Подведем итог вышесказанному. ООО «Птицефабрика «Радон» получила прибыль от реализации продукции в размере 2832 тыс. руб., что уменьшает плановую прибыль на 2084 тыс. руб., главным образом за счет уменьшения удельного веса высокорентабельных видов продукции, а также за счет увеличения себестоимости.
Глава 3. Основные направления совершенствования учета и
резервы повышения эффективности продаж готовой
продукции в ООО «Птицефабрика «Радон»
3.1. Совершенствование организации учета продаж продукции
Одним из направлений совершенствования системы учета является преодоление формальности учетной политики. То есть разработка Учетной политики на 2013 год с приведением рабочего плана счетов в соответствие с Приложением к приказу об учетной политике организации. А также отражение в приказе особенностей налогового учета. Необходимо также ужесточение контроля за соблюдением требований документооборота по качеству заполнения документов и срокам их сдачи по назначению. В должностных инструкциях работников не закреплена ответственность за несоблюдение требований оборота внутренней документации. Поэтому необходимо вести в данные организационно – распорядительные документы дополнительные пункты, которыми ответственность за соблюдение данных требований будет возложена на составителей первичных и сводных документов, а контрольная функция – закреплена за главным бухгалтером.
При заключение договоров организация, рассчитывает на своевременное поступление платежей. Однако часто возникает и не исключены варианты появления просроченной дебиторской задолженности и полной неспособности покупателя рассчитываться по своим обязательствам. Поэтому существует практика создания резервов по сомнительным долгам, позволяющая, во-первых, формировать источники для покрытия убытков, во-вторых, иметь более реальную характеристику собственного финансового состояния.
В ООО «Птицефабрика «Радон» на конец 2012 года дебиторская задолженность составила 674 тыс. руб., что на 121 тыс. руб. больше, чем в 2011 году. Снижение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Птицефабрика «Радон» в 2012 году на 3,5 оборотов в год по сравнению с 2011 годом свидетельствует об увеличении коммерческого кредита, предоставленного организацией. Период погашения дебиторской задолженности снизился, но незначительно и составил в 2012 году 12 дней, что говорит о положительной тенденции в деятельности организации.
Однако, как было выявлено ранее, организация ведет бухгалтерский и налоговый учет по моменту отгрузки, и вынуждена прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.). Соответственно, ООО «Птицефабрика «Радон» может создавать резервы по сомнительным долгам. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам являются одной из трех групп оценочных резервов, предусмотренных нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет в РФ. Две другие группы – это резервы под обеспечение финансовых вложений и резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
Сумма резерва не должна превышать наиболее вероятных потерь организации в случае уклонения дебитора от погашения своего долга. Перестраховка, то есть начисление резерва в большей сумме, чем это вытекает из имеющейся у организации информации о состоянии расчетов с дебиторами, недопустима. В соответствии с требованием рациональности предпринимать действия по выявлению сомнительности дебиторской задолженности следует только в том случае, если статья дебиторской задолженности является существенной в бухгалтерской отчетности организации.
Учет сумм резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Следует принимать во внимание, что счет 63 носит название «Резервы по сомнительным долгам», а не «Резерв по сомнительным долгам», что означает, что резерв должен создаваться по каждому сомнительному долгу в отдельности. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву, следовательно, и по каждому выявленному сомнительному долгу.
Бухгалтерский учет исследуемой организации ведется автоматизировано, в соответствии с этим сумма резервов по каждому сомнительному долгу автоматически даст сальдо по счету 63, причем не только на последний календарный день каждого месяца, а в любой момент времени.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета в части счета 63 установлено, что на этом счете на сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63.
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами – 62, 76. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является контрактивным к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это означает, что кредитовое сальдо по счету 63 не приводится отдельной статьей в бухгалтерском балансе, а отражается путем уменьшения дебетового сальдо по счету 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками за проданную им продукцию (работы, услуги)».
В нашей стране в исчислении резерва по сомнительным долгам еще не накоплен. Однако законодательством разрешено создание данного резерва в следующем порядке. Так, пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ предусмотрен порядок создания таких резервов. Их создают по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Таким образом, создается источник для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (1 раз в год). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитражного и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным или если в иске отказано. Если до конца отчетного года, следующего за отчетным годом создания резерва сомнительных долгов, данный резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам.
Отметим также, что создание резерва по сомнительным долгам предусмотрено и Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 266 НК РФ под сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Однако данная статья не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% вы -
ручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. При этом безнадежными долгами (нереальными для взыскания) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
При инвентаризации дебиторской задолженности в ООО «Птицефабрика «Радон» был выявлен отраженный на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сомнительный долг в сумме 674 тыс. руб. Данный долг был оценен как задолженность, по которой возможно получить не более 50% ее суммы. Выручка от реализации отчетного периода составила 49420 тыс. руб. Предельный размер резервов по сомнительным долгам составил 4942 тыс. руб. Сумма резерва по сомнительным долгам с учетом критериев сроков возникновения и предельного размера резервов составил 337 тыс. руб.
Сума резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сума вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, когда сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Если организация приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, когда сумма резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Формирование резерва по сомнительным или просроченным долгам может применяться, если с организацией несвоевременно рассчитываются покупатели. Создав такой резерв, организация может увеличить расходы, применяемые для целей налогообложения, соответственно уменьшив просроченную дебиторскую задолженность еще до того, как истек срок исковой давности. Резерв можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль или в конце года.
При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе и с учетом НДС.
Целесообразно отразить решение о создании резерва в учетной политике для целей налогообложения, а также оформить это решение в приказе руководителя.
В случае, когда организация приняла решение не создавать резерв по сомнительным долгам с начала нового налогового периода, вся сумма резерва, не использованная в налоговом (отчетном) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, полностью подлежит включению в состав ее внереализационных доходов.
Для оценки качества работы каждого сегмента организации, в результате обработки управленческого учета возникает необходимость составления внутренних (сегментарных) отчетов, а именно сегментарной отчетности по центрам затрат, что позволяет осуществлять контроль и управление затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.
Выходом из данной ситуации в ООО «Птицефабрика «Радон» может служить составления отчетов по центрам затрат, в основе которого лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия:
– детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются;
– отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам.
То есть финансовому директору, стоящему выше, нет необходимости проверять подробности отчетов, составляемых на более низком иерархическом уровне управления, до тех пор, пока не возникнет какая-либо управленческая проблема.
Сегментарная отчетность по центрам затрат должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет реализовать принцип управления по отклонениям. Управление по отклонениям способствует:
1) оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин возникновения убытков по каждому подразделению или продукту. Ими могут быть условия производства, ограниченность производственных мощностей, ассортимент продукции, политика ценообразования, наличие и стоимость сырья и т.п.;
2) установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения. В рамках затронутой нами проблемы наибольший интерес представляет анализ отклонений, возникающих по отдельным структурным подразделениям, хотя они могут рассчитываться и по организации в целом, и по отдельным видам продуктам.
Сегментарную отчетность по центрам затрат можно представить следующим образом (таблица 3.1, приложение 7).
В данной форме необходимо отразить существующие уровни управления, а именно: бригады, контролируемые бригадирами, а они в свою очередь мастерами; цехи, контролируемые начальниками цехов, и организацию в целом под управлением генерального менеджера, который в свою очередь подчиняется заместителю генерального директора организации по производству.
Как отмечалось выше, отчеты более высокого уровня управления не должны быть результатом суммирования показателей отчетов нижестоящим руководителям. Другими словами, общие затраты из отчета вышестоящему руководителю не являются суммой затрат из отчетов менеджерам, находящимся под его руководством. Например, из таблицы 3.6 (Приложение 6) видно, что величина затрат в отчете начальнику производственного цеха (117170 руб.) больше, чем сумма затрат, показанная в отчетах мастерам (88780 руб.). Это является следствием практической реализации одного из принципов системы управленческого учета – разделения затрат на контролируемые и неконтролируемые и игнорирования неконтролируемых затрат.
При этом следует понимать, что в конечном счете все затраты контролируются кем-то. Так, менеджер отвечает за общехозяйственные затраты, на которые не могут воздействовать начальники цехов (например, заработная плата администрации с начислениями, расходы на освещение и отопление общезаводского характера и т.д.). Эти затраты являются общими для всех цехов и поэтому не контролируются их начальниками. Аналогично начальники цехов несут ответственность за общецеховые затраты, на которые бригадиры не способны воздействовать (амортизация цехового оборудования, освещение и отопление цеха и т.д.).
Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки представления устанавливаются организацией самостоятельно, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация организации руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.
В заключении можно отметить, что рассмотренные мероприятия позволят усовершенствовать учетную политику, избежать появление просроченной дебиторской задолженности, а также позволит организовать нормирование, планирование и учет издержек производства.
3.2. Резервы повышения эффективности продаж в
ООО «Птицефабрика «Радон»»
Проанализировав основные показатели работы организации, эффективности его производства и реализации, а также показатели рентабельности можно сказать, что основные показатели имеют тенденцию к снижению. Этому в частности способствовало значительное увеличение издержек производства, следовательно, одним из резервов производства будет поиск возможностей снижения себестоимости.
Резервы увеличения суммы прибыли рассчитываются по каждому виду продукции. Основным источником резервов увеличения суммы прибыли является увеличение объема реализации продукции и снижения ее себестоимости. Рассмотрим названные источники резервов применительно к ООО «Птицефабрика «Радон».
Для оценки экономической эффективности необходимо выяснить, как изменится сумма прибыли за счет увеличения объема реализации и снижения себестоимости выпускаемой продукции.
Основными источниками снижения себестоимости продукции являются:
1) увеличение объемов ее производства за счет более полного использования производственной мощности организации;
2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, сокращение непроизводственных расходов и т.д.
Величина резервов может быть определена по формуле:
где
- соответственно фактический и возможный уровень себестоимости продукции птицеводства;
- фактические затраты на производство продукции птицеводства;
- дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции птицеводства;
- резерв сокращения затрат на производство продукции птицеводства;
- фактический объем производства продукции птицеводства;
- резерв увеличения производства продукции птицеводства.
где
- фактический уровень удельных переменных затрат отчетного года.
Для расчета резерва снижения себестоимости будем использовать резерв увеличения объемов производства продукции птицеводства за счет более полного использования производственной мощности организации.
Производственный потенциал организации по производству продукции птицеводства составил 87%, что в количественном выражении равно 3027 ц. Увеличение уровня использования производственных мощностей до 93% позволит дополнительно выпустить 209 ц продукции.
87% - 3027 ц
93% - Х ц, следовательно
Х = 3027*0,93/0,87 = 209 ц
Теперь необходимо рассмотреть затраты на 1 ц продукции, таблица 3.2.
Таблица 3.2 Структура затрат на 1 ц продукции птицеводства
Статьи затрат | Всего, руб. | Постоянные затраты, руб. | Переменные затраты, руб. |
Оплата труда с отчислениями | 1089,06 | 925,70 | 163,36 |
Сырье и материалы | 5441,68 | - | 544,68 |
Амортизация | 66,86 | 66,86 | - |
Накладные расходы | 355,02 | 167,51 | 167,51 |
Прочие затраты | 3042,7 | 1521,35 | 1521,35 |
Всего | 9975,32 | 2681,42 | 7293,9 |
Рассчитаем дополнительные затраты на производство 209 ц продукции птицеводства:
З =209ц* 7293,9 руб.= 1521,43 тыс. руб.
Увеличение объема производства продукции птицеводства влияет на ее себестоимость. Это связано с тем, что постоянные затраты остаются неизменными и, таким образом, ложатся на единицу выпускаемой продукции в меньшей доли. В следствии этого себестоимость единицы продукции снизится.
Резерв снижения единицы продукции равен:
Для определения резервов роста прибыли за счет увеличения объема производства реализации продукции птицеводства необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:
Для чего сначала надо найти объем увеличения реализации продукции, который можно рассчитать:
где
- резерв увеличения объема реализации продукции птицеводства;
- возможный уровень товарности, %
В результате расчетов получим:
С учетом этих данных определим резервы роста прибыли путем умножения резерва увеличения объема продажи продукции на фактическую сумму прибыли в расчете на единицу продукции (1 ц) (таблица 3.3.)
Таблица 3.3. Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции.
Вид продукции | Резерв увеличения объема реализации, ц | Фактическая сумма прибыли за 1 ц, руб. | Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб. |
Мясо птицы | 205,45 | 326,66 | 67,11 |
Результаты показывают, что организация получит прибыль от дополнительной продажи продукции в размере 67,11 тыс. руб.
В дальнейшем для определения резерва увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции осуществляется следующим образом, предварительно выявленный резерв снижения себестоимости хлебной продукции умножается на возможный объем ее продажи с учетом резервов его роста (таблица 3.4).
Таблица 3.4 Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции
Вид продукции | Резервы снижения себестоимости 1 ц продукции, тыс. руб. |
Возможный объем реализации продукции, ц |
Резерв увеличения суммы прибыли, тыс. руб. |
Мясо птицы
| 537,04 | 1837,75 |
В результате расчетов определили, что за счет снижения себестоимости продукции птицеводства ООО «Птицефабрика «Радон» получит дополнительную прибыль в размере 1837,75 тыс. руб.
В заключении анализа основных источников влияющих на изменение суммы прибыли обобщим все выявленные резервы роста прибыли (таблица 3.5).
Данные таблицы показывают, что использование выше рассмотренных резервов позволяет получить дополнительную прибыль от продажи продукции птицеводства в размере 1904,86 тыс. руб.
Далее рассмотрим резервы повышения уровня рентабельности
Таблица 3.5 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. руб.
Источники резервов | Вид продукции |
Мясо птицы | |
Увеличение объема продаж | 67,11 |
Снижение себестоимости продукции | 1837,75 |
Итого | 1904,86 |
Далее рассмотрим резервы повышения уровня рентабельности
производственной деятельности, основным источником которых являются,
увеличение суммы прибыли от реализации продукции и снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резерва может быть использована следующая формула:
, где
- соответственно возможный и фактический уровень рентабельности продукции;
- фактическая сумма прибыли;
- резерв роста прибыли от реализации продукции;
- возможный объем реализации продукции с учетом выявленных резервов его роста;
- возможный уровень себестоимости i-го вида продукции с учетом выявленных резервов снижения;
- фактическая сумма затрат по реализованной продукции.
Подставим найденные выше значения, и найдем резерв повышения уровня рентабельности продукции птицеводства:
То есть уровень рентабельности может повыситься на 7,3%.
Таким образом, рассматривая резервы увеличения суммы прибыли и рентабельности надо помнить об их тесной взаимосвязи с объемами производства продукции и размерами затрат на производство. Так, применительно к ООО «Птицефабрика «Радон», просматривается тенденция в выявленных резервах: с увеличением дополнительных затрат на мясо птицы производство его возрастает, себестоимость снижается, а уровень рентабельности производства растет. То есть можно сделать вывод, что если руководство организации заинтересовано получать прибыль от продажи, то в первую очередь оно должно обратить внимание на продукцию птицеводства, а именно, мясо птицы. В этой связи является важным установление таких объемов выпуска, при которых производство будет рентабельным. Для этого рассчитывают порог рентабельности (точку безубыточного объема продаж) как отношение постоянных затрат к коэффициенту маржи, и запас финансовой прочности организации (выручка за минусом порога рентабельности).
Безубыточный объем продаж, и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат. Оптимальным считается такое производство, которое позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безубыточности.
Проанализируем состояние организации с учетом выявленных резервов (таблица 3.6.).
По данным таблицы 3.6 определим маржинальный доход ООО «Птицефабрика Радон» как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами. В 2012 году маржинальный доход составил 14139,62 тыс. руб., а с учетом выявленных резервов увеличение суммы прибыли его значение возрастает до 16044,48 тыс. руб. Таким образом, коэффициент маржи, определяемый как отношение маржинального дохода к выручки, составит соответственно 0,29 и 0,31. Порог рентабельности снижается на 1373,62 тыс. руб., что говорит о снижении
степени производственного риска. В 2012 году запас финансовой прочности несколько увеличился, так как снизилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции. Запас финансовой прочности достаточно большой. Выручка может уменьшиться еще на 5,05% и только тогда рентабельность будет ровна нулю. Если же выручка станет еще ниже, то организация станет убыточной. Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой прочности, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка организации.
Таблица 3.6 Определение запаса финансовой прочности
Показатели | 2012 год | 2012 год с учетом резервов | +/- |
Выручка, тыс. руб. | 49128,03 | 52015,84 | 2887,81 |
Полная себестоимость всего, тыс. руб. а) переменные затраты б) постоянные затраты |
41162,83
34988,41
6174,42 |
42145,78
35971,36
6174,42 |
982,95
982,95
- |
Прибыль, тыс. руб. | 7965,2 | 9870,06 | 1904,86 |
Маржинальный доход, тыс. руб. | 14139,62 | 16044,48 | 1904,86 |
Коэффициент маржинального дохода в выручке (коэффициент маржи) |
0,29 |
0,31 |
0,02 |
Порог рентабельности, тыс. руб. |
21291,10 |
19917,48 |
-1373,62 |
Запас финансовой прочности, тыс. руб. | 27836,93 | 32098,36 | 4261,43 |
Запас финансовой прочности, % | 56,66 | 61,71 | 5,05 |
Дата добавления: 2015-08-28; просмотров: 31 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |