3. Издержки, доходы и прибыль

3. ИЗДЕРЖКИ, ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ

3.1. ЗАТРАТЫ, ИЗДЕРЖКИ И СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ

3.1.1. Понятие и классификация затрат на производство и реализацию

продукции

Для изготовления продукции на предприятии затрачивается труд, расходуются сырье, материалы, топливо, энергия, используется основной капитал, т.е. ресурсы предприятия. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции в натуральном выражении называется затратами.

Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками.

Суммарное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции в пределах установленных законодательством норм образует себестоимость продукции. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию в пределах норм расхода, утвержденных законодательством.

Укрупнено можно выделить следующие группы издержек, обеспечивающих выпуск продукции:

издержки предметов труда (сырья, материалов и т.д.);

издержки средств труда (издержки основного капитала);

издержки по использованию живого труда;

В процессе своей деятельности предприятие осуществляет различные по своему экономическому содержанию и целевому назначению затраты:

на производство и реализацию продукции;

расширения и совершенствования производства;

удовлетворение материальных и социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

В зависимости от источника покрытия затраты предприятия подразделяются по нескольким относительно самостоятельным подгруппам:

затраты, включаемые в себестоимость продукции;

затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

затраты, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои затраты. А анализ издержек помогает определить эффективность расходов, уточнить не будут ли они чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить узкие места, полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.

В целом, сведения о затратах требуются для определения, контроля и принятия решений по управлению оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия. Анализ издержек выявляет различные виды расходов, определяет пути их регулирования. Он позволяет выяснить, какие затраты какими решениями обусловлены; определить динамику затрат: каким именно образом она воздействует на себестоимость и на себестоимость единицы продукции в зависимости от объёма производства.

Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: для оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов, распределение и минимизация затрат, для определения уровня безубыточности и т.д.

Производство любого вида продукта или оказание услуг требует определенных трудовых, материальных ресурсов и средств труда.

Затраты трудовых ресурсов характеризуются использованием для производства продукции определенного количества рабочего времени.

Однако, ресурсы, использованные для изготовления продукции не отражают всего объема затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме затрат, связанных с производством продукции, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынке. К ним, например, относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, по проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме они представляют издержки реализации продукции (издержки обращения).

Наряду с издержками производства и реализации продукции предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на издержки производства и реализации продукции.

Общая сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые и внебюджетные фонды образует полную себестоимость продукции.

В обобщенном виде себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат, требуемых для ее производства и реализации.

Издержки производства объединяют две различные по своему функциональному назначению части стоимости: стоимость потребленных средств производства (предметов и средств труда) и стоимость необходимого продукта, представляющего собой средства, требуемые для воспроизводства рабочей силы. Обе эти части стоимости обеспечивают повторение производственного процесса в рамках возмещения затрат на простое воспроизводство.

Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важнейших функций:

учетную функцию, которая обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

расчетную функцию. Она служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.

Множество видов издержек, обуславливающих выпуск и реализацию продукции, требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путем классификации.

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг рекомендуется группировать затраты по следующим основным направлениям:

виды производств (основное, вспомогательное, непромышленное);

структурные подразделения предприятия (места возникновения затрат, центры ответственности);

виды, группы продукции (носители затрат);

экономические элементы затрат;

калькуляционные статьи расходов.

Для учета и планирования затрат на производство и реализацию продукции применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная (по статьям расходов).

Затраты называются экономическими элементами, если они однородны по своему экономическому содержанию независимо от места осуществления и назначения.

Поэлементная классификация затрат необходима для определения заданий по снижению себестоимости продукции. По элементам группируются затраты, однородные по экономическому содержанию (материальные, трудовые, затраты, имеющие характер комплексных денежных поступлений).

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группировка затрат содержит следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты (табл.3.1.2).

Таблица 3.1.2

Элементы состава затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

Элемент	Содержание элемента
Материальные затраты	отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Затраты на оплату труда	выплаты по заработной плате исчисленные в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами платы труда
Отчисления на социальные нужды	обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг)
Амортизация основных фондов	содержатся все амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части
Прочие затраты	относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат: налоги, сборы, отчисления в бюджетные фонды, относимые на себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, плата по процентам за краткосрочные ссуды банков в пределах законодательно установленных ставок; оплата услуг связи, подготовки кадров, рекламы, пожарной охраны и другие затраты в пределах законодательно установленных норм

Калькуляционная классификация отражает место возникновения этих затрат и применяется для определения затрат на единицу продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях рекомендована группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Сумма статей 1-11 образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы. Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период. К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возникли в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчетных периодах (освоение новых предприятий, производств и др). К предстоящим расходам относятся зарезервированные расходы (расходы на оплату отпусков и т. д.).

По экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты – связаны непосредственно с процессом производства, а накладные – с организацией, управлением, технической и технологической подготовкой производства и его обслуживанием.

По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономических элементов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку. Косвенные затраты связаны с производством продукции нескольких видов и распределяются между ними пропорционально какому либо признаку (производственной себестоимости и др.).

По отношению к объему производства затраты подразделяются наусловно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные затраты – это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства.

По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие затраты – это расходы, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т. д.). Единовременные затраты – это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

По эффективности или степени целесообразности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты – это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

С точки зрения отдельного предприятия затраты подразделяются на индивидуальные и общественные. Индивидуальные затраты представляют собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта, общественные - затраты на производство определенного объема какой-то продукции с точки зрения всей национальной экономики.

В табл. 3.1.3 представлена классификация затрат на производство и реализацию продукции.

Таблица 3.1.3

Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Классификационный признак	Классификационные группы
Вид расходов	Экономические элементы Калькуляционные статьи
В зависимости от времени возникновения	Расходы текущего периода Расходы будущих периодов Предстоящие расходы
По экономической роли в процессе производства	Основные Накладные
По составу (однородности)	Одноэлементные (простые) Комплексные (сложные)
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые Косвенные
По отношению к объему производства	Условно-постоянные Условно-переменные
По периодичности возникновения	Текущие Единовременные
По эффективности или степени целесообразности	Производительные Непроизводительные
По участию в процессе производства	Производственные Коммерческие
С точки зрения отдельного предприятия	Индивидуальные Общественные

Состав и количественное соотношение элементов сметы затрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

соотношение между постоянными и переменными затратами, между прямыми и косвенными и т.д.;

систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации;

структуру издержек предприятия формируют различные факторы: технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализации продукции и др. Эти факторы влияют на структуру себестоимости многопланово. Но основное их влияние заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается. Также на структуру себестоимости существенное влияние могут оказывать инфляционные факторы. В связи с этим, стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочей силы изменяется неадекватно по отношению друг к другу и это сказывается на характере структурных изменений в себестоимости продукции.

Учитывая это, структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Себестоимость, как экономический показатель находится в движении, и на нее влияет множество факторов: специфика предприятия, ускорение научно-технического прогресса, уровень общественной организации производства, географическое местонахождение предприятия, инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита и др.

Структура затрат позволяет выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии.

Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется, ниже приведем данные по состоянию на 2000г. (таблица 3.1.4).

К материалоемким отраслям относятся те, в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимают материальные затраты (например, отрасли легкой, пищевой промышленности и др.).

Трудоемкие отрасли – отрасли в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимает оплата труда (например, предприятия мясозаготовительной отрасли и др.).

Энергоемкие отрасли - отрасли в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимает электроэнергия (например, черная металлургия и др.).

Фондоемкие - отрасли в структуре затрат которых наибольший удельный вес занимает амортизация (например, отрасли добывающей промышленности и др.).

Смешанные - отрасли в структуре затрат которых выделяется два доминирующих элемента затрат (например, предприятия машиностроения и др.).

Таблица 3.1.4.

Структура затрат (в процентах) на производство продукции промышленности Республики Беларусь в 2000 г.

Отрасль промышленности	Материальные затраты	На оплату труда	Отчисления на соц. нужды	Аморти-зация	Прочие расходы	Все затраты
Вся промышленность Электроэнергетика Топливная промышленность Черная металлургия Машиностроение и металлообработка Химическая и нефтехимическая промышленность Легкая промышленность Пищевая промышленность	74,0 74,7 86,9 77,4 68,7 69,4 70,3 84,5	10,4 5,7 3,0 6,2 15,7 9,7 14,6 5,5	4,2 2,8 1,6 2,9 5,9 4,2 5,7 2,3	3,6 4,8 4,8 5,3 3,6 5,3 2,6 1,7	7,8 12,0 3,7 8,2 6,1 11,4 6,8 6,0

3.1.2. Калькулирование себестоимости продукции

В зависимости от характера организации и технологии производства применяются различные способы построения калькуляции себестоимости продукции.

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (штуки, тонны, метры, кубометры и т. д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.

В практике экономической работы принято различать следующие виды калькуляций: нормативные, проектно-плановые и отчетные.

Нормативная калькуляция рассчитывается исходя из:

реально достижимых в условиях деятельности предприятия наиболее прогрессивных норм и нормативов;

возможностей использования наиболее совершенных технологических процессов, прогрессивных видов сырья и материалов и т.п.

Нормативная калькуляция используется в практике управления производством в качестве эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счёт снижения себестоимости продукции каждого вида. Она отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления и составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

Проектно-плановая калькуляция разрабатывается на определенный период времени (год, квартал, месяц) экономическими службами с учетом возможностей использования материальных, трудовых и других видов ресурсов исходя из действующих и предполагаемых к внедрению в этом периоде норм и нормативов. Проектно-плановые калькуляции используются для: обоснования уровней отпускных цен на конкретные виды продукции; определения потребностей в конкретных видах материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

последующего контроля за качеством управления производством путём сравнения данных проектно-плановых калькуляций с данными отчётных калькуляций, а результаты сравнения непосредственно характеризуют потери от превышения фактической себестоимости продукции над проектно-плановой себестоимостью или, наоборот, дополнительный доход от снижения фактической себестоимости продукции по сравнению с проектно-плановой.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами и, помимо целей сравнения с плановыми данными, является важным инструментом финансового контроля над рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

Обеспечение сопоставимости данных калькуляции различных видов требует при их составлении руководствоваться единой номенклатурой калькуляционных статей затрат. Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учётом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учёта издержек производства и обращения.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции. Она равна сумме затрат по всем статьям калькуляции.

Кроме того, расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться на основе сметных, плановых и нормативных калькуляций.

Сметная калькуляция составляется на изделие или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

В условиях развития рыночных отношений проблема снижения издержек приобретает особую остроту. От ее решения во многом зависит конкурентоспособность продукции, устойчивость финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность каждого наличного или потенциального клиента банка. Нацеленность на снижение затрат должна быть атрибутом хозяйствования. В этой связи необходим постоянный поиск и максимально быстрая мобилизация резервов снижения издержек предприятия. Эффективным инструментом изыскания названных резервов является экономический анализ на основе установленной системы показателей.

Приведем пример составления плановой калькуляции по состоянию на 01.03.2004 г. в соответствии с законодательством Республики Беларусь (табл. 3.1.5)

Таблица 3.1.5

Пример составления калькуляции

№№	Наименование статей калькуляции	Методика расчета
1.	Материалы	Плюс транспортно-заготовительные расходы – 15%
2.	Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий	Плюс транспортно-заготовительные расходы – 1%
3.	Итого	стр. 1 + стр. 2
4.	Заработная плата производственных рабочих	Справка ООТиЗ
5.	Общепроизводственные расходы	380% от стр. 4
6.	Общехозяйственные расходы	320% от стр. 4
7.	Возмещение износа специального инструмента и приспособлений и специальные расходы	30% от стр. 4
8.	Прочие производственные расходы (экологический, земельный, инновационный налоги и др.)	3% от å стр. 3 ÷ стр. 7
9.	Производственная себестоимость	å стр. 3 ÷ стр. 8
10.	Внепроизводственые расходы	1,8% от стр. 9
11.	Полная себестоимость	стр. 9 + стр. 10
12.	Плановые накопления	16% от стр. 11
13.	Оптовая цена	стр. 11 + стр. 12
14.	Фонд стабилизации экономики с/х производ., жилищно-инвестиционный фонд, сбор на финансирование расходов по содержанию и ремонту жилищного фонда (1,15 %)	(стр. 13: 98,85) х 1,15
15.	Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, дорожный фонд (3 %)	(стр. 13 + стр. 14): 97 х 3
16.	Отпускная цена	стр. 13 + стр. 14 + стр. 15
17.	Сумма НДС (ставка НДС – 18%)	18% от стр. 16
18.	Отпускная цена с учетом НДС	стр. 16 + стр. 17

3.1.3. Планирование и учет себестоимости продукции

На практике наиболее широкое распространение получили два метода определения себестоимости: нормативный и планирование по технико–экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

В случае преимущественного использования нормативного метода при определении себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

Определяя себестоимость выпускаемой продукции, на предприятиях, как правило, составляется соответствующий план, который включает:

смету затрат на производство, составляемую по экономическим элементам;

величину себестоимости всей выпущенной, товарной и реализованной продукции;

плановые калькуляции отдельных изделий;

расчет снижения себестоимости выпущенной или товарной продукции по технико–экономическим факторам.

При этом важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции являются:

себестоимость выпущенной, товарной и реализованной продукции;

себестоимость единицы важнейших видов продукции;

затраты на 1 руб. выпущенной, товарной или реализованной продукции;

процент снижения себестоимости по технико-экономическим факторам;

процент снижения себестоимости сравнимой продукции.

В смету затрат на производство включаются затраты, величина которых определяется на основе расчета по каждому элементу. Затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат устанавливаются в расчете на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен. Общий размер амортизационных отчислений рассчитывается на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяются затраты на всю выпущенную или товарную продукцию.

Обобщенные результаты производственной деятельности предприятия находят опосредованное отражение в плане себестоимости продукции. Его функциональное назначение – формирование ведущих критериев оценки эффективности производства.

В сводную смету затрат на производство и реализацию продукции включаются расходы всех структурных подразделений предприятия, участвующих в производстве продукции. Кроме того, в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции отражаются расходы, связанные с выполнением производственным персоналом предприятия работ, не включаемых в состав выпуска продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для капитального ремонта зданий и сооружений). В смету затрат на производство включаются также затраты на производство и освоение производства новых видов продукции, возмещаемые за счет себестоимости и других целевых источников.

Основой для разработки сметы затрат на производство и реализацию продукции служат следующие расчетные документы:

расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

расчет расходов на оплату труда производственных рабочих основного производства;

сметы расходов (калькуляции себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

смета расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, материалов, технологических процессов;

смета расходов, связанных с освоением новых производств, цехов, агрегатов;

смета расходов на специальную технологическую оснастку;

смета прочих специальных расходов;

смета общепроизводственных расходов по основным цехам (кроме расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);

смета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования основных цехов;

смета общехозяйственных расходов;

смета транспортно-заготовительных расходов;

смета коммерческих расходов.

В практической деятельности наибольшую сложность при составлении смет, как правило, является составление сметы общехозяйственных расходов. Исчисление затрат по статьям сметы производится путем составления отдельных расчетов или отдельных комплексных смет с раскрытием расходов по элементам за исключением услуг вспомогательных цехов, включаемых отдельно. Расходы на оплату труда работников аппарата управления предприятием определяются на основании штатного расписания, должностных окладов, а также с учетом принятой на предприятии системы доплат и надбавок, а также премирования за производственные результаты.

В смете общехозяйственных расходов могут иметь место такие статьи, как представительские расходы, командировки, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, а также канцелярские, типографские и телефонные расходы.

Смета коммерческих расходов составляется по соответствующим статьям расходов, исходя из условий реализации продукции, определяемых конъюнктурой рынка и договорами поставок.

Исходными данными для составления сметы являются:

планы поставок произведенной продукции на внутренний и внешний рынок и условия ее реализации;

нормы материальных, трудовых и денежных расходов на изготовление (приобретение) тары и упаковки на складах отдела сбыта;

нормы и нормативы затрат на доставку продукции в случаях, предусмотренных договорами поставок;

размеры комиссионных сборов и вознаграждений, установленных договорами со снабженческо-сбытовыми и торгово-посредническими организациями;

сметы расходов, связанных с участием в выставках, ярмарках и т.д.

Оплата услуг сторонних организаций по маркетингу включается в смету в соответствии со стоимостью этих работ по договорам.

Основой для составления смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов являются:

установленная структура управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося характера хозяйственного инвентаря;

нормы амортизационных отчислений;

сметы расходов на ремонт основных фондов, охрану труда, испытания, рационализацию и изобретения и т.д.

Коммерческие расходы, связанные с работами, выполняемыми персоналом предприятия, предусматриваются в смете затрат на производство в составе затрат на работы и услуги, не включаемые в объем продукции (работ, услуг).

Данные, определяемые в сводной смете затрат на производство и реализацию продукции, позволяют осуществить комплексный анализ расходов, образующих себестоимость продукции.

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также с учетом других действующих законодательных и нормативных актов, касающихся формирования учета затрат.

Главная задача учета себестоимости – это своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат на производство продукции, исчисление фактической себестоимости всей готовой продукции и отдельных ее видов, а также контроль за правильным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе производства.

Учет затрат на производство продукции призван обеспечить: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг; оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе изготовления изделий, соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управлению; определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом; выявление неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь. При этом должна быть соблюдена методическая согласованность планирования и учета в отношении состава, группировок и методов распределения затрат, объектов и единиц калькулирования.

Учет затрат на производство организуется по местам их возникновения с применением в зависимости от вида продукции, типа и характера организации производства и управления нормативного, позаказного или попередельного метода.

Организация учета затрат на производство по нормативному методу предусматривает: создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и калькуляцию на ее основе нормативной себестоимости продукции (работ, услуг); выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм.

Позаказный метод учета затрат применяется в индивидуальном, мелкосерийном производствах сложных изделий, а также в производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), объем работ и услуг.

Попередельный метод учета затрат применяется в заготовительных производствах с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией. При этом методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Объектами учета и калькулирования могут быть отдельные виды, группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов. Фактическая себестоимость продукции определяется путем деления суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу.

При применении попередельного и позаказного методов учета затрат обязательно использование основных элементов нормативного учета (своевременное выявление отклонений фактических расходов от текущих норм и учет изменений норм).

При организации учета затрат на производство предприятие может применять бесполуфабрикатный вариант, т. е. без отражения в системном учете себестоимости полуфабрикатов своего производства, или полуфабрикатный - с отражением себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета при передаче полуфабрикатов своего производства из одного подразделения в другое.

Планирование затрат на производство осуществляется с целью определения общей величины материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для изготовления и реализации продукции и получения прибыли, обеспечивающей удовлетворение социальных нужд коллектива и дальнейшее развитие предприятия.

Показатели плановой себестоимости используются при формировании плана прибыли, установлении цен, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, при внутрипроизводственном планировании. План по себестоимости продукции является составной частью планов (программ) социально-экономического развития, бизнес-планов предприятия.

Планированию себестоимости продукции должен предшествовать анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляются затраты, вызванные отклонениями от нормальной организации производственного процесса: сверхнормативный расход материальных ресурсов, доплаты за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев оборудования, из-за брака, расходы, обусловленные нерациональными хозяйственными связями, нарушениями технологической и трудовой дисциплины и т. д.

Содержанием планирования себестоимости является определение размеров затрат, необходимых для производства и реализации продукции при наиболее рациональном и эффективном использовании ресурсов всех видов. Решаемая при этом задача – нахождение минимума таких затрат. Однако минимальные затраты не следует понимать как некую величину, идеально достижимую при данном уровне развития производства. Планирование исходит из реальных условий и учитывает ограничения, связанные с необходимостью соблюдения правил использования природных ресурсов и охраны природной среды от загрязнения, правил технической эксплуатации предприятий, с обеспечением безопасных условий труда и т. п. Плановые затраты определяются с учетом путей, способов и последствий их минимизации не с позиций отдельных предприятий, а в интересах народного хозяйства в целом.

Исходными данными для разработки плана по себестоимости являются:

планируемые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражении;

нормы расхода материальных ресурсов на производство продукции;

договоры на поставку материальных ресурсов и сбыт выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление других хозяйственных связей, содержащие условия их выполнения и оплаты;

нормы затрат труда, расчеты численности и профессиональный состав работающих, условия оплаты труда, определяемые коллективными договорами и контрактами;

экономические нормативы (ставки налогов и сборов, плата за природные ресурсы, нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, нормативы отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, обязательные страховые платежи и др.);

планы технического перевооружения, научно-технического развития, совершенствования организации производства, труда и управления расчетами получаемого экономического эффекта;

мероприятия, разрабатываемые по результатам технико-экономического анализа производства, направленные на устранение излишних затрат и потерь.

Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Текущий (на год) предусматривает уточнение перспективных планов на основании данных плановых смет и калькуляции затрат на производство. Перспективный план разрабатывают на ряд лет.

При планировании себестоимости продукции на промышленных предприятиях в большинстве случаев используются два метода: нормативный и расчет себестоимости по важнейшим технико-экономическим факторам.

Себестоимость формируется под воздействием огромного количества факторов, которые имеют различную силу и направления действия. В повседневной работе измерить влияние всех этих факторов фактически невозможно.

Одним из методов определения плановой себестоимости продукции в перспективном планировании является расчет влияния на уровень затрат важнейших технико-экономических факторов. В основе такого расчета лежит количественный и качественный анализ зависимости производственных затрат от различных изменений в структуре продукции, уровне техники, технологии и др.

Перечень факторов, применяемых в плановых расчетах, определяется на основании отбора постоянно действующих причин, влияющих на изменение себестоимости продукции и связанных с нормально протекающим процессом производства и совершенствованием его организации, техники и технологии.

Рассмотрим методику расчетов экономии затрат по отдельным основным факторам.

Экономия (увеличение) от снижения материальных затрат (Э _м.з) определяется по формуле:

Э _м.з = (Н _м0 · Ц ­ Н _м1 · Ц) · n,

где Н _м0, Н _м1 – норма расхода материалов (сырья, топлива, энергии) на единицу продукции соответственно до и после проведения проведенного мероприятия; Ц – цена единицы материалов (сырья, топлива, энергии); n – количество единиц продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

В планах и отчетах промышленных предприятий себестоимость продукции характеризуется главным образом двумя показателями: изменением себестоимости сравнимой продукции и затратами на 1 р. продукции. К сравнимой продукции относятся все виды продукции, производимой на данном предприятии в базисном году.

Затраты на 1 р. продукции определяются (как в плане, так и в отчете) путем деления плановой (отчетной) себестоимости произведенной продукции на ее плановый (фактический) объем в стоимостном выражении.

Динамика себестоимости всей продукции характеризуется сравнением показателей затрат на 1 р. продукции в базисном и планируемом периодах. Такое сравнение целесообразно проводить в ценах планируемого года.

3.1.4. Пути снижения себестоимости

Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям - по источникам и факторам.

Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно-управленческие расходы.

Под факторами понимают мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Народнохозяйственные факторы – это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок.

Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышение уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры управления, развитие кооперирования.

Внутрипроизводственные факторы предусматривают экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.

Выделяются следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, рост производительности труда.

Классификация источников и факторов снижения себестоимости продукции представлена в табл. 3.1.5.

Таблица 3.1.5

Источники и факторы снижения себестоимости

Источники	Факторы
Снижение затрат на оплату труда	Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства
Снижение материалоемкости продукции	Рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий
Сокращение затрат на управление и обслуживание производства	Изменение объема и структуры продукции
Экономия внепроизводственных расходов	Повышение качества продукции
Ликвидация непроизводительных потерь и расходов	Совершенствование стимулирования

Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.

ВОПРОСЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

Что отражает классификация затрат по калькуляционным статьям?

По каким признакам классифицируются затраты на производство и реализацию продукции?

Что представляет собой себестоимость продукции (работ, услуг)?

Что включается в себестоимость продукции (работ, услуг)?

Что понимается под калькулированием?

В чем заключаются основные особенности отдельных методов калькулирования?

Как происходит учет затрат на производство?

В чем заключается сущность планирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях?

Что понимается под источниками снижения себестоимости продукции?

Что понимается под факторами снижения себестоимости продукции?

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЛИТЕРАТУРА

Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь: (сборник нормативных актов в 6 томах). Т. 2. Себестоимость. КН. 1/ Сост. Н.Н.Ковалевич. - Мн.:, 1996.

Калинка А.Л. Экономика предприятия: Учеб. пособие для учащихся экон. специальностей сред. спец. учеб. заведений - Мн.: НПООО “ПИОН”, 1999.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях машиностроительного комплекса. - Мн., 1993.

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). - МН., 1999.

Себестоимость: практическое пособие/ Под ред. Л.Л.Филиппенко. - Мн., 1995.

Туфатулин Г.А. Комментарии к методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях промышленного комплекса РБ - Главный бухгалтер, 1998, № 43, стр. 70-73.

Экономика и статистика фирм/ Под ред. Ильянкововой - М., 1996.

Экономика предприятий. Под ред. В.Я. Хрипача. - Мн., НПЖ “Финансы, учет, аудит”, 1997.

Экономика предприятия: Учеб. пособие / Л.Н. Нехорошева, Н.Б. Антонова, М.А. Зайцева и др.; Под общ. ред. Л.Н. Нехорошевой. – Мн.: Выш. шк.., 2003.

Экономика, организация и планирование промышленного производства./ Под общ. ред. Карпей Т.В. и Лазученковой Л.С. - Мн.: Дизайн ПРО, 1999.

---

Дата добавления: 2015-08-28