ЗАПОЛНЕНИЕ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ И УБЫТКАХ
Правила составления формы N 2
Согласно требованиям, изложенным в ПБУ 4/99 (п. п. 6, 11, 48, 49, разд. V):
1) отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (нарастающим итогом с начала отчетного года: месяц, квартал, год);
2) в отчете доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие;
3) отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (при их наличии у организации):
- нетто-выручка (выручка от продажи товаров, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей);
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
- валовая прибыль;
- коммерческие, управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению и к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы и расходы;
- прибыль/убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
- прибыль/убыток от обычной деятельности;
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток);
- существенные показатели доходов и расходов, не перечисленные выше, если без знания этих показателей пользователи отчетности не смогут правильно оценить финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности;
- иные показатели доходов и расходов, которые организация считает необходимым включить в отчет для достоверного и полного отражения финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности, изменений в ее финансовом положении.
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), утвержденный Приказом Минфина России N 67н, разработан с учетом требований, изложенных в ПБУ 4/99. Форма N 2 заполняется по данным бухгалтерского учета. В таблице 47 приведена схема заполнения указанной формы.
Таблица 47
Пример заполнения формы N 2
Наименование показателя | Код | Порядок формирования показателя <**> |
Доходы и расходы по | Кредитовое сальдо по субсчету 90/1 | |
Себестоимость проданных | Дебетовый оборот по субсчету 90/2 | |
Валовая прибыль | Стр. 010 - стр. 020 | |
Коммерческие расходы | Дебетовый оборот по субсчету 90/2 <**> в | |
Управленческие расходы | Дебетовый оборот по субсчету 90/2 <**> в | |
Прибыль (убыток) от | Стр. 029 - стр. 030 - стр. 040 | |
Прочие доходы и расходы | Кредитовое сальдо по субсчету 91/1 по | |
Проценты к уплате | Дебетовое сальдо по субсчету 91/2 по | |
Доходы от участия в | Дивиденды, причитающиеся к получению по | |
Прочие доходы | Кредитовое сальдо по субсчету 91/1 за | |
Прочие расходы | Дебетовое сальдо по субсчету 91/2 за | |
Прибыль (убыток) до | Стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + | |
Отложенные налоговые | Обороты за отчетный период по | |
Отложенные налоговые | Обороты за отчетный период по | |
Текущий налог на прибыль | Налог на прибыль, исчисленный за | |
Чистая прибыль (убыток) | Стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - | |
Справочно |
|
|
Постоянные налоговые | Кредитовое сальдо по субсчету 99 "ПНА" |
--------------------------------
<*> В приведенном фрагменте формы N 2 мы проставили коды строк в соответствии с Приказом Госкомстата России и Минфина России N 475/102н. Напомним, в типовых формах эти коды не проставлены. Каждая организация должна сделать это самостоятельно: вы можете использовать любую удобную для вас кодировку показателей в типовых формах N N 1 - 5.
<**> В графе "Порядок формирования показателя" субсчета даны в соответствии с рекомендациями Плана счетов. Поскольку указанные в нем номера субсчетов носят рекомендательный, организация может использовать иные субсчета, утвердив их в рабочем плане счетов, который утверждается в составе бухгалтерской учетной политики. Например, для коммерческих расходов, включаемых в себестоимость продаж, можно предусмотреть субсчет 90/6, а для управленческих расходов - субсчет 90/7.
Далее приведем характеристику строк формы N 2.
Строка 010
По этой строке отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним относятся:
- арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;
- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.
Если операции, от которых организация получила один из перечисленных доходов, являются предметом ее деятельности, этот доход признается доходом от обычных видов деятельности. В противном случае он относится к прочим доходам.
Понятия "вид деятельности" и "предмет деятельности" не идентичны. Вид деятельности всегда указан в уставе организации. И выручка от него независимо от ее размеров всегда будет доходом от обычных видов деятельности. А вот относятся ли те или иные хозяйственные операции организации к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности.
Понятие "существенность" показателя раскрыто в п. 11 ПБУ 4/99 и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. Например, отношение дохода от сдачи имущества в аренду к общей сумме доходов, полученных организацией за одинаковый отчетный период. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности 5%. Однако право выбора критерия существенности остается за организацией.
При отражении в бухгалтерском учете доходов от обычных видов деятельности делают проводки:
Д-т 62/1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90/1 "Выручка от продаж" - отражена выручка от продажи товаров (продукции, работ, услуг) с учетом НДС;
Д-т 90/3 "НДС" К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с отгруженной продукции (товаров, работ, услуг).
Вторую проводку (начисление НДС) делать не надо в случаях, когда:
- организация не является плательщиком НДС в связи с применением специальных режимов налогообложения (в соответствии с гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ);
- организация освобождена от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;
- организация осуществляет операции, освобожденные от уплаты НДС по ст. ст. 146, 148 и 149 НК РФ.
По строке 010 отражается выручка-нетто, т.е. за минусом обязательных налоговых (или таможенных) платежей, которые начисляют к уплате в бюджет. Следовательно, при ее заполнении надо взять годовой К-товый оборот по субсчету 90/1 и отнять от него годовой Д-товый оборот по субсчету 90/3.
Если организация уплачивает в бюджет с выручки от продаж другие обязательные платежи (например, акцизы), они также вычитаются из выручки от продаж, отраженной по К-ту субсчета 90/1.
Строка 020
По этой строке отражают расходы, связанные с обычными видами деятельности, которые в отчетном периоде списаны на себестоимость продаж, т.е. в Д-т субсчета 90/2. При этом по данной строке не отражают:
- расходы, учтенные на балансовом счете 44 "Расходы на продажу";
- управленческие расходы, учтенные на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы", если согласно бухгалтерской учетной политике организация списывает эти расходы на уменьшение прибыли, т.е. непосредственно в дебет балансового счета 90 (а не включает в затраты на производство продукции, работ, услуг - в дебет счетов 20, 23, 29).
Для удобства заполнения отчета о прибылях и убытках организация может ввести дополнительные субсчета к балансовому счету 90. В таком случае по субсчету 90/2 будут собираться только прямые расходы, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг). Тогда по стр. 020 достаточно отразить дебетовое сальдо по субсчету 90/2 на конец каждого отчетного периода (или дебетовый оборот по этому субсчету за отчетный период, что то же самое).
К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Возмещение стоимости амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов, специальной одежды и т.п.) также является расходами по обычным видам деятельности и производится в виде амортизационных отчислений.
Выше мы говорили об особой группе доходов, которые можно отнести как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим доходам. К ним относятся:
- арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;
- лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.
Соответственно, и расходы, связанные с получением перечисленных доходов, будут относиться либо к расходам по обычным видам деятельности, либо к прочим расходам.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении. Их величина может быть равна:
- сумме оплаты в денежной или иной форме;
- величине кредиторской задолженности;
- сумме оплаты и кредиторской задолженности, если оплата покрывает только часть признаваемых расходов.
Расходы по обычным видам деятельности группируют по видам, экономическим элементам, статьям затрат.
В п. 7 ПБУ 10/99 определены две группы расходов по их видам:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе:
- переработки (доработки) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;
- продажи продукции, работ, услуг;
- продажи (перепродажи) товаров.
Ко второй группе относят расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и т.п.
Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать по следующим экономическим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Кроме того, расходы следует учитывать по статьям затрат. Перечень этих статей организация устанавливает самостоятельно в своей бухгалтерской учетной политике.
При формировании финансового результата от обычных видов деятельности отчетного периода организация учитывает не все произведенные расходы, а только те, которые формируют себестоимость продаж. Под себестоимостью продаж понимают себестоимость проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг. В себестоимости продаж текущего отчетного периода учитывают:
- расходы, признанные в прошлых отчетных периодах и учтенные в бухгалтерском балансе в составе незавершенного производства или себестоимости готовой продукции на складе;
- расходы, произведенные в прошлых отчетных периодах, но относящиеся к получению доходов в последующие отчетные периоды. В данном случае речь идет о расходах, учитываемых как расходы будущих периодов.
Торговые организации отражают по стр. 020 себестоимость проданных товаров, т.е. дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 41.
Пример. Выручка оптовой торговой организации за отчетный период составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Сводные проводки за отчетный период имеют следующий вид:
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за отчетный период;
Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 180 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров к уплате в бюджет;
Д-т 90/2 К-т 41/1 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных в течение отчетного периода товаров.
Строки 010 - 029 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 48).
Таблица 48
Пример заполнения стр. 010 - 029 формы N 2
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (600) | |
Валовая прибыль |
Розничные торговые организации могут вести учет товаров по покупным или продажным ценам. Если организация розничной торговли учитывает товары по продажным ценам, по стр. 020 отражается годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетами 41 и 42.
Пример. Выручка от продаж розничной торговой организации за отчетный период составила 5 200 000 руб. Торговая организация учитывает товары по продажным ценам и не является плательщиком НДС. Реализованное торговое наложение за отчетный период составило 1 400 000 руб. Составим сводные проводки:
Д-т 50 К-т 90/1 - 5 200 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров за отчетный период;
Д-т 90/2 К-т 41/2 - 5 200 000 руб. - списаны проданные за отчетный период товары по учетным ценам;
Д-т 90/2 К-т 42 - (1 400 000) руб. - сторно реализованного торгового наложения.
Строки 010 - 029 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 49).
Таблица 49
Пример заполнения стр. 010 - 029 формы N 2
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (3800) | |
Валовая прибыль |
Расчет реализованного торгового наложения производится ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца. В табл. 50 приведен алгоритм расчета реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок).
Таблица 50
Алгоритм расчета реализованного торгового наложения
N | Наименование показателя | Балансовый показатель или метод |
Остаток торговых надбавок на | Входящее кредитовое сальдо по | |
Торговые надбавки на товар, | Кредитовый оборот по балансовому | |
Торговые надбавки по товару, | Дебетовый оборот по балансовому | |
Сумма торговых надбавок | Предварительное кредитовое | |
Продано товаров за месяц | Кредитовый оборот по балансовому | |
Остаток товара на конец месяца | Дебетовое сальдо по балансовому | |
Итого: товар | Стр. 5 + стр. 6 | |
Средний процент торговой надбавки | Стр. 4: стр. 7 x 100 | |
Торговая надбавка, приходящаяся | Стр. 6 x стр. 8: 100 | |
Торговая надбавка, приходящаяся | Стр. 4 - стр. 9 |
Пример. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в т.ч. торговая надбавка - 210 000 руб. За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны записи:
Д-т 41/2 К-т 60/1 - 600 000 руб. - поступил товар от поставщиков;
Д-т 41/2 К-т 42 - 150 000 руб. - торговая надбавка на поступивший товар;
Д-т 60/1 К-т 41/2 - 30 000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;
Д-т 42 К-т 41/2 - 7000 руб. - снята торговая надбавка по возвращенному товару;
Д-т 90/2 К-т 41/2 - 900 000 руб. - продано товаров.
Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42 (табл. 51).
Таблица 51
Оборотная ведомость по счетам 41 и 42
руб.
┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│ Счет 41-2 │ Д-т │ К-т │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо │ 950 000│ * │
├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами │ 42 │ 150 000│ 7 000│
│ │60/1│ 600 000│ 30 000│
│ │90/2│ │ 900 000│
├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤
│Оборот │ 750 000│ 937 000│
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо │ 763 000│ * │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо │ * │ 210 000│
├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000│ 150 000│
├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤
│Оборот │ 7 000│ 150 000│
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо │ * │ 353 000│
└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘
Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения): 353 000: (900 000 + 763 000) x 100% = 21,2%.
Торговая надбавка на остаток товара составит 161 756 руб. (763 000 руб. x 21,2%).
Реализованная торговая надбавка составит 191 244 руб. (353 000 - 161 756).
Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:
Д-т 90/2 К-т 42 - (191 244) руб. - сторно реализованного торгового наложения.
После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так (табл. 52).
Таблица 52
Оборотная ведомость по счету 42 после проводок закрытия
руб.
┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐
│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Начальное сальдо │ * │ 210 000│
├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤
│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000 │ 150 000│
│ │90/2│ │-191 244│
├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤
│Оборот │ 7 000 │ -41 244│
├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤
│Конечное сальдо │ * │ 161 756│
└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘
Себестоимость проданных товаров составит 708 756 руб. (900 000 - 191 244).
Организации, производящие готовую продукцию, показывают по стр. 020 себестоимость отгруженной продукции. Например, в течение года организация отгрузила продукцию собственного производства на 35 400 000 руб., в т.ч. НДС - 5 400 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 25 000 000 руб. Приведем сводные проводки за год:
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 35 400 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции за год;
Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 5 400 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции к уплате в бюджет;
Д-т 90/2 К-т 43 - 25 000 000 руб. - списана себестоимость проданной в течение отчетного года продукции собственного производства.
Строки 010 - 029 формы N 2 организация, производящая готовую продукцию, заполнит так (табл. 53).
Таблица 53
Заполнение формы N 2 организацией,
производящей готовую продукцию
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | 30 000 | |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (25 000) | |
Валовая прибыль | 5 000 |
Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), отражают по стр. 020 себестоимость выполненных работ (оказанных услуг). Например, в течение девяти месяцев организация оказала услуги на 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Себестоимость оказанных услуг составила 1 700 000 руб. Приведем сводные проводки за девять месяцев текущего года:
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 2 360 000 руб. - отражена выручка от оказанных за отчетный период (девять месяцев) услуг;
Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 360 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи услуг;
Д-т 90/2 К-т 20 - 1 700 000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг.
Строки 010 - 029 формы N 2 за девять месяцев отчетного года организация, оказывающая услуги, заполнит так (табл. 54).
Таблица 54
Заполнение формы N 2 организацией, оказывающей услуги
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (1700) | |
Валовая прибыль |
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (агенты, брокеры, комиссионеры, дилеры и т.п., кроме торговых организаций), расходы на ее ведение отражают на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие организации по стр. 020 отражают дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции с балансовым счетом 26.
Например, расходы организации-брокера на ведение дела за год составили 2 300 000 руб. В бухгалтерском учете на конец каждого месяца сделаны проводки: Д-т 90/2 К-т 26 - на сумму понесенных в текущем месяце расходов. Сводная проводка за отчетный период будет такой:
Д-т 90/2 К-т 26 - 2 300 000 руб. - списаны расходы на ведение дела.
Предположим, выручка организации от брокерских операций составила 3 540 000 руб., в т.ч. НДС - 540 000 руб.
Заполним стр. 010 - 029 формы N 2 (табл. 55).
Таблица 55
Заполнение формы N 2 организацией, оказывающей услуги
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (2300) | |
Валовая прибыль |
Строка 029
По этой строке отражается валовая прибыль. Показатель стр. 029 получают расчетным путем как разность между стр. 010 и стр. 020. Если получится отрицательный результат, его надо показать в круглых скобках.
Например, если выручка-нетто составила за отчетный период 2 000 000 руб., а себестоимость продаж - 2 100 000 руб., по стр. 029 формы N 2 будет отражен убыток (отрицательная валовая маржа) (табл. 56).
Таблица 56
Отражение в форме N 2 убытка (отрицательной валовой маржи)
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Доходы и расходы по обычным видам деятельности | ||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | (2100) | |
Валовая прибыль | (100) |
Строка 030
По этой строке отражают коммерческие расходы, включенные в себестоимость продаж в отчетном году - расходы на продажу, собранные на балансовом счете 44. Возможны два варианта списания коммерческих расходов на себестоимость продаж:
1) в полном размере непосредственно в отчетном периоде, когда они признаны (отнесены в дебет балансового счета 44);
2) частичное списание коммерческих расходов на себестоимость продаж текущего отчетного периода. При частичном списании распределению подлежат следующие расходы на продажу:
- по предприятиям, осуществляющим промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (распределяются между отдельными видами отгруженной продукции и остатками продукции на складах исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей);
- по торговым (иным посредническим) организациям - транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков (между проданным товаром и остатком товаров).
Порядок списания коммерческих расходов организация устанавливает в бухгалтерской учетной политике.
Списание коммерческих расходов в бухгалтерском учете отражается проводкой: Д-т 90/2 К-т 44 - списаны коммерческие расходы (расходы на продажу). Такую проводку делают ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца. Годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 44 отражается по стр. 030 формы N 2.
В таблице 57 приведен алгоритм расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, для торговой организации.
Таблица 57
Алгоритм расчета транспортных расходов
N | Наименование показателя | Балансовый показатель или метод |
Остаток транспортных расходов на | Дебетовое сальдо по балансовому | |
Транспортные расходы за месяц | Дебетовый оборот за месяц по | |
Итого транспортные расходы | Стр. 1 + стр. 2 | |
Продано товаров за месяц | Кредитовый оборот по балансовому | |
Остаток товара на конец месяца | Дебетовое сальдо за месяц | |
Итого товар | Стр. 4 + стр. 5 | |
Средний процент транспортных | Стр. 3: стр. 6 x 100 | |
Транспортные расходы, | Стр. 5 x стр. 7: 100 | |
Транспортные расходы, подлежащие | Стр. 3 - стр. 8 |
Пример. Торговая организация списывает коммерческие расходы (расходы на продажу) частично. Дебетовое сальдо по балансовому счету 44 на начало отчетного года составило 200 000 руб. Расходы на продажу текущего года составили 900 000 руб., в т.ч. транспортные расходы - 100 000 руб. Расходы на продажу в бухгалтерском учете организации отражены проводками:
Д-т 44 К-т 02, 05, 70, 69, 60, 76... - 900 000 руб. - расходы на продажу торговой организации за год.
На конец декабря транспортные расходы на остаток товаров составили 60 000 руб. Следовательно, в уменьшение прибыли в отчетном году списаны расходы на продажу в размере 1 040 000 руб. (200 000 + 900 000 - 60 000):
Д-т 90/2 К-т 44 - 1 040 000 руб. - расходы на продажу (коммерческие расходы), списанные в течение отчетного года.
Строку 030 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 58).
Таблица 58
Образец заполнения стр. 030 формы N 2 торговой организацией
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Коммерческие расходы | (1040) |
К коммерческим (внепроизводственным) расходам неторговых организаций относят затраты на сбыт продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость готовой продукции.
В состав коммерческих расходов включают:
- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг собственных вспомогательных цехов, изготавливающих тару и упаковку; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);
- расходы на транспортировку продукции (на ее доставку на станцию или пристань отправления и т.п.; погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п.; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных (транспортных) организаций);
- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;
- затраты на рекламу;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку готовой продукции;
- другие расходы на сбыт готовой продукции.
В течение месяца коммерческие расходы отражают по дебету балансового счета 44:
Д-т 44 К-т 02, 05, 23, 70, 69, 60, 76... - учтены коммерческие (внепроизводственные) расходы.
По окончании месяца коммерческие расходы списывают на уменьшение валовой прибыли в следующем порядке:
- прямым путем по конкретным видам продукции, когда имеется возможность точно установить, что произведенные расходы связаны с продажами именно этих видов;
- путем распределения между видами продукции пропорционально показателю, который устанавливается в бухгалтерской учетной политике организации. Как правило, он рекомендуется отраслевыми инструкциями. Например, таким показателем может быть производственная себестоимость продукции, объем, вес и т.д.
Если в соответствии с учетной политикой организация по окончании месяца списывает коммерческие расходы частично (распределяет между реализованной продукцией и остатками продукции на складах), распределению подлежат расходы на тару и транспортировку.
Списание коммерческих расходов отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 90/2 К-т 44 - коммерческие расходы списаны на уменьшение валовой прибыли по видам реализованной продукции.
Пример. Организация, производящая готовую продукцию, списывает коммерческие расходы частично. Остаток коммерческих расходов на начало отчетного года (входящее дебетовое сальдо по балансовому счету 44) составил 425 133 руб. Признанные коммерческие расходы за отчетный год (годовой дебетовый оборот по балансовому счету 44) - 2 780 967 руб. Коммерческие расходы на остаток готовой продукции на складах на конец отчетного года - 396 789 руб. Ниже приведены сводные проводки за год, сделанные в учете организации:
Д-т 44 К-т 02, 05, 23, 70, 69, 60, 76... - 2 780 967 руб. - учтены коммерческие расходы за отчетный год;
Д-т 90/2 К-т 44 - 2 809 311 руб. (425 133 + 2 780 967 - 396 789) - отражены коммерческие расходы, списанные в течение отчетного года.
Строку 030 формы N 2 организация заполнит так (табл. 59).
Таблица 59
Пример заполнения стр. 030
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Коммерческие расходы | (2809) |
Строка 040
Эту строку заполняют только организации, в соответствии с принятой в организации учетной политикой списывающие общехозяйственные (управленческие) расходы, отраженные по дебету балансового счета 26 непосредственно в уменьшение валовой прибыли, т.е. в дебет балансового счета 90. Торговые организации эту строку не заполняют.
В составе управленческих расходов отражают затраты для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом:
- административно-управленческие расходы;
- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату аудиторских, информационных, консультационных и других услуг;
- иные аналогичные управленческие расходы.
В учетной политике организация выбирает один из возможных вариантов учета управленческих расходов:
1) включение управленческих расходов в состав текущих затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг). В этом случае управленческие расходы текущего отчетного периода распределяются между незавершенным производством и себестоимостью продаж;
2) списание управленческих расходов как условно-постоянных в уменьшение валовой прибыли в полном размере непосредственно в отчетном периоде, когда они признаны.
При первом варианте учета управленческих расходов по окончании месяца эти расходы списываются на счета учета затрат:
Д-т 20 К-т 26 - управленческие расходы включены в себестоимость производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по видам продукции, работ, услуг;
Д-т 23 К-т 26 - часть управленческих расходов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), выполненных вспомогательными производствами (эту проводку делают только в случаях, когда вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы или оказывали услуги на сторону);
Д-т 29 К-т 26 - часть управленческих расходов списана на себестоимость работ (услуг), выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (эту проводку делают только в случаях, когда обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону).
При таком варианте учета управленческих расходов организации стр. 050 не заполняют.
Если организация списывает управленческие расходы в уменьшение валовой прибыли, ежемесячно в бухгалтерском учете делают проводку:
Д-т 90/2 К-т 26 - списаны управленческие расходы отчетного периода.
Обратите внимание: балансовый счет 26 на конец месяца сальдо не имеет, т.е. он должен закрываться полностью.
Итак, если организация списывает управленческие (общехозяйственные) расходы в качестве условно-постоянных в дебет субсчета 90/2, при заполнении формы N 2 по стр. 040 она отражает годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции с балансовым счетом 26.
Пример. Общехозяйственные расходы организации за полугодие составили 6 578 900 руб. Сводная проводка за отчетный период будет выглядеть так:
Д-т 90/2 К-т 26 - 6 578 900 руб. - общехозяйственные расходы списаны в уменьшение валовой прибыли от продаж.
Заполним стр. 040 формы N 2 за отчетный период - шесть месяцев (табл. 60).
Таблица 60
Пример заполнения стр. 040 формы N 2
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Управленческие расходы | (6579) |
Строка 050
Показатель этой строки получается расчетным путем: стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 - стр. 040. Если организация получила убыток от продаж, показатель по стр. 060 отражают в круглых скобках.
Строка 060
По этой строке показывают проценты, причитающиеся к получению организацией. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов по кредиту субсчета 91/1.
По строке 060 формы N 2 отражают:
1) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств:
- по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;
- по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в т.ч. своими работниками);
- по договорам банковского вклада.
Величину данного вида доходов определяют по правилам, установленным п. 6 ПБУ 9/99 для определения величины доходов от обычных видов деятельности. Согласно п. 16 этого ПБУ проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Это означает, что независимо от того, какой предусмотрен в договоре порядок уплаты процентов, на последнюю дату отчетного периода организация должна начислить проценты, причитающиеся к уплате за истекший отчетный период по ставке, предусмотренной договором;
Пример. Организация-заимодавец предоставила другой организации заем на сумму 100 000 руб. на два месяца под 12% годовых. Денежные средства по договору перечислены заемщику 10 июня. По условиям договора сумма займа и проценты по нему перечислены заемщиком единовременно 10 августа.
В учете организации-заимодавца сделаны проводки:
- 10 июня:
Д-т 58/3 "Предоставленные займы" К-т 51 - 100 000 руб. - перечислены денежные средства по договору займа;
- 30 июня:
Д-т 76 "Прочие дебиторы/Кредиторы" К-т 91/1 "Проценты к получению" - 690,41 руб. (100 000 руб. x 12% x 21 день: 365 дн.) - начислены проценты за июнь;
- 31 июля:
Д-т 76 К-т 91/1 - 1019,18 руб. (100 000 руб. x 12% x 31 день: 365 дн.) - начислены проценты за июль;
- 10 августа:
Д-т 51 К-т 58/3 - 100 000 руб. - отражен возврат заемных средств;
Д-т 76 К-т 91/1 - 295,89 руб. (100 000 руб. x 12% x 9 дн.: 365 дн.) - начислены проценты за август;
Д-т 51 К-т 76 - 2005,48 руб. - получены проценты по договору займа.
Как видим, в учете организации-заимодавца отражены прочие доходы в виде процентов по предоставленному займу в размере 2005,48 руб. в следующем порядке:
30 июня - 690,41 руб.;
31 июля - 1019,18 руб.;
31 августа - 295,89 руб.
2) проценты на остаток денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в банке. В бухгалтерском учете организации проценты, начисленные банком, отражаются в составе прочих доходов на основании мемориального ордера банка и банковской выписки;
Пример. 30 июня банк начислил организации проценты на остаток денежных средств на расчетном счете в размере 1200 руб. На эту сумму банк оформил мемориальный ордер и приложил его к банковской выписке. В учете организации 30 июня сделана проводка:
Д-т 51 К-т 91/1 - 1200 руб. - в составе прочих доходов отражены уплаченные банком проценты.
3) проценты (дисконт) по векселю;
Пример. Организация приобрела 10 сентября в банке вексель номиналом 100 000 руб., до предъявления которого остался 91 день. Покупная цена векселя - 90 000 руб. В учете организации сделаны проводки:
- 10 сентября:
Д-т 76 К-т 51 - 90 000 руб. - перечислены денежные средства банку за вексель;
Д-т 58/2 К-т 76 - 90 000 руб. - получен вексель по акту приема-передачи ценных бумаг;
- 30 сентября:
Д-т 76 К-т 91/1 - 2307,69 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.): 91 день x 21 день) - на последнюю дату отчетного периода начислены проценты (в виде дисконта), причитающиеся к получению по векселю (за период с 10 по 30 сентября);
- 31 октября:
Д-т 76 К-т 91/1 - 3406,59 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.): 91 день x 31 день) - начислены проценты за октябрь;
- 30 ноября:
Д-т 76 К-т 91/1 - 3296,70 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.): 91 день x 30 дн.) - начислены проценты за ноябрь;
- 10 декабря:
Д-т 76 К-т 91/1 - 989,02 руб. ((100 000 руб. - 90 000 руб.): 91 день x 9 дн.) - начислены проценты за декабрь до даты предъявления векселя;
Д-т 76 К-т 91/1 "Доходы от продажи ценных бумаг" - 90 000 руб. - вексель предъявлен банку;
Д-т 91/2 "Расходы, связанные с продажей ценных бумаг" К-т 58/2 - 90 000 руб. - списан вексель, предъявленный банку, по учетной стоимости;
Д-т 51 К-т 76 - 100 000 руб. - получены денежные средства от банка за вексель.
4) купонный доход по облигациям;
5) иные проценты, полученные от размещения временно свободных денежных средств;
6) пени, которые начисляются за невыполнение условий договоров (аналог процентов за пользование чужими денежными средствами): например, за несвоевременную оплату товаров (работ, услуг), несвоевременную поставку товаров после получения аванса и т.п.
Строка 070
По данной строке показывают проценты, причитающиеся к уплате организацией. В бухгалтерском учете эти проценты отражаются в составе прочих расходов по дебету субсчета 91/2. По строке 070 формы N 2 отражают:
1) проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование денежные средства (кредиты, займы);
Пример. Организация получила кредит в банке в сумме 500 000 руб. сроком на 90 дней под 18% годовых. Сумма кредита зачислена на ссудный счет организации 31 марта. Бухгалтер организации отражает начисление процентов ежемесячно. При этом в учете сделаны такие проводки:
- в апреле:
Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7397,26 руб. (500 000 руб. x 18%: 365 дн. x 30 дн.) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за апрель;
- в мае:
Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7643,84 руб. (500 000 руб. x 18%: 365 дн. x 31 день) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за май;
- в июне:
Д-т 91/2 "Проценты к уплате" К-т 66 (субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам. Проценты к уплате") - 7150,68 руб. (500 000 руб. x 18%: 365 дн. x 29 дн.) - в состав прочих расходов включены проценты, начисленные за июнь.
2) проценты по векселям, выданным организацией;
3) купонный доход, подлежащий уплате организацией по облигациям, эмитентом которых она является;
4) проценты по товарным и коммерческим кредитам;
5) проценты по иным долговым обязательствам. Порядок бухгалтерского учета процентов по полученным кредитам (в т.ч. товарным и коммерческим) и займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) регулируется ПБУ 15/2008;
6) проценты в виде пеней и штрафов, причитающиеся к уплате по просроченным обязательствам организации. Например, организация не рассчиталась своевременно с поставщиком сырья. За просрочку оплаты она должна уплатить пени по условиям договора. Несвоевременная оплата поставщику означает, что организация использовала денежные средства, предназначенные для расчетов с этим поставщиком, на другие цели. Иными словами, организация профинансировала свою деятельность за счет чужих средств, за пользование которыми она должна произвести соответствующую плату.
Проценты к уплате по стр. 070 показывают в круглых скобках.
Строка 080
По этой строке показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Если указанные доходы не относятся к доходам от обычных видов деятельности, они отражаются в составе прочих доходов.
Организация, имеющая акции (доли, паи) в других организациях, имеет право на получение дивидендов (части прибыли). Организация-акционер (участник) начисляет причитающиеся к получению дивиденды на основании протокола общего собрания собственников организации (акционеров, участников):
Д-т 76 К-т 91/1 "Дивиденды" - начислены дивиденды, причитающиеся к получению.
При получении суммы дивидендов (части прибыли) бухгалтер делает проводку на основании банковской выписки: Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученных на расчетный счет дивидендов.
Если организация, выплачивающая дивиденды, является российской, она выполняет обязанности налогового агента в отношении налога на доходы в виде дивидендов. Налоговый агент удерживает и перечисляет налог на прибыль с дивидендов и направляет организации-акционеру (участнику) бухгалтерское авизо с указанием суммы удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также номер и дату платежного документа на перечисление налога. Организация-акционер (участник) на основании этого авизо делает проводки:
Д-т 99 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" - начислен налог на прибыль, причитающийся к уплате с дивидендов (части прибыли ООО);
Д-т 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" К-т 76 - отражено перечисление в бюджет налога налоговым агентом.
Строка 090
В эту строку включают прочие доходы организации, не отраженные по строкам "Проценты к получению" и "Доходы от участия в других организациях". Такими доходами являются:
1) поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99:
- арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности);
2) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).
Отношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл. 55 ГК РФ. По договору простого товарищества коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели обязуются:
- соединить свои вклады;
- совместно действовать для извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. По общему правилу прибыль, полученная товарищами, распределяется пропорционально их вкладам. Однако договором или иным соглашением товарищей может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли.
Отражение операций по договору простого товарищества в бухгалтерском учете и отчетности регулируется ПБУ 20/03;
3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. К прочим активам относят нематериальные активы, незавершенное капитальное строительство, сырье и материалы, ценные бумаги, иностранную валюту, дебиторскую задолженность;
Пример. Организация получила от своего покупателя банковский вексель номиналом 100 000 руб. за отгруженный товар. Вексель составлен банком 10 сентября со сроком погашения не ранее 10 декабря. Организация получила вексель от покупателя 20 сентября (в день отгрузки товара) и предъявила в банк 1 октября. Соответственно, банк выплатил организации сумму ниже номинала. Предположим, эта сумма составила 92 000 руб.
В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:
- 20 сентября:
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 100 000 руб. - отгружен товар покупателю;
Д-т 58/2 К-т 62/1 - 100 000 руб. - в оплату отгруженного товара покупатель передал организации банковский вексель;
- 1 октября:
Д-т 76 К-т 91/1 "Продажа, гашение ценных бумаг" - 92 000 руб. - вексель предъявлен банку к погашению;
Д-т 91/2 "Выбытие ценных бумаг" К-т 58/2 - 100 000 руб. - отражено выбытие векселя (по его учетной стоимости).
Если предположить, что других прочих доходов и расходов у организации в отчетном году не было, стр. 090 и 100 формы N 2 организация заполнит так (табл. 61).
Таблица 61
Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2
Показатель | За отчетный | |
наименование | код | |
Прочие доходы | ||
Прочие расходы | (100) |
В приказе по бухгалтерской учетной политике организация может установить правило: в отчете о прибылях и убытках отражать свернутое сальдо от операций по реализации и иному выбытию основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и иного прочего имущества. В пояснительной записке организация должна будет отразить развернуто доходы и расходы от операций по реализации и иному выбытию прочего имущества. В таком случае соответствующие строки формы N 2 из примера надо заполнить так (табл. 62).
Таблица 62
Пример заполнения стр. 090 и 100 формы N 2
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 52 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |
| Обмоточная записка №1 из формуляра № 1 | | | Правила составления формы N 2 |