14.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками: цель, источники информации, программа проверки, процедуры и методы проверки.

14.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками: цель, источники информации, программа проверки, процедуры и методы проверки.

Аудит - независимая проверка бух(фин) отч-ти аудируемого лица с целью выражения мнения о достоверности этой отч-ти. Основная цель А. расчетов с покуп-ми и заказ-и (ПиЗ) - установить соответствие совершен­ных операций по расчетам с покуп-ми и заказ-и дейст­вующему законодательству и достоверность отражения этих опера­ций в бух отч-ти. Основной риск, связанный с формированием дебит-ой задолж-ти при расчетах с ПиЗ, - это отражение задолж-ти неплатежеспособных дебиторов. Таким образом, задачей организации является сокращение доли безнадежной дебит-ой задолж-ти в общем ее объеме. Своевременный контроль и анализ позволяют вовремя выявить просроченную задолженность и своевременно принять меры по ее взысканию

Источники: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учет пол-ике организации, акты сверок, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с ПиЗ», по забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга, бух отчет-ть.

План и программа аудита расчетов с ПиЗ строится с учетом результатов проверки сист-ы внутреннего контроля данного раздела. Планир-е А. состоит в разработке общего плана А. с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения А, а также в разработке аудит-ой программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудит-их процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы А.

Программа А. расчетов с ПиЗ, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудит-х доказат-в.

Программа:1.Правовая оценка договоров с ПиЗ. Необходимо проверить наличие договоров с ПиЗ, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Отдельно договоры с покупателями (предмет дог-а – продажа товара), дог-ы с заказчиками (предмет - выполнение определенной ра­боты) А-тор должен убедиться, что дог-р содержит все существенные условия и риск признания недействительным отсутствует. Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки. Следует применить сплошную проверку или непредставительную (малая выборка с большим шагом) выборку дог-в.

2.А. организации первичного учета расч. сПиЗ. Включает проверку: достоверность фактов отпуска ТМЦ, оказания услуг; оперативность, полнота и точность регистрации фактов отпуска; законность первичной учетной документации; соблюдение графика документооб-та; организация хранения докум-в. Провер-ся первич док-ы, договоры, док-и складского учета, данные бух учета, книга продаж, график документ-та, приказы по вопросам хранения док-в. Берется репрезентативная (репр-я –выборка со всеми основными свойствами основной выб-и; случайный выбор, систематический отбор) или непредставительная выборка. Свер-ся данные первичн. док-в с догов-и; опрос и наблюдение за оперативностью обработки док-в; контроль документов, учетных записей;

3.А. состояния задолженности ПиЗ.Включает проверку реальности дебит и кредит задолженности; прав-ть списания дебит задол-ти, нереальной ко взысканию, резерв сомнительной задолженности. Провер-ся регистры бух учета, акты сверок, решения судов. Проводится выборочная инвентар-я задолж-и, сплошь провер-ся списанная задолж-ть; подтверждение, контроль сумм.

4.Проверка правильности отражения в БУ отдельных операций по расчетам с ПиЗ. Включает проверку расчетов по векселям полученным, расчеты по претензиям. Проводится сплошным методом. Провер-ся регистры БУ, первичка, договоры, претензионные письма. Контроль документов, учетных записей.

5.Пров-ка соответствия данных аналитического и синтет учета. Включает пров-ку соответствия данных анал. уч. оборотом и остаткам по счетам синтет. учета; правил-ть отражения в отчетности итоговых данных. Провер-ся регистры аналитич и синтетич учета. Пересчет, проверка соблюдения правил учета.

6.Провер-а организации налог учета по расчетам с ПиЗ. Включает нал. уч. сомнительной задолженности, учет НДС. Провер-ся регистры нал и бух учета, договоры, перв. док-ы. Баланс сверяется с данными глав книги. Главная книга проверяется арифметически и на соответствие обо­ротов по корреспондирующим счетам. Главная книга све­ряется с данными оборотно-сальд ведомостей.

Регулируется: ГК РФ, НК РФ,з-н «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства фи­нансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.), ПБУ «Доходы организации ПБУ 9/99, «Расходы организации ПБУ 10/99, План счетов, Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, Метод-ие указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств.

Также аудитору необходимо провести проверку учет полит-и в части учета расчетов с ПиЗ (соответствие нормативн докум-м, форм расчетов, график документоо-та, перечень лиц, имеющих право подписи, способы списания ТМЦ и др). Целесообразно использовать процедуру инспектирования, а также процедуру тестирования. При этом составляются соответствующие рабочие документы.

Ауд-ор собирает достаточные надлежащие ауд-кие док-ва с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора, посредством проведения аудит-х процедур.

Согласно ФСАД 7/2011 "Аудит-ие доказ-ва" ауд-ор должен получить док-ва путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудитор-их процедур, которые состоят из тестов средств контроля, процедур проверки по существу.

Ауд-ор всегда выполняет процедуры по оценке рисков для достаточного основания оценки рисков как на уровне фин отчет-ти в целом, так и на уровне отдельных предпосылок подготовки фин отчет-и.

Процедуры проверки по существу ауд-ор планирует и выполняет для снижения оцененного уровня риска существенного искажения. Оценка риска основана на суждении ауд-ора и может быть недостаточно точной, чтобы выявить все риски существенного искажения. Всю полученную информацию ауд-ор регистрирует в своих рабоч докуме-ах, сопоставляет фактически вы­явленные ошибки с предварительно рассчитанными, при необходимости корректирует план проверки.

Наиболее распространенными способами получения аудиторского доказательства при аудите расчетов с ПиЗ являются:

1.Проверка расчетов (пересчет арифметических расчетов аудируемого лица);

2.Запрос (поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица);

3.Подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

4.Опрос персонала;

5. Прослеживание;

6.Аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, установление причин таких ошибок и искажений).

Дата добавления: 2015-08-28