематериальных активов в счет вклада в устав-

ный (складочный) капитал организации стоимость этих нематери-

альных активов первоначально должна отражаться по дебету счета 08

≪Вложения во внеоборотные активы≫ в корреспонденции со счетом

учета расчетов с учредителями. Как было отмечено выше, первона-

чальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счета

вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется

как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)

организации (п. 9 ПБУ 14/2000). Из этого следует, что первона-

чальная стоимость таких нематериальных активов не включает рас-

ходы, связанные с доведением данного актива до состояния, при-

годного к применению. Такие расходы должны быть покрыты за

счет источников (нераспределенная прибыль или прочие расходы

организации), предусмотренных учредителями. Выбранный источ-

ник должен быть отражен в пояснительной записке к годовой бух-

галтерской отчетности.

На основании учредительных документов объявляют уставный

(складочный) капитал организации, что отражается бухгалтерской

записью:

Д-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫

К-т 80 ≪Уставный капитал≫.

Затем отражают стоимость объекта нематериальных активов,

поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга-

низации в денежной оценке, согласованной учредителями органи-

зации:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 75 ≪Расчеты с учредителями≫.

Расходы, понесенные организацией по доведению объекта не-

материальных активов до состояния, пригодного к использованию в

запланированных целях, отражаются:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 60 ≪Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 76 ≪Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами≫.

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематери-

альных активов он принимается к бухгалтерскому учету:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫.

Расходы по объекту нематериальных активов, полученному в

качестве вклада в уставный капитал, списываются на источник их

покрытия:

Д-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие расходы≫,

84 ≪Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)≫

К-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫.

Нематериальные активы, полученные организацией по договору

дарения (безвозмездно), отражаются в учете по рыночной стоимо-

сти на дату оприходования по кредиту субсчета ≪Безвозмездные по-

ступления≫ счета 98 ≪Доходы будущих периодов≫ в корреспонден-

ции со счетом 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтер-

ского учета доход по безвозмездно полученному имуществу отража-

ется на счете 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие до-

ходы≫. Однако по нематериальным активам доход будет призна-

ваться не сразу, а по мере начисления амортизации.

Следует помнить, что первоначальная стоимость нематериаль-

ного актива, полученного безвозмездно, не увеличивается на сумму

расходов по доведению данного объекта до состояния, пригодного

к эксплуатации. Данные расходы должны быть покрыты за счет

предусмотренных собственниками источников.

Рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта немате-

риальных активов на дату принятия к учету отражается:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 98 ≪Доходы будущих периодов≫, субсчет ≪Безвозмездные

поступления≫.

Если право на полученный объект нематериальных активов

подлежит государственной регистрации, то данные расходы отно-

сятся на увеличение стоимости приобретенного нематериального

актива:

Д-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫

К-т 76 ≪Расчеты с разными дебиторами и кредиторами≫.

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного

нематериального актива отражается записью:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫, субсчет ≪Приоб-

ретение нематериальных активов≫.

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия не-

материального актива к учету, начинают начислять амортизацию,

которая учитывается в составе расходов организации:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные

расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на

продажу≫

К-т 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫.

Одновременно в сумме начисленной амортизации часть рьшочной

стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов

включается в состав внереализационных доходов организации:

Д-т 98 ≪Доходы будущих периодов≫, субсчет ≪Безвозмездные по-

ступления≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Прочие доходы≫.

Данная бухгалтерская запись будет отражаться в учетных реги-

страх организации ежемесячно в течение срока полезного исполь-

зования объекта нематериальных активов.

При принятии к бухгалтерскому учету объекта нематериальных

активов, приобретенных в обмен на другое имущество, делается

запись по дебету счета 04 ≪Нематериальные активы≫ и кредиту сче-

та 08 ≪Вложения во внеоборотные активы≫ на субсчете ≪Приобрете-

ние нематериальных активов≫.

10.4. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем

начисления амортизации в течение установленного срока их полез-

ного использования. Срок полезного использования нематериаль-

ного актива, согласно п. 17 ПБУ 14/2000, определяется организаци-

ей самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных

активов производится исходя из:

•срока действия патента, свидетельства и других ограничений

сроков использования объектов интеллектуальной собствен-

ности в соответствии с законодательством РФ;

•ожидаемого срока использования этого объекта, в течение

которого организация может получать экономические выго-

ды. В этом случае организация самостоятельно определяет

срок полезного использования актива и утверждает его при-

казом (распоряжением) руководителя организации;

•расчета 20 лет, но не более срока деятельности организации,

если невозможно самостоятельно определить срок полезного

использования объекта нематериальных активов.

Законодательством РФ установлены следующие сроки действия

охранных документов:

1) патент на изобретение —20 лет;

2) патент на промышленный образец —10 лет;

3) патент на полезную модель —5 лет;

4) патент на селекционное достижение —30 лет;

5) свидетельство на товарный знак —10 лет;

6) свидетельство на право пользования наименованием места

происхождения товара —10 лет.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинает-

ся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия немате-

риального актива к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется

до полного погашения стоимости актива или его списания с бухгал-

терского учета. Сумма начисленной амортизации не должна превы-

шать первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

Поэтому, как только стоимость объекта нематериальных активов бу-

дет равна нулю, начисление амортизации должно быть прекращено.

Прекращают начислять амортизацию и в случае выбытия данного

объекта с баланса организации в связи с уступкой (утратой) исклю-

чительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца,

следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или

его списания с бухгалтерского учета.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельно-

сти организации в отчетном периоде.

В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по

группе однородных нематериальных активов может производиться

одним из трех способов:

•линейным;

•уменьшаемого остатка;

•списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Организация должна использовать для каждого вида нематери-

альных активов только один из способов начисления амортизации,

который определяется в момент принятия его на учет и не меняется

в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по не-

материальным активам начисляются ежемесячно независимо от

применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Выбранные организацией способы начисления амортизации по

отдельным нематериальным активам должны быть отражены в учет-

ной политике организации.

Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам

отражаются в карточках учета нематериальных активов (форма

№ НМА-1) на основании данных регистра бухгалтерского учета,

которым является ведомость начисления амортизации нематериаль-

ных активов. Ведомость подписывает исполнитель —бухгалтер, на

которого возложены обязанности по учету объектов нематериаль-

ных активов. Данная ведомость составляется ежемесячно.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизацион-

ных отчислений определяется на основании первоначальной стои-

мости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной

исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 4. Организация приобрела патент со сроком действия

20 лет первоначальной стоимостью 240 000 руб. По объекту выбран

линейный способ начисления амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна:

100%: 20 лет = 5%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(240 000 руб. х 5%) / 100% = 12 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит

12 000 руб.: 12 мес. = 1000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления

амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной

стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и

нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного ис-

пользования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему про-

дукции (работ) начисление амортизационных отчислений произво-

дится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в

отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нема-

териальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за

весь срок полезного использования нематериального актива.

Все три способа начисления амортизации нематериальных акти-

вов аналогичны соответствующим способам, используемым при

начислении амортизации основных средств.

В отличие от амортизации основных средств амортизационные

отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгал-

терском учете одним из двух способов:

≫ путем накопления соответствующих сумм на отдельном сче-

те 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫;

•путем уменьшения первоначальной стоимости нематериаль-

ных активов непосредственно на счета 04 ≪Нематериальные

активы≫.

Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в

расходы организации.

При первом способе начисление амортизации отражается бух-

галтерскими записями:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные

расходы, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на

продажу≫

К-т 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫.

При втором способе сумма начисленной амортизации списывает-

ся на счета учета расходов организации непосредственно со счета 04

≪Нематериальные активы≫:

Д-т 20 ≪Основное производство≫, 25 ≪Общепроизводственные

расходы≫, 26 ≪Общехозяйственные расходы≫, 44 ≪Расходы на

продажу≫

К-т 04 ≪Нематериальные активы≫.

Амортизация положительной деловой репутации организации и

организационных расходов отражается в бухгалтерском учете только

вторым способом равномерно в течение 20 лет с момента их приня-

тия к учету в составе нематериальных активов, но не более срока

деятельности организации.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 нематериальные активы можно от-

ражать в бухгалтерском учете в условной оценке.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематери-

альным активам отражаются в учете путем уменьшения их первона-

чальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости

данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до

прекращения срока действия этих охранных документов) в услов-

ной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки

на финансовые результаты организации.

Такая ситуация возникает, когда срок действия патента или сви-

детельства был продлен по ходатайству правообладателя уже после

погашения их первоначальной стоимости.

Пример 5. Организация владела патентом на полезную модель,

срок действия которого истек в марте 2004 г. Амортизационные от-

числения организация отражала в учете путем уменьшения перво-

начальной стоимости данного объекта нематериальных активов до

полного погашения этой стоимости. Затем действие данного патен-

та было продлено по ходатайству патентообладателя на три года.

Организация условно оценила патент в 3000 руб.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводкой:

Д-т 04 ≪Нематериальные активы≫

К-т 91 ≪Прочие доходы и расходы≫, субсчет ≪Про-

чие доходы≫.

Для целей налогового учета данный доход не принимается.

Дата добавления: 2015-08-29