пример 2.1 (стр.47) из К.Друри «Учет затрат методом стандарт-костс» (Москва, ЮНИТИ, 1998г.)

пример 2.1 (стр.47) из К.Друри «Учет затрат методом стандарт-костс» (Москва, ЮНИТИ, 1998г.)

Компания производит одно изделие на одной технологической операции. Применяется система учета переменных затрат. Нормативные затраты по операции производства изделия отражены в «Карточке по учету нормативных затрат»:

-материальные затраты:

материал «А»- 4кг по 2д.е./1кг..8,00 д.е.

материал «Б»- 2кг по 4д.е./1кг..8,00 д.е.

-затраты по оплате труда

затраты труда рабочих (трудоемкость)- 5ч

ставка оплаты труда рабочих- 8д.е./1ч..40,00 д.е.

-ставка переменных косвенных затрат- 2д.е./1ч труда рабочих

т.к. на 1шт. изделия требуется 5ч, то ставка на 1шт.-..10,00 д.е.

всего переменные затраты на единицу изделия..66,00 д.е. [сумма]

нормативная (плановая) цена реализации-..110,00 д.е.

можно определить, что нормативная ставка покрытия (маржинальный доход/прибыль) составит-.44,00 д.е. [110 – 66 = 44]

План (смета, бюджет) на рассматриваемый месяц:

Объем реализации изделия-..12.000 штук (по 110 д.е.)

Исходя из этого объема можно определить, что сумма покрытия (маржинальный доход) по компании составит-..528.000 д.е. [44 * 12.000 = 528.000]

Суммарные постоянные затраты-..240.000 д.е.

Сметная (плановая) прибыль-.. 288.000 д.е. [528.000 – 240.000 = 288.000]

По результатам работы за рассматриваемый месяц получены следующие данные:

-объем реализации изделия-..11.000 штук

-цена реализации-..112,00 д.е.

-материальные затраты

материал «А»- 45.000кг по 2,10д.е./кг

материал «Б»- 24.000кг по 3,80д.е./1кг

-затраты по оплате труда

всего отработано часов-..58.000

ставка оплаты труда рабочих-..8,20 д.е./1ч

-совокупные переменные косвенные затраты-..114.000 д.е.

-совокупные постоянные затраты-..238.000 д.е.

Фактическая прибыль-..218.700 д.е.

Задание- определить какое влияние оказал на фактическую прибыль каждый из указанных факторов.

РЕШЕНИЕ -

-отклонение по материальным затратам:

планировалось выпустить 12.000 штук изделий, нормативные затраты на материалы составили:

материал «А» -

нормативные затраты на 1 изделие- 4кг по 2д.е./1кг

на плановый объем- 12.000 * 4кг * 2д.е. = 48.000кг * 2д.е. (96.000 д.е.)

на фактический объем- 11.000 * 4кг * 2д.е. = 44.000кг * 2д.е.

фактически израсходовано- 45.000кг по 2,10д.е./кг (94.500 д.е.)

отклонение по использованию материала: (44.000 – 45.000) * 2,00 = -1.000 * 2,00 = -2.000 д.е.

разница между нормативным расходом (т.е. фактический объем производства умножили на норму расхода материала) и фактическим расходом, умноженная на нормативную цену материала

отклонение по цене материала: (2,00 – 2,10) * 45.000 = -0,10 * 45.000 = -4.500 д.е.

разница между нормативной ценой и фактической ценой материала, умноженная на фактический объем материала

-------------------------------------------------------------------------

ЗАМЕЧАНИЕ:

если рассматривать отклонение запланированных затрат на материал и фактических затрат, то можно увидеть, что разница этих величин составляет [96.000 – 94.500] = 1.500 д.е. – это отклонение данных статического бюджета от фактических затрат.

Выше было рассчитано два вида отклонений (по цене и объему) ГИБКОГО бюджета (т.е. расходы по НОРМАМ на фактический объем продаж) от фактических затрат. Поэтому, чтобы связать данные фактических затрат и статического бюджета необходимо к рассчитанным выше отклонениям дополнительно рассчитать отклонение статического бюджета от гибкого (т.е. отклонение по материалам из-за изменения объема продаж):

(

плановый объем продаж

–

фактический объем продаж

)

*

норма затрат материала на единицу объема

*

нормативная цена

Подставляя значения для материала «А» получим:

(12.000 – 11.000) * 4кг * 2д.е. = 8.000 д.е.

Таким образом:

-отклонение статического бюджета от гибкого: +8.000 д.е.

-отклонение гибкого бюджета от фактических данных: -6.500 д.е. (-2.000 д.е. и -4.500 д.е.)

ВСЕГО отклонение статического бюджета от фактических данных: +1.500 д.е.

Можно однако видеть, что существенной пользы от расчета отклонения статического бюджета от гибкого нет.

--------------------------------------------------------------------------------

материал «Б» -

нормативные затраты на 1шт.товара- 2кг по 4д.е./1кг

на плановый объем- 12.000 * 2кг * 4д.е. = 24.000кг * 4д.е.

на фактический объем- 11.000 * 2кг * 4д.е. = 22.000кг * 4д.е.

фактически израсходовано- 24.000кг по 3,80д.е./1кг

отклонение по использованию материала: (22.000 – 24.000) * 4,00 = -2.000 * 4,00 = -8.000 д.е.

отклонение по цене материала: (4,00 – 3,80) * 24.000 = 0,20 * 24.000 = 4.800 д.е.

-отклонение по оплате труда:

нормативные затрат на 1изделие- 5ч по 8,00д.е./1ч

на фактический объем- 11.000 * 5ч * 8д.е. = 55.000ч * 8д.е.

фактически израсходовано- 58.000ч по 8,20д.е.

отклонение по производительности труда (по использованию, по эффективности использования труда):

(55.000 – 58.000) * 8,00д.е. = -3.000 * 8,00 = -24.000 д.е.

отклонение по ставке заработной платы (по цене):

(8,00-8,20) * 58.000 = -0,20 * 58.000 = -11.600 д.е.

-отклонение по переменным производственным (косвенным) затратам:

нормативные затраты на 1шт. товара- 2д.е./1ч труда рабочих

отклонение по фактическим затратам (отклонение переменных затрат по нормативной ставке от фактической суммы этих затрат):

58.000 * 2 – 114.000 = 2.000 д.е.

отклонение по эффективности (отклонение переменных затрат вследствие перерасхода трудоемкости изготовления):

(11.000 * 5 – 58.000) * 2 = -3.000 * 2 = -6.000 д.е.

-отклонение по постоянным затратам:

вследствие того, что, как указано в условии задачи, компания применяет калькулирование по переменным затратам, данные затраты по продуктам не распределяются, а в полной (единой) сумме уменьшают финансовый результат компании за рассматриваемый период. Поэтому и отклонение фактической величины от плановой (нормативной, бюджетной, сметной) рассчитывается одной суммой, без выделения факторов цены и объема. В ином случае, порядок вычисления отклонения был бы аналогичен расчету отклонений для переменных производственных косвенных затрат.

240.000 – 238.000 = 2.000 д.е.

-отклонение по реализации:

К.Друри предлагает для вычисления данного отклонения использовать ставку покрытия по продукту:

отклонение по объему реализации (изменение маржинального дохода вызванное разным объемом реализации продукта):

(11.000 – 12.000) * 44,00 = -44.000 д.е.

отклонение по цене реализации (из-за изменения ставки покрытия, вследствие изменения цены реализации):

((112-66) – 44) * 11.000 = (46,00 – 44,00) * 11.000 = 22.000 д.е.

В результате всех выше проведенных расчетов отклонений можно составить сводную таблицу влияния каждого отклонения на сметную (плановую, бюджетную) прибыль.

Таблица (отчет) согласования сметной (бюджетной) и фактической прибыли (в д.е.):

Показатель	Прибыль	Отклонение всего	Отклонение (фактор цен)	Отклонение (фактор объема)
Сметная (плановая, бюджетная) прибыль	288.000
Отклонение по реализации		- 22.000	+ 22.000	- 44.000
Отклонение по материалам		- 9.700	+ 0.300	- 10.000
по материалу «А»			- 4.500	- 2.000
по материалу «Б»			+ 4.800	- 8.000
Отклонение по труду		- 35.600	- 11.600	- 24.000
Отклонение по переменным производственным затратам		- 4.000	+ 2.000	- 6.000
Отклонение по постоянным затратам		+ 2.000
Всего отклонения		- 69.300
Фактическая прибыль	218.700

Дата добавления: 2015-08-29