Порядок признания доходов, расходов и определение

Порядок признания доходов, расходов и определение

финансового результата в подрядной строительной организации.

Подрядчик в цепочке взаимоотношений «инвестор – заказчик – подрядчик» является непосредственным производителем работ на строящемся объекте. Поэтому бухгалтерский учет выполненных и сданных заказчику работ в подрядных организациях ведется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденными приказом Минфина России от 06.05.99 г. №32н и №33н.

Выручка по договору признается организацией доходом от обычных видов деятельности.

Если продолжительность выполнения строительных работ по договору превышает один год или начало и окончание работ приходится на разные отчетные года, то подрядчики при исполнении договоров на строительство объектов должны руководствоваться правилами, изложенными в ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина России от 24.10.2008г. №161н (посл. ред. от08.11.2010г №144н)).

Общая сумма выручки за выполненные работы определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором.

Признание выручки и расходов по договору строительного подряда производится способом по мере готовности выполнения работ. Если финансовый результат достоверно определить невозможно, то выручку по договору разрешается признавать исходя из суммы понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению (п.23 ПБУ 2/2008).

Заданием предусмотрены:

· сроки начала и окончания работ на объекте: ноябрь месяц 2011г. и конец 1-го квартала следующего года;

· использование открытой цены договора, формируемой методом «затраты плюс»;

· степень завершенности работ для достоверного определения финансового результата составляет 20% фактически понесенных расходов по договору;

· оплата за выполненные работы предусмотрена по окончании строительства объекта.

В договорах с ценой «затраты плюс» договорная стоимость объекта строительства рассчитывается на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика.

Общая стоимость работ по договору может быть рассчитана по формуле:

СД = (Сн/ф + Ст/ф) х 1,15 х 1,18;

СД – цена договора;

Сн/ф – фактические затраты подрядчика на выполнение строительных работ, признанные на конец предыдущего периода;

Ст/ф – фактические допустимые затраты на производство работ в текущем периоде;

1,15 – коэффициент рентабельности продукции;

1,18 – налог на добавленную стоимость, включаемый в цену договора.

Полученные данные по возводимому объекту, сформированные на конец предыдущего года строительства сводятся в аналитическую таблицу:

Таблица: Данные по строящемуся объекту на 31 декабря 2011 года.

	Наименование показателей	Комментарии
	Срок строительства по договору	5месяцев (с ноября 2011г.по март 2012г.включительно)
	Стоимость работ по договору	Определяется расчетом
	Общая сумма расходов по договору	Определяется расчетом
	Фактические затраты подрядчика, признанные на конец года	Остаток на счете 46, указанный в исходных данных
	Показатель степени завершенности работ, принятый для достоверного определения финансового результата	20% и более от фактически понесенных расходов в расчетной величине общих расходов по договору
	Рассчитанный показатель степени завершенности работ на отчетную дату	Определяется расчетом

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 и п. 17; 23 и др. ПБУ 2/2008 организация обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц и квартал нарастающим итогом с начала года. В связи с этим финансовый результат по договору подряда нужно определять по итогам каждого месяца. Поскольку на конец года начало строительства степень завершенности работ по договору не достигла минимально допустимого уровня, необходимого для достоверного определения финансового результата, подрядчик определяет выручку в размере понесенных затрат и отражает ее на субсчете 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

Одновременно сумма фактических затрат, отраженная по дебету – счета 20.1 «Основное производство» по работам, выполненным на объекте собственными силами, списывается на финансовый результат в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

Работы по договору облагаются НДС, в связи с этим отражается НДС, исчисленной с суммы выручки. Для учета начисленного НДС используется счет 76, субсчет «НДС по выполненным, но не сданным строительным работам».

До полного завершения работ выручка учитывается как отдельный актив на субсчете 46.2 как дебиторская задолженность.

По окончании работ по договору; стоимость работ, учтенная на счете 46.2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», погашаются за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета, используемых при отражении операций по признанию выручки по договору, списанию фактических затрат и получение финансового результата представлена в таблице.

Таблица Отражение хозяйственных операций по признанию выручки по договору и финансового результата на 31.03.2012г.

№	Операции	Корреспонденция счетов	Первич. докум.	Примечание
Д-т	К-т
	Получен аванс по договору строительного подряда		62ав	Выписка банка из расч.счета
	Начислен НДС с суммы предоплаты	62ав		Счет - фактура
	Принимается к учету дебиторская задолженность заказчика за выполненные работы в предшествующем году		46.2	Справка формы № КС-3	Задолженность принимается к учету с учетом суммы НДС, предъявленной Заказчику. НДС начисляется по прямой ставке на сумму остатка на счете 46.2, признанную выручкой предыдущего периода за работы, выполненные по состоянию на 31.12.2011 г.
	Сумма НДС, предъявленная заказчику в стоимости работ, начисляется к уплате в бюджет	76 НДС		Счет-фактура, книга продаж
	Отражается выручка по договору строительного подряда за 1кв.2012г.		90.1	Справка формы № КС-3	Выручка определяется как разность цены договора без НДС и признанной выручки на 31.12.2011г. На полученную сумму начисляется НДС по прямой ставке 18%
	Списана себестоимость работ выполненных в 1-ом квартале 2012 года	90.2	20.1	Справка бухгалтерии, регистры по учету затрат	Сводная ведомость фактической себестоимости выполненных работ по договору за I кв. 2012г.
	Отнесена на расходы стоимость работ, выполненных субподрядчиком	90.2	20.2	Акт приемки- передачи
	Начислен НДС с выручки за 1-ый квартал	90.3		Счет-фактура, книга продаж
	Принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса		62ав	Сет- фактура
	Зачтен аванс полученный от заказчика	62ав
	Выявлен финансовый результат от сдачи работ – прибыль (убыток)	90.9 (99)	99 (90.9)	Расчет сальдо по счету 90
	Поступили денежные средства от заказчика в окончательный расчет			Выписка банка из расчетного счета	Выставляется счет заказчику в сумме, равной дебетовому обороту по счету 62

Для проведения промежуточных расчетов с заказчиком и для подтверждения выполнения всех работ на объекте, подрядчиком оформляется акт о приемке выполненных работ (типовая форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

В акте по форме № КС-2 приводится перечень работ, выполненных подрядчиком за отчетный период, с указанием их стоимости.

В справке по форме № КС-3 указывается стоимость выполненного объема работ по договору с учетом изменения цен.

Для оформления приемки законченного строительством объекта, составляется акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемной комиссией (форма № КС-14).

Дата добавления: 2015-08-29