--------------------------------
<*> Экономика и жизнь. 2004. N 20.
КС России также указал, что изложенное полностью распространяется на процесс перечисления налоговыми агентами сумм удержанных ими налогов в бюджет. Самостоятельность исполнения ими этой обязанности заключается в совершении действий по перечислению налогов в бюджет от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат.
Согласно п. 1 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Пунктом 1 комментируемой статьи также предусмотрено право налогоплательщика исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Как установлено п. 1 комментируемой статьи, взыскание налога производится:
с организаций и индивидуальных предпринимателей - в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 Кодекса;
с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном ст. 48 Кодекса.
Данные положения п. 1 комментируемой статьи приведены в ред. изменений, внесенных Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ <*> и действующих с 1 января 2006 г. В п. 1 комментируемой статьи в ранее действовавшей ред. устанавливалось, что взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке (если иное не предусмотрено Кодексом), а взыскание налога с физических лиц - в судебном порядке. Федеральный закон от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ направлен на совершенствование административных процедур урегулирования налоговых споров, для чего ст. 46 - 48 Кодекса изложены в новой редакции, Кодекс дополнен новой ст. 103.1, а также внесены изменения в ряд других статей Кодекса (см. комментарии к ст. 46 - 48, 103.1 Кодекса).
--------------------------------
<*> Российская газета. N 249. 2005. 8 ноября.
Как установлено п. 1 комментируемой статьи, взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в судебном порядке, т.е. не может производиться на основании решения налогового органа, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:
1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
При применении данной нормы Пленум ВАС России в п. 9 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 предписал судам учитывать, что при применении данной нормы судам необходимо учитывать, что указанное положение не распространяется на случаи доначисления налога по правилам ст. 40 Кодекса, поскольку корректировка исходных цен, используемых для целей исчисления налоговой базы, не может быть расценена как изменение юридической квалификации соответствующих сделок или статуса и характера деятельности налогоплательщика.
2. В соответствии с п. 3 ст. 58 Кодекса уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи (см. комментарий к ст. 58 Кодекса).
Пункт 2 ст. 45 Кодекса устанавливает правила определения момента исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.
В соответствии с п. 2 комментируемой статьи обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
при уплате налогов в безналичном порядке - с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;
при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи.
При этом налог не признается уплаченным в следующих случаях:
при отзыве налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
при возврате банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);
если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований (об установленной гражданским законодательством очередности списания банком денежных средств со счета налогоплательщика см. комментарий к ст. 60 Кодекса).
Вопрос о том, может ли считаться уплаченным налог при формальном списании денежных средств со счета налогоплательщика в банке, если эти суммы реально не перечисляются в бюджет из-за фактического отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика или на корреспондентском счете банка, рассматривался КС России в Определении от 25 июля 2001 г. N 138-О.
В данном Определении КС России разъяснил, что закрепленный в Постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П <*> подход, допускающий распространение его правовой позиции только на добросовестных налогоплательщиков, предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаружившуюся недобросовестность налогоплательщиков и банков в порядке, установленном Кодексом. Из признания таких банков и налогоплательщиков недобросовестными вытекает, что на них не распространяется правовая позиция КС России, в соответствии с которой конституционная обязанность каждого налогоплательщика считается исполненной в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика средств в уплату налога, поскольку, по существу, они от исполнения данной обязанности уклонились. Государство в лице своих налоговых и других органов должно осуществлять контроль за порядком исполнения банками публично-правовой функции по перечислению налоговых платежей в бюджет. В связи с этим в случае непоступления в бюджет соответствующих денежных средств для установления недобросовестности налогоплательщиков налоговые органы вправе - в целях обеспечения баланса государственных и частных интересов - осуществлять необходимую проверку и предъявлять в арбитражных судах требования, обеспечивающие поступление налогов в бюджет, включая иски о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам, как это, в частности, предусмотрено ст. 169 части первой ГК РФ, а также п. 11 ст. 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации".
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1998. N 42. Ст. 5211.
Данная правовая позиция, как указал КС России в Определениях от 10 января 2002 г. N 4-О <*> и от 14 мая 2002 г. N 108-О <**>, носит общий характер и касается всех норм, определяющих момент исполнения юридическим лицом налогового обязательства.
--------------------------------
<*> Вестник КС РФ. 2002. N 4.
<**> Российская газета. N 124. 2002. 10 июля.
МНС России письмом от 30 августа 2001 г. N ШС-6-14/668@ "Об исполнении обязанности по уплате налогов (сборов)" <*> довело до налоговых органов Определение КС России от 25 июля 2001 г. N 138-О и обзор арбитражной практики по применению ст. 45 Кодекса с приложением судебных актов, а также предписало налоговым органам следующее:
--------------------------------
<*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. N 10.
в целях обеспечения формирования доказательственной базы по указанной категории дел налоговым органам надлежит наравне со сбором доказательств недобросовестности действий налогоплательщиков (плательщиков сборов), "проблемных банков" осуществлять деятельность по информированию налогоплательщиков (плательщиков сборов) "под роспись", через средства массовой информации или иным способом о тех банках, к услугам которых для перечисления налоговых платежей прибегать не следует;
в целях побуждения добросовестных налогоплательщиков к исполнению своих налоговых обязательств и пресечения случаев злоупотреблений при выборе банка для перечисления налогов в бюджет налоговым органам необходимо предлагать налогоплательщикам отзывать свои расчетные документы на списание налогов.
Письмом МНС России от 26 декабря 2002 г. N ШС-6-14/1998 <*> до налоговых органов доведены Постановления Президиума ВАС России от 22 октября 2002 г. N 2045/01, от 29 октября 2002 г. N 4621/01, от 5 ноября 2002 г. N 6294/01, от 22 октября 2002 г. N 9448/01 и от 22 октября 2002 г. N 10515/01 <**>, касающиеся вопроса исполнения обязанности по уплате налогов платежами, списанными с расчетного счета налогоплательщика, но не поступившими в бюджет по причине отсутствия средств на корреспондентском счете банка.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
<**> Вестник ВАС РФ. 2003. N 2.
В соответствии с п. 2 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом в порядке, установленном ст. 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов (см. комментарий к ст. 78 Кодекса).
В случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, то согласно п. 2 комментируемой статьи обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.
3. По общему правилу п. 3 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Как установлено ч. 1 ст. 75 Конституции РФ, денежной единицей в Российской Федерации является рубль.
Согласно п. 3 комментируемой статьи обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте в следующих случаях:
иностранными организациями;
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
4. В соответствии с п. 4 ст. 45 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.
Как установлено п. 1 комментируемой статьи, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. О порядке и сроках направления налогоплательщику требования об уплате налога см. комментарии к ст. 69 и 70 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится:
за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке: налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации - в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса; налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица - в порядке, предусмотренном ст. 48 Кодекса (см. комментарии к ст. 46 и 48 Кодекса);
за счет иного имущества налогоплательщика: налогоплательщика-организации или налогового агента - организации - в порядке, предусмотренном ст. 47 Кодекса; налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица или налогового агента - физического лица - в порядке, предусмотренном ст. 48 Кодекса (см. комментарии к ст. 47 и 48 Кодекса).
Президиум ВАС России при разрешении конкретного дела в Постановлении от 29 марта 2005 г. N 13592/04 <*> указал, что именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, т.е. направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.
--------------------------------
<*> Справочные правовые системы.
Взыскание налога, как указал Президиум ВАС России - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. 46 и 47 Кодекса. Таким образом, сделал вывод Президиум ВАС России, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.
Следует отметить, что Приказом МНС России от 2 апреля 2003 г. N БГ-3-29/159 утвержден Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке <*>. Однако, в соответствии с письмом Минюста России от 28 июня 2004 г. N 07/6170-ЮД <**> в регистрации данного Приказа МНС России отказано, в связи с чем указанный Порядок применению не подлежит.
--------------------------------
<*> Налоговый вестник. 2004. N 1/1.
<**> Экономика и жизнь. 2004. N 29.
5. Правила ст. 45 Кодекса об исполнении обязанности по уплате налога согласно ее п. 5 применяются также в отношении сборов.
Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках
Комментарий к статье 46
1. Согласно п. 4 ст. 45 Кодекса неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом (см. комментарий к ст. 45 Кодекса).
Комментируемая статья устанавливает порядок взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.
Следует отметить, что комментируемая статья в соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ, установившим новые административные процедуры урегулирования налоговых споров, полностью изложена в новой редакции. В данной редакции ст. 46 Кодекса действует с 1 января 2006 г. Существенных изменений, однако, комментируемая статья не претерпела.
Согласно п. 1 комментируемой статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Соответственно, в отношении налогоплательщика (налогового агента) - организации и налогоплательщика - индивидуального предпринимателя принудительное исполнение обязанности по уплате налога начинается с обращения взыскания на денежные средства на их счетах в банках.
Как следует из разъяснений, данных в п. 11 Постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня 1999 года N 41/9, не перечисленная налоговым агентом - организацией сумма налога, подлежащая удержанию у налогоплательщика, и пени взыскиваются с налогового агента по правилам взыскания недоимки и пени с налогоплательщика, т.е. в порядке, предусмотренном ст. 46 Кодекса (за исключениями, установленными п. 1 ст. 45 Кодекса).
2. В соответствии с п. 2 ст. 46 Кодекса основанием для взыскания налога является решение налогового органа о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках.
Во исполнение п. 2 комментируемой статьи в ранее действовавшей редакции форма решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках утверждена Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности" <*> (форма приведена в приложении 1 к Приказу).
--------------------------------
<*> Российская газета. N 186. 2002. 2 октября.
Непосредственно же взыскание налога производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
3. Пункт 3 комментируемой статьи устанавливает срок, в течение которого может быть принято решение о взыскании: после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Как говорилось выше, согласно п. 1 ст. 45 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате налога (см. комментарий к ст. 45 Кодекса).
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, в соответствии с п. 3 комментируемой статьи считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
В соответствии с п. 4 ст. 29 АПК РФ дела о взыскании с организаций и индивидуальных предпринимателей обязательных платежей рассматриваются арбитражными судами. Порядок обращения в арбитражный суд налоговых органов с заявлением с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и порядок рассмотрения таких заявлений определены гл. 26 "Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций" (см. комментарий к ст. 105 Кодекса).
В отношении применения п. 3 ст. 46 Кодекса в Постановлении Пленума ВАС России от 28 февраля 2001 г. N 5 даны следующие разъяснения (данные разъяснения даны применительно к прежней редакции п. 3 комментируемой статьи; однако, с учетом того, что редакция п. 3 ст. 46 Кодекса существенных изменений не претерпела, разъяснения сохраняют свою актуальность):
по общему правилу, закрепленному в ст. 46 и 47 Кодекса, принудительное взыскание налога и пеней с налогоплательщика-организации осуществляется во внесудебном порядке. Учитывая это обстоятельство, иск налогового органа о взыскании с организации недоимки и пеней, поданный до истечения срока на бесспорное списание указанных сумм, может быть принят судом к рассмотрению только в том случае, если истцом представлены доказательства наличия неразрешенных разногласий между налоговым органом и налогоплательщиком об обоснованности соответствующих требований истца. В такой ситуации не имеется оснований откладывать принятие к рассмотрению указанного спора до момента истечения срока, установленного п. 3 ст. 46 Кодекса (п. 11 Постановления);
согласно п. 3 ст. 48 Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В то же время п. 3 ст. 46 Кодекса, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 Кодекса), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в п. 3 ст. 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный п. 3 ст. 48 Кодекса, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм. Имея в виду, что данный срок является пресекательным, т.е. не подлежащим восстановлению, в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа к юридическому лицу (п. 12 Постановления);
при рассмотрении иска налогового органа о взыскании с налогоплательщика-организации недоимки и пеней, заявленного на основании п. 3 ст. 46 Кодекса, суду необходимо исходить из того, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит специального указания на то, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию требования налогового органа об уплате недоимки и пеней должно расцениваться как его согласие с предъявленным требованием. Поэтому в том случае, когда налоговый орган пропустил срок на бесспорное списание сумм недоимки и пеней, установленный п. 3 ст. 46 Кодекса, и обратился с соответствующим иском в суд, данный иск подлежит рассмотрению по существу (п. 13 Постановления).
Как установлено п. 3 ст. 46 Кодекса, решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
4. Пунктом 4 ст. 46 Кодекса установлено, что инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Представляется, что по смыслу п. 2 комментируемой статьи инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога направляется в банк одновременно с вынесением решения о взыскании.
В п. 4 комментируемой статьи также установлено, что поступившее в банк инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Соответствующая обязанность банков исполнять решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента закреплена п. 1 ст. 60 Кодекса. Порядок исполнения указанной обязанности определен соответствующими положениями ст. 60 Кодекса (см. комментарий к ст. 60 Кодекса).
5. В п. 5 ст. 46 Кодекса установлено, что инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать следующие сведения:
указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога;
сумму, подлежащую перечислению.
Бланк инкассового поручения (форма 0401071) приведен в приложении 13 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в ред. указания Банка России от 3 марта 2003 г. N 1256-У) <*>. Описание полей инкассового поручения приведено в приложении 16 к Положению Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П.
--------------------------------
<*> Вестник Банка России. 2002. N 74; 2003. N 17.
Пункт 5 комментируемой статьи также устанавливает, с каких видов счетов налогоплательщика или налогового агента и в каком порядке может производиться взыскание налога:
взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов;
взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента не производится, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии депозитного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 46 Кодекса производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Банка России на дату продажи валюты. Порядок установления Банком России официальных курсов иностранных валют к российскому рублю определен Положением Банка России от 19 декабря 2001 г. N 169-П "Об установлении Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют к российскому рублю" <*>.
--------------------------------
<*> Вестник Банка России. 2001. N 77.
При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.
6. В п. 6 ст. 46 Кодекса установлены сроки исполнения банком инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога:
если взыскание налога производится с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения банком указанного поручения (распоряжения);
если взыскание налога производится с валютных счетов - не позднее двух операционных дней.
В указанные сроки инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком постольку, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации. Об установленной гражданским законодательством очередности списания банком денежных средств со счета налогоплательщика см. комментарий к ст. 60 Кодекса.
Пункт 6 комментируемой статьи также устанавливает правила исполнения банком инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога в случае, если денежные средства на счетах налогоплательщика или налогового агента отсутствуют или этих денежных средств недостаточно для исполнения этого инкассового поручения в полном объеме. В таких случаях инкассовое поручение (распоряжения) налогового органа на перечисление налога исполняется банком по мере поступления денежных средств на эти счета:
при взыскании налога с рублевых счетов - не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления;
при взыскании налога с валютных счетов - не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления.
7. Пункт 7 ст. 46 Кодекса предоставляет налоговым органам право взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в следующих случаях:
при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента;
при отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента.
Порядок взыскания налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, нежели денежные средства на их счетах в банках, определен ст. 47 Кодекса (см. комментарий к ст. 47 Кодекса).
8. В п. 8 ст. 46 Кодекса предусмотрено, что при взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.
Порядок и условия приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя определены ст. 76 Кодекса (см. комментарий к ст. 76 Кодекса).
9. В порядке, установленном ст. 46 Кодекса, согласно ее п. 9 осуществляется также взыскание за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках:
пеней за несвоевременную уплату налога;
штрафов в случаях, предусмотренных ст. 103.1 Кодекса (см. комментарий к ст. 103.1 Кодекса).
10. В порядке, установленном ст. 46 Кодекса, согласно ее п. 10 осуществляется также взыскание сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации в банках.
Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя
Комментарий к статье 47
1. В соответствии с п. 7 ст. 46 Кодекса налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в следующих случаях:
при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента;
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 22 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |