АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ
Отклонения (изменения) различных показателей, например, между отчетными и плановыми данными по выпуску продукции, фактическим и нормативным использованием материалов на единицу продукции и т.п., используются как в системе калькуляции себестоимости по нормативным переменным издержкам, так и в системе калькуляции себестоимости по нормативным издержкам с их полным определением.
Как правило, формулы для вычисления отклонений очень просты. Но для выяснения причины различий элементы отклонений высокого уровня приходится разбивать на составные части.
Анализ отклонений способен существенно помочь в управлении предприятием, но при чрезмерном использовании может просто захлестнуть потоком информации. Поэтому ограничиваются несколькими ключевыми сопоставлениями.
1. ОТКЛОНЕНИЯ ПО МАТЕРИАЛАМ
Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены - от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.
Отклонение по цене материала вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по цене материала | = | ( | Нормативная цена | - | Фактическая цена | ) | х | Количество приобретённого материала |
Пример 1. Нормативная и фактическая цены равны соответственно 15 руб./кг и 16 руб./кг, а количество приобретенного материала - 100 кг. Определим отклонение по цене материала.
Отклонение по цене материала = (нормативная цена - фактическая цена)х(количество приобретенного материала) = (15 - 16)* 100 = -100 руб.
Задача 2. Нормативная и фактическая цены равны соответственно 14 руб./кг и 12 руб./кг, а количество приобретенного материала - 150 кг. Определить отклонение по цене материала.
Фактические цены могут превышать нормативные из-за изменений на рынке материалов. Положительное отклонение по цене материала может быть из-за закупок материала более низкого качества, что в дальнейшем приведет к ухудшению качества выпускаемой продукции или увеличению отходов производства.
Отклонение по использованию материала вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по использованию материала | = | ( | Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции | - | Фактическое количество материала | ) | х | Нормативная цена материала |
Пример 3. Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции равно 100 кг. Фактически же было использовано 110 кг. Нормативная цена материала равна 50 руб./кг. Определим отклонение по использованию материала.
Отклонение по использованию материала = (нормативное количество материала для фактического выпуска продукции - фактическое количество материала)х(нормативная цена материала) = (100 - 110) х 50 = -500 руб.
Задача 4. Нормативное количество материала для фактического выпуска продукции равно 50 кг. Фактически же было использовано 40 кг. Нормативная цена материала равна 60 руб./кг. Определить отклонение по использованию материала.
Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.
Общее отклонение по затратам на материал равно сумме отклонения по цене материала и отклонения по использованию материала. Общее отклонение по затратам на материал вычисляется по следующей формуле:
Общее отклонение по затратам на материал |
= | Фактический выпуск продукции |
х | Нормативные издержки на материал на единицу продукции |
- | Фактические затраты на материал |
Пример 5. Нормативные издержки на материал на единицу продукции равны 100 руб./кг, а фактический выпуск продукции со ставил 50 кг. Фактические затраты на материал равны 4800 руб. Определим общее отклонение по затратам на материал.
Общее отклонение по затратам на материал = (фактический выпуск продукции) х (нормативные издержки на материал) - (фактические затраты на материал) = 50х100 - 4800 = 200 руб.
Задача 6. Нормативные издержки на материал на единицу продукции равны 50 руб./кг, а фактический выпуск продукции составил 20 кг. Фактические затраты на материал равны 1100 руб. Определить общее отклонение по затратам на материал.
2. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ТРУДОЗАТРАТАМ
Отклонение по ставке заработной платы вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по ставке заработной платы | = ( | Нормативная ставка заработной платы | - | Фактическая ставка заработной платы | ) - | Фактические затраты на материал |
Пример 7. Нормативная ставка заработной платы равна 100 руб./ч, а фактически отработанное время составило 10 ч. Фактическая ставка заработной платы равна 105 руб./ч. Определим отклонение по ставке заработной платы.
Отклонение по ставке заработной платы = (нормативная ставка заработной платы — фактическая ставка заработной платы)х(фактически отработанное время) = (100 — 105)х = —50 руб.
Задача 8. Нормативная ставка заработной платы равна 90 руб./ч, а фактически отработанное время составило 20 ч. Фактическая ставка заработной платы равна 84 руб./ч. Определить отклонение по ставке заработной платы.
Отклонение по производительности труда вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по производительности труда | = | ( | Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции | - | Фактическое отработанное время | ) | х | Нормативная ставка заработной платы |
Пример 9. Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции равно 100 ч, а фактически отработанное время составило 90 ч. Нормативная ставка заработной платы равна 80 руб./ч. Определим отклонение по производительности труда.
Отклонение по производительности труда = (нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции — фактически отработанное время)х(нормативная ставка заработной платы) = (100 — 90) х 80 = 800 руб.
Задача 10. Нормативное рабочее время для фактического выпуска продукции равно 80 ч, а фактически отработанное время составило 85 ч. Нормативная ставка заработной платы равна 90 руб./ч. Определить отклонение по производительности труда.
Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов.
Общее отклонение по трудозатратам вычисляется по следующей формуле:
Общее отклонение по трудозатратам | = | Фактический выпуск продукции | х | Нормативные трудозатраты на единицу продукции | - | Фактические трудозатраты |
Пример 11. Нормативные трудозатраты на единицу продукции равны 10 руб./ед., а фактический выпуск продукции составил 100 единиц. Фактические трудозатраты равны 800 руб. Определим общее отклонение по трудозатратам.
Общее отклонение по трудозатратам = (фактический выпуск про- дукции)х(нормативные трудозатраты на единицу продукции) - фактические трудозатраты = 100x10 — 800 = 200 руб.
Задача 12. Нормативные трудозатраты на единицу продукции равны 15 руб./ед., а фактический выпуск продукции составил 90 единиц. Фактические трудозатраты равны 1400 руб. Определить общее отклонение по трудозатратам.
Отклонения по материалам и трудозатратам являются основными и используются наиболее часто.
3. ПЕРЕМЕННЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ
Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле:
Отклонение переменных накладных расходов по затратам | = | Сметные переменные накладные расходы на объем фактического ввода ресурсов | - | Фактические переменные производственные накладные расходы |
Пример 13. Предполагается, что переменные накладные расходы будут изменяться в зависимости от времени труда основных работников. Ставка заработной платы основных работников равна 90 руб./ч, а труд основных работников составил 1000 ч. Фактические переменные производственные накладные расходы равны 85000 руб. Определим отклонение переменных накладных расходов по затратам.
Сметные переменные накладные расходы на объем фактического ввода ресурсов = (ставка заработной платы основных работников) х (труд основных работников) = 90 х 1000 = 90000 руб. Тогда отклонение переменных накладных расходов по затратам = сметные переменные накладные расходы на объем фактического ввода ресурсов — фактические переменные производственные накладные расходы = 90000 - 85000 = 5000 руб.
Задача 14. Предполагается, что переменные накладные расходы будут изменяться в зависимости от времени труда основных работников. Ставка заработной платы основных работников равна 80 руб./ч, а труд основных работников составил 900 ч. Фактические переменные производственные накладные расходы равны 75000 руб. Определить отклонение переменных накладных расходов по затратам.
Величина отклонения переменных накладных расходов по затратам зависит от эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т. д.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле:
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности | = | ( | Нормативные часы по исходному ресурсу | - | Фактические часы по исходному ресурсу | ) | х | Ставка переменных накладных расходов |
Пример 15. В примере 39 нормативные часы по труду основных работников равны 950 ч. Определим отклонение переменных накладных расходов по эффективности.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности = (нормативные часы по исходному ресурсу — фактические часы по исходному ресурсу)х(ставка переменных накладных расходов) = (950 - 1000) х 90 = -4500 руб.
Задача 16. В задаче 39 нормативные часы по труду основных работников равны 940 ч. Определить отклонение переменных накладных расходов по эффективности.
Общее отклонение по переменным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:
Общее отклонение по переменным накладным расходам | = | Фактический объём производства | х | Нормативная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции | - | Фактические переменные накладным расходы |
4. ОТКЛОНЕНИЕ ПО ПОСТОЯННЫМ НАКЛАДНЫМ РАСХОДАМ
Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.
Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по постоянным накладным расходам | = | Сметные постоянные накладные расходы | - | Фактические постоянные накладные расходы |
Пример 17. Сметные постоянные накладные расходы равны 100000 руб., а фактические постоянные накладные расходы — 90000 руб. Определим отклонение по постоянным накладным расходам.
Отклонение по постоянным накладным расходам = сметные постоянные накладные расходы - фактические постоянные накладные расходы = 100000 — 90000 = 10000 руб.
Задача 18. Сметные постоянные накладные расходы равны 110000 руб., а фактические постоянные накладные расходы — 115000 руб. Определить отклонение по постоянным накладным расходам.
5. ОТКЛОНЕНИЯ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
Общее отклонение по марже реализации — это разность между фактической прибылью и сметной прибылью. Отклонения по реализации продукции возникают из-за изменения цен реализации и объема продаж.
Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по цене реализации |
= | ( | Фактическая маржа вклада в прибыль на единицу продукции |
- | Нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции | ) |
х | Фактический объём продаж |
Пример 19. Нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции равна 4 руб./ед., а фактический объем продаж составил 3000 единиц. Фактическая маржа вклада в прибыль на единицу продукции равна 6 руб./ед. Определим отклонение по цене реализации.
Отклонение по цене реализации = (фактическая маржа вклада в прибыль на единицу продукции — нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции)х(фактический объем продаж) = (6 - 4)х3000 = 6000 руб.
Задача 20. Нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции равна 5 руб./ед., а фактический объем продаж составил 4000 единиц. Фактическая маржа вклада в прибыль на единицу продукции равна 5,5 руб./ед. Определить отклонение по цене реализации.
Отклонение по объему продаж вычисляется по следующей формуле:
Отклонение по объёму продаж | = | ( | Фактический объём продаж | - | Сметный объём продаж | ) | х | Нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции |
Пример 21. Сметный объем продаж равен 3000 единиц, а нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции — 4 руб./ед. Фактический объем продаж составил 2900 единиц. Определим отклонение по объему продаж.
Отклонение по объему продаж = (фактический объем продаж - сметный объем продаж) х (нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции) = (2900 — 3000) х 4 = —400 руб.
Задача 22. Сметный объем продаж равен 4000 единиц, а нормативная маржа вклада в прибыль на единицу продукции — 5 руб./ед. Фактический объем продаж составил 4200 единиц. Определить отклонение по объему продаж.
Существуют разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по марже реализации на отклонение по цене реализации и на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.
Какие отклонения являются значимыми? Это зависит от типа производства и объема выпуска продукции. Абсолютная величина отклонения не всегда свидетельствует о значимости показателя. Обычно существенным считается отклонение, составляющее 10% нормативных затрат.
Принятие решений о том, игнорировать отклонения или учитывать их, входит в компетенцию менеджера, характеризует опыт и квалификацию менеджера.
Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.
Результаты анализа отклонений должны быстро поступать в распоряжение менеджеров. Иначе ценность такой информации будет невелика. Чтобы не терять зря время, внимание уделяется только отклонениям, превышающим определенный уровень.
Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение.
Дата добавления: 2015-08-29; просмотров: 58 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
| Тимохин Михаил Васильевич воевал на Южном и 1 Украинском фронтах, был помощником командира минометного взвода, командиром разведовательного отделения взвода пешей разведки 4 Гвардейского | | | S:Зарегистрированный кандидат подал заявление об освобождении его от работы на время участия в выборах. Администрация удовлетворила указанное заявление: |