ВСТАВКА 7.1. Таблица 8.8. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
Объем выпуска продукции	-0,62 х 96600 / 100	+ 599
Структура продукции	-0,58 х 96600 / 100	+ 560
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+2,06 х 96600 / 100	-1990
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+1,44 х 96600 / 100	- 1391
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	-2,80 х 96600 / 100	+2705
Итого: в т.ч. за счет изменения:
- ресурсоемкости	+0,3 х 96600 / 100	-290
-стоимости ресурсов	+3,2 х 96600 / 100	-3091

ВСТАВКА 8.

Схема 12. Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов.

Переменные расходы на единицу продукции

Постоянные затраты на единицу продукции

VВП

Таблица 8.9. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделий А

Показатель	Значение показателя	Изменение
t0	t1
Объем производства, туб			-720
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.			+144
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.			+300
Себестоимость 1 туб.руб.			+500

Выводы:

1. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки, используя модель и таб. 8.9:

С0 = (А0 / VВП0) + b0 = (6912000 / 5760) + 2800 = 4000 руб.

Сусл1 = (А0 / VВП1) + b0 = (6912000 / 5040) + 2800 = 4171,4 руб.

Сусл2 = (А1 / VВП1) + b0 = (7056000 / 5040) + 2800 = 4200 руб.

С1 = (А1 / VВП1) + b1 = (7056000 / 5040) + 3100 = 4500 руб.

2. Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

∆Собщ = С1 – С0 = 4500 – 4000 = + 500 руб.

В том числе за счет изменения:

o объема производства продукции:

∆С_V_ВП = Сусл1 – С0 = 4171,4 – 4000 = + 171,4 руб.

o суммы постоянных затрат:

∆С_А= Сусл2 – Сусл1 = 4200 – 4171,4 = + 28,6 руб.

o суммы удельных переменных затрат:

∆Сб = С1 – Сусл2 = 4500 – 4200 = + 3000 руб.

Аналогичные расчет производят по каждому виду продукции (таб.9.0)

Таблица 9.0 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции

Объем выпуска продукции, туб.

Постоянные затраты, тыс. руб.

Переменные затраты на единицу, руб.

И т.д.

Себестоимость единицы продукции, руб.

Изменение себестоимости, руб.

Усл.1

Усл.2

общее

В том числе за счет

VВП

4171,4

+500

+171,4

+28,6

+300

5014,0

+120

+14,0

+206,0

-100

5400,0

-140

-300

+60,0

+100

5270,0

-124

-604,0

+486,0

-6

И т.д.

Эту модель можно использовать для прогнозирования уровня себестоимости и финансовых результатов.

v Например, в следующем году ожидается спад производства изделия А на 20% из-за отсутствия платежеспособного спроса на данную продукцию.

Удельные переменные затраты остаются на том же уровне. При этом есть возможность сократить постоянные затраты только на 5%. В этих условиях себестоимость 1 туб. продукции составит:

С = [(7056000 х 0,95) / (5040 х 0,8)] + 3100 = (6703200 / 4032) + 3100 = 4762,5 руб.

В т.ч. на 262,5 руб. выше, чем в отчетном году.

Следующий этап – более детальное изучение себестоимости единицы продукции по каждой статье затрат путем сравнения фактических данных с плановыми или данными за прошлые периоды (таб. 9.1.)

Таблица 9.1. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статьи затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат, %
t0	t1	∆	t0	t1
Сырье и материалы			+200	36,00	36,44	+0,44
Топливо и энергия			+87	11,25	11,93	+0,68
Зарплата производственных рабочих			+50	19,38	18,33	-1,05
Отчисления на социальные нужды			+27	7,50	7,27	-0,23
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования			+55	9,75	9,89	+0,14
Общепроизводственные расходы			-10	6,75	5,78	-0,97
Общехозяйственные расходы			+11	5,62	5,24	-0,38
Потери от брака	---		+30	---	0,68	+0,68
Прочие производственные расходы			+15	1,88	2,00	+0,12
Коммерческие расходы			+35	1,87	2,44	+0,57
Итого						---
В т.ч. переменные			+300		68,9	-1,1

Вывод:

1. Рост затрат произошел по всем статьям, кроме общепроизводственных расходов.

2. Особенно выросли материальные затраты и расход энергии на технологические цели.

3. Аналогичные расчет производятся по каждому виду продукции.

4. Выявленные отклонения являются объектом последующего факторного анализа.

ВСТАВКА 9.

Схема 13. Структурно-логическая факторная модель прямых материальных затрат

Взаимосвязь этих факторов с общей суммой прямых материальных затрат может быть представлена формулой:

МЗобщ = ∑(VВПобщ х Удi х УРi х Цi)/

Таблица 9.2. Расчет влияния этих факторов проводится способом цепной подстановки

Статьи и показатели	Расчетная формула	Сумма, тыс. руб.
Затраты материалов на производство продукции:
базовая величина	∑(VВПi0 х УРi0 х Цi0)
базовая величина, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре	МЗ0 х I_ВП
по базовым нормам и базовым ценам на выпуск фактической продукции при фактической ее структуре отчетного периода	∑(VВПi0 х УРi0 х Цi0)
отчетного периода по базовым ценам на материалы	∑(VВПi1 х УРi1 х Цi0)
отчетного периода	∑(VВПi1 х УРi1 х Цi1)

Выводы:	Решение	Итог / изменение
1. Расход материалов на производство продукции – увеличился на 3278 тыс. руб.
В том числе за счет:
- объема производства продукции	23565 - 22968	+597
- структуры производства продукции	24695 - 23565	+1130
- удельного расхода материалов	25185 - 24695	+490
- цен на сырье и материалы	26246 - 25185	+1061
Итого:		+3278

ВСТАВКА 10.

2. Анализ суммы материальных затрат на выпуск отдельных изделий, которая зависит от тех же факторов (кроме структуры производства продукции):

МЗi = ∑VВПi х УРi х Цi

Таблица 9.3. Расчет затрат материалов на выпуск изделия А:

Статьи и показатели	Расчетная формула	Сумма, тыс. руб.
Затраты материалов на производство изделия А:
базовая величина	∑(VВПi0 х УРi0 х Цi0)
по базовым нормам и базовым ценам на выпуск продукции отчетного периода	∑(VВПi0 х УРi0 х Цi0)
отчетного периода по базовым ценам	∑(VВПi1 х УРi1 х Цi0)
отчетного периода	∑(VВПi1 х УРi1 х Цi1)
Выводы:	Решение	Итог / изменение
1. Расход материалов на выпуск изделия А – снизился на 29 тыс. руб.
В том числе за счет изменения:
- объема производства продукции	7257 - 8294	-1037
- удельного расхода материалов	7439 - 7257	+182
- цен на сырье и материалы	8265 - 7439	+826
Итого:	8265 -8294	-29

2. При Анализ себестоимости единицы продукции расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по следующей модели:

УМЗ1 = ∑УРi х Цi

3. Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат проводится способом цепной подстановки:

УМЗ0 = ∑УРi0 х Цi0

УМЗусл = ∑УРi0 х Цi0

УМЗ1 = ∑УРi1 х Цi1

∆УМЗур = УМЗусл – УМЗ0

∆УМЗц = УМЗ1 – УМЗусл

Таблица 9.4. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, руб.

Вид продукции	Затраты сырья на единицу продукции	Изменение
t0	Фактический расход отчетного периода по ценам базисного периода	t1	общее	В том числе за счет
количества	цены
А			1640,0	+200	+36	+164
В			1837,5	+237,5	+85	+152,5
С			2620,0	+30,0	+122	-92
D			2442,0	-28,0	+38	-66
И т.д.

ВСТАВКА 11.

v Таблица 9.5. Пример расчета изменения (увеличения) суммы материальных затрат, включенных в себестоимость продукции

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Расчет	Изменение/ итог
Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования		1540 / 385	4,0
По плановым нормам на фактический выпуск продукции
Фактически
сверхплановые отходы по цене исходного сырья		65 х 4	260,0
Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья

ВСТАВКА 12. Таблица 9.6. Материальные затраты на выпуск изделия С

Показатель	План	Фактически	Отклонение от плана, руб.
кг	цена, руб.	сумма, руб.	кг	цена, руб.	сумма, руб.
Материал А
Отпущено в производство		1,6			1,56		+18
Отходы:
- возвратные		0,4			0,4		+8
- безвозвратные		---	---		---	---	---
Расход на изделие		---			---		+10
Материал В		5,0		---	---	---	-250
Материал С	---	---	---		4,5		+270
Итого:	---	---		---	---		+30

Таблица 9.7. Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы изделия С

Фактор	Расчет влияния	Размер изменения, руб.
Увеличение удельного расхода материала А	(1320 – 1300) х 1,6	+32
Снижение цены материала А	(1,56 – 1,6) х 1550	-62
Увеличение возвратных отходов	(170 – 150) х (1,6 – 0,4)	+24
Увеличение безвозвратных отходов	(60 – 50) х 1,6	+16
Замена материала В материалом С:
- изменение количества	(60 – 50) х 5,0	+50
- изменение цены	(4,5 – 5,0) х 60	-30
Итого:	2620 - 2590	+30

1. Анализ эффективности кооперации (при наличии покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов) проводится путем сравнения цены приобретения и себестоимости изготовления изделия на предприятии.

Вывод:

Выгоднее покупает изделие или полуфабрикат – если цена приобретения ниже себестоимости изготовления.

2. Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

ВСТАВКА 13.

Схема 14. Структурно-логическая факторная модель зарплаты на производство продукции

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы:

ЗПобщ = ∑(VВПобщ х Удi х УТЕi х ОТi)

Таблица 9.8. Данные для расчета влияния факторов.

Показатель	Расчетная формула	Сумма, тыс.руб.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции:
- базовая величина	∑(VВПi0 х УТЕi0 х ОТi0)
- базовая величина, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре	ЗП0 х Iвп = 16096 х 1,026025
- по базовому уровню затрат на фактический выпуск продукции отчетного периода	∑(VВПi1 х УТЕi0 х ОТi0)
- фактически в отчетном периоде при базовом уровне оплаты труда	∑(VВПi1 х УТЕi1 х ОТi0)
- фактически в отчетном периоде	∑(VВПi1 х УТЕi1 х ОТi1)
Вывод:
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции, в том числе за счет:	17045 - 16096	+949
- увеличения объема выпуска продукции	∆ЗПувп = 16515 - 16096	+419
- изменения структуры производства продукции	∆ЗПстр = 17153 - 16515	+638
- снижения трудоемкости продукции	∆ЗПуте = 15589 - 17153	-1564
- повышения уровня оплаты труда	∆ЗПот = 17045 - 15589	+1456

1. Расчет влияния факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции способом цепной подстановки (таб. 9.9)

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi = УВПi х УТЕi х ОТi

Таблица 9.9. Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие	Объем выпуска продукции, туб.	Удельная трудоемкость, чел.-ч.	Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
t0	t1	t0	t1	t0	t1
A			14,5	14,0	53,45	58,93
B			16,0	15,0	58,50	65,17
C			20,0	18,0	66,0	67,66
D			27,0	22,2	53,40	60,54
Итого			--	--	--	--

Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс. руб.	Изменение суммы зарплаты, тыс. руб.
VВП0 х УТЕ0 х ОТ₀	VВП1 х УТЕ0 х ОТ₀	VВП1 х УТЕ1 х ОТ₀	VВП1 х УТЕ1 х ОТ₁	Всего	в том числе за счет
VВП	УТЕ	ОТ
A					- 306	-558	-135	+387
B					+178	-52	-324	+554
C					+237	+561	-419	+95
D					+840	+1106	-690	+424
Итого					+949	+1057	-1564	+1456

ВСТАВКА 14. Таблица 10.0. Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, ч.	Уровень оплаты труда, руб.	Зарплата на изделие, руб.	Изменение, руб.
t0	t1	t0	t1	t0	t1	всего	в том числе за счет
УТЕ	ОТ
A	14,5	14,0	53,45	58,93	775,0	825,0	+50,0	-26,72	+76,73
B	16,0	15,0	58,50	65,17	936,0	977,5	+41,5	-58,50	+100,0
C	20,0	18,0	66,00	67,66	1320,0	1218,0	-102,0	-132,0	+30,0
D	27,0	22,2	53,40	60,54	1441,8	1344,0	-97,8	-256,3	+158,5

ВСТАВКА 15. АНАЛИЗ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ

Таблица 10.1. Затраты на содержание машин и оборудования, тыс. руб.

Вид затрат	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат		Отклонение от плана
t0	Базовая величина затрат в пересчете на фактический выпуск продукции	t1	общее	В т.ч. за счет
объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00				+400	---	+400
Ремонт	0,35				+405	+19	+386
Эксплуатационные расходы	0,75				+199	+34	+165
Внутреннее перемещение грузов	1,00				+50	+10	+40
Итого	--				+1054	+63	+991

ВСТАВКА 16.

3. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов важен из-за их значительного удельного веса в себестоимости продукции.

Таблица 10.2. Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Статья расходов	Сумма затрат
t0	t1	изменение
Общепроизводственные			+20
Общехозяйственные			-110
Итого			-90
в том числе:
постоянные			-115
переменные			+25

Вывод:

1) Переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от объема выпуска продукции, занимают примерно 1/3, поэтому

o условно-переменная сумма корректируется на индекс объема производства продукции (1,026%),

o полученный результат сопоставляется с фактической суммой расходов

2) Определение изменения суммы накладных расходов (НР) за счет экономии по смете:

∆НР = (6260 – (2125 х 1,026 + 4225) = 6260 – 6405 = - 145 тыс. руб.

Вывод:

1) Определение изменения накладных расходов за счет объема производства продукции путем сопоставления пересчитанной сумы с базовой (плановой):

∆НР = 6405 – 6350 = +55 тыс. руб.

Этот же результат получается при умножении базовой суммы переменных расходов на % изменения объема выпуска продукции и деления на 100:

∆НР = 2125 х 2,6 / 100 = + 55 тыс. руб.

2) Рост переменных накладных расходов в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

ВСТАВКА 17.

Таблица 10.3. Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Расчет влияния
Зарплата работников аппарата управления	Изменение численности (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)	ЗП = КР х ОТ, ∆ЗПкр = ∆КР х ОТ₀, ∆ЗПот = КР1 х ∆ОТ
Содержание основных средств: - амортизация -освещение, отопление, водоснабжение и т.п.	Изменение стоимости средств и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг	А = ОС х НА, ∆А_ОС=∆ОС х НА₀, ∆А_НА = ОС1 х ∆НА М = К х Ц, ∆Мк = ∆К х Ц₀, ∆Мц = К1 х ∆Ц
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости	ЗР = V х Ц, ∆ЗРкм = ∆V х Ц₀, ∆ЗРц = V1 x ∆Ц
Содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины	З = КМ х ЗС, ∆Зкм = ∆КМ х ЗС₀, ∆Ззс = КМ1 х ∆ЗС
Расходы по командировкам	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки	РК = К х Д х СД, ∆РКк = ∆К х Д₀ х СД₀, ∆РКд = К1 х ∆Д х СД₀ ∆РКсд = К1 х Д1 х ∆СД
Расходы на содержание сторожевой охраны	Количество работников и их зарплата	РО = КР х ОТ, ∆РОкр = ∆КР х ОТ₀, ∆РОот = КР1 х ∆ОТ
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за 1 день простоя	ОП = ДП х ОД, ∆ОП_ДП = ∆ДП х ОД₀, ∆ОП_ОД= ДП1 х ∆ОД
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость	ПМ = К х Ц, ∆ПМк = ∆К х Ц₀, ∆ПМц = К1 х ∆Ц
Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции	Изменение размера налогооблагаемой базы и процентных ставок обложений по каждому виду	Н = НБ х ПСТ ∆Н_НБ = ∆НБ х ПСТ₀, ∆Нпст = НБ1 х ∆ПСТ
Расходы на охрану труда	Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости	Р = V х С, ∆Р_V =∆V х С₀, ∆Р_С = V1 х ∆С
И т.д.

ВСТАВКА 18.

6. Расчет влияния этих факторов на изменение себестоимости единицы продукции (таб. 10.4.).

Таблица 10.4. Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А.

Показатель	Значение показателя
t0	t1
Сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб.
Общая сумма прямых затрат предприятия, являющаяся базой распределения накладных расходов, тыс. руб.
В том числе по продукции А, тыс. руб.
- доля продукции А в общей сумме прямых затрат, %	44,9	39,94
Сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенная на продукцию А, тыс. руб.
Объем производства продукции А, туб
Сумма накладных расходов в расчете на 1 туб, руб.

Выводы:

1) Изменение затрат по статье: 496,0 – 495,0 = +1,0 руб.

В т.ч. за счет изменения:

o общей суммы накладных расходов:

o удельного веса продукции А в общей сумме прямых затрат:

o объема производства продукции:

2) Аналогичные расчеты проводятся по всем основным видам продукции.

3) Влияние определенных факторов на себестоимость отдельных изделий можно узнать, если известны факторы, изменившие общую сумму накладных расходов, путем умножения относительного изменения общей суммы общепроизводственных или общехозяйственных расходов за счет i-го фактора на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

∆УНРхj = (∆НРхj^общ / НР₀^общ) х УНРi1.

ВСТАВКА 19. ОПРЕДЕЛЕНИЕ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

v Например, Таб. 10.5.

Показатель	Сумма/ Результат тыс. руб.
Фактический выпуск изделия А в отчетном периоде
Резерв его увеличения
Фактическая сумма затрат на производство всего выпуска
Резерв сокращения затрат по всем статьям
Дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции	(160 х 3,1) = 496
Резерв снижения себестоимости единицы продукции	Р↓С = [(22680 – 816 + 496) / (5040 + 160)] – (22680 / 5040) = 4300 – 4500 = - 200

· Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции или по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Контрольные вопросы:

1. Определите значение и задачи анализа себестоимости продукции.

2. Перечислите факторы, от которых зависит организация анализа себестоимости продукции.

3. Перечислите основные источники информации для анализа себестоимости продукции.

4. Охарактеризуйте основные методы деления затрат на постоянные и переменные в зависимости от динамики производства продукции.

5. Охарактеризуйте методику анализа общей суммы затрат на производство продукции.

6. Охарактеризуйте метод определения изменения себестоимости произведенной продукции за счет ресурсоемкости и цен на ресурсы.

7. Охарактеризуйте расчет и анализ показателя затрат на рубель продукции.

8. Охарактеризуйте методику анализа себестоимости отдельных видов продукции.

9. Перечислите факторы и сконструируйте факторные модели изменения суммы:

а) прямых материальных затрат,

б) прямой заработной платы персонала,

в) затрат на содержание основных средств,

г) накладных и коммерческих расходов.

10. Охарактеризуйте основные источники и порядок определения резервов снижения себестоимости продукции.

Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 71 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая лекция	\|	следующая лекция ==>
ГК КОФЕЙНЫЙ МИР 400074, г.Волгоград, ул.Ковровская, д.24,	\|	Коммерческое предложение №2

mybiblioteka.su - 2015-2025 год. (0.256 сек.)