к.э.н., доцент Пономарева С.В.

ФГБОУ ВПО «ПНИПУ»

магистрант гр. Э-11м

.В. Козвонина

Научный руководитель:

к.э.н., доцент Пономарева С.В.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации каждый имеет право на благоприятную окружающую среду, каждый обязан сохранять природу и окружающую среду, бережно относиться к природным богатствам, которые являются основой устойчивого развития, жизни и деятельности народов, проживающих на территории Российской Федерации[1].

В настоящее время состояние экономической системы характеризуется недопустимо высоким уровнем отклонений нагрузок на окружающую среду. Данный уровень вызывает кризисы, катастрофы. Перевод системы в состояние устойчивого развития требует учета экологических ограничений, лимитирующих величину нагрузки на экологическую подсистему, и постепенного доведения антропогенного воздействия до уровня предельно допустимых отклонений, в котором максимально снижается риск возникновения критических и катастрофических явлений, что и определяет актуальность проведения настоящего исследования.

В 1992 г. на Конференции Организации Объединенных Наций по окружающей среде и развитию (встречи на высшем уровне «Планета Земля» в Рио-де-Жанейро), была принята Повестка дня на XXI век по обеспечению устойчивого развития, где впервые была выдвинута концепция экологического учета как инструмента проведения последовательной политики в этой области[2].

Рассматривая ситуацию в России через призму индикаторов, предлагаемых Комиссией ООН, картина получается благополучная. Ратифицированы десятки международных конвенций, касающихся устойчивого развития, принята Концепция перехода Российской Федерации к устойчивому развитию, следование принципам устойчивого развития провозглашено в ряде государственных программ. Несмотря на это, прогрессивные изменения носят не более чем декларативный характер, т.к. состояние окружающей среды продолжает ухудшаться[3].

Неблагоприятное состояние окружающей среды связанно со снижением технологического уровня производства, изношенностью основного капитала, ухудшением технологического контроля, сокращением финансирования технологических программ и т.д. Значительная доля в экономическом росте обеспечивается отраслями промышленности, на их долю приходиться ¼ ВВП.

Таким образом, экономический рост обеспечивается за счет всё большей эксплуатации и загрязнения окружающей природной среды, что противоречит устойчивому развитию.

Всё это связанно с отсутствием методических разработок экологического учета на предприятиях, в сложности определения ряда показателей, учитывающих состояние и динамику изменения компонентов природной среды.

В связи с этим особую значимость приобретают такие проблемы как изучение теоретических основ экологического учета и отчетности, правовой базы экологического учета с целью обоснованного выбора методологии ведения экологического учета в организации в зависимости от спецификации и масштабов природоохранной и хозяйственной деятельности и определения, экологических результатирующих показателей деятельности и их влияния на финансовое положение предприятия[4].

Рассмотрим основные экологические показатели, определяемые опытным путем, и показатели, которые получают расчетом.

К первой группе показателей относятся ПДК (предельно допустимая концентрация) и ОБУВ (ориентировочно безопасные уровни воздействия). В некоторых случаях эти величины могут быть скорректированы (например, в регионах с аномальными природными условиями). Но в любом случае изменения закрепляют в законодательных документах с четким ограничением границ ареала.

К расчетным экологическим критериям относят ПДВ (предельно допустимый выброс) и ПДС (предельно допустимый сброс). Эти критерии учитывают многочисленные факторы, действующие на ограниченной территории региона или предприятия, такие как природные условия, климат, географическое положение, насыщенность региона промышленными предприятиями. Они рассчитываются местными экологическими службами, имеют ограниченную область применения и могут многократно изменяться[5].

Устанавливается система экономических показателей, предусматривающая плату за выбросы, и вводятся ужесточающие санкции за превышение лимитов, что повышает ответственность производителей и способствует разработке технических мероприятий по улучшению технологии производимых продуктов и совершенствованию системы очистки.

В качестве критериев количества выбросов, как в России, так и зарубежных странах применяют несколько количественных показателей.

Массовый поток выброса [кг/с, кг/ч, т/год] — масса выделяющихся загрязняющих веществ в единицу времени. Этот показатель дает сведения об общем количестве выбросов и является гигиеническим и балансовым критерием. Он применяется преимущественно для определения суммарной степени загрязнения атмосферы[6].

После разработки и утверждения этих показателей они приобретают законодательную силу и обязательны к применению на всей территории Российской Федерации. Экологическое законодательство является главным фактором, воздействующим на реализацию экологической политики страны (см. табл.1). И, вместе с федеральными, региональными и территориальными органами власти составляет внешнюю среду предприятия, отвечающую за природоохранную деятельность (см. рис. 1).

Таблица 1 - Система экологического законодательства

Экологическое законодательство
Общая часть	Особенная часть
1. ФЗ № 7-ФЗ от 10.01.2002 г. «Об охране окружающей среды»; 2. ФЗ № 89-ФЗ от 24.06.1998 г. «Об отходах производства и потребления»; 3. ФЗ № 116-ФЗ от 21.07.1997 г. «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»; 4. ФЗ № 174-ФЗ от 23.11.1995 г. «Об экологической экспертизе»; 5. ФЗ № 99-ФЗ от 04.05.2011 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности».	1. "Земельный кодекс российской федерации" (зк. РФ) от 25.10.2001 N 136-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 28.09.2001) 2. "Водный кодекс российской федерации" от 03.06.2006 N 74-ФЗ. (принят ГД ФС РФ 12.04.2006) 3. Лесной кодекс РФ от 04.12.2006 N 200-ФЗ (вступил в силу 01.01.2007); 4. ФЗ N 2395-I от 21 февраля 1992 г. "О недрах"; 5. ФЗ № 52-ФЗ от 24.04.1995 г. "О животном мире" (в ред. Федерального закона от 11.11.2003 N 148-ФЗ); 6. ФЗ № 96-ФЗ от 04.05.1999 г. «Об охране атмосферного воздуха».

В связи с этим, целесообразно рассмотреть систему информационных потоков природоохранной деятельности промышленного предприятия (см. рис. 1).

Росводресурсы

Ростехнадзор

Роснедра

Росприроднадзор

Росгидромет

ФМБА РФ

Росздравнадзор

Росподребнадзор

Министерство здравоохранения и социального развития

Министерство природных ресурсов и экологии РФ

Федеральные министерства

Федеральные службы

Межотраслевые органы

Федеральные агентства

Федеральные органы исполнительной власти

Министр природных ресурсов и экологии

Президент РФ

Отдел охраны труда и экологии

Лаборатория

Директор

Заподно-Уральское управление Ростехнадзора

Региональные органы исполнительной власти

Министерство природных ресурсов Пермского края

Агентство по природопользованию Пермского края

Гос. инспекция по экологии и природопользованию Пермского края

ИФНС

Инженер - эколог

Территориальные органы исполнительных органов государственной властиРФ

Государственное учреждение Пермский центр по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды

Камское бассейновое водное управление федерального агентства водных ресурсов

Управление по недропользованию по Пермскому краю

Управление Росприроднадзора по Пермскому краю

Управление Роспотребнадзора по Пермскому краю

Зам. гл. инженера по вопросам производственной, технической и экологической безопасности

Отдел финансов

Внутренняя среда

ПЭО

Гл. инженер

Бухгалтерия

Отдел охраны труда и экологии

Лаборатория

Бухгалтерия

ПЭО

Инженер - эколог

Гл. инженер

Директор

Зам. гл. инженера по вопросам производственной, технической и экологической безопасности

Отдел финансов

Рисунок 1. - Система информационных потоков природоохранной деятельности промышленного предприятия

Отчет

1. ведение детальной аналитики экологических затрат;

2. целесообразно соотносить указанную деятельность компании с ее финансовыми показателями;

3. представление информации об изменении величины капитальных вложений, связанных с экологией

Отсутствие централизованно утверждённой формы первичного учета текущих природоохранных затрат

Рисунок 2. - Внутренняя среда природоохранной деятельности предприятия

Перечень необходимых документов по вопросам охраны окружающей среды на предприятии:

1) - Результаты внутреннего и внешнего контроля качества выполняемых измерений;

- Акты отбора проб и журналы их регистрации;

- Аттестованные методики выполнения измерений;

- Журналы результатов контроля воздействий на окружающую среду;

- Результаты определения класса опасности образовавшихся отходов;

- Данные о средствах контроля и измерений, необходимых для подтверждения соблюдения нормативов допустимого воздействия на окружающую среду при осуществлении лицензируемой деятельности;

2), 4) - Журнал учета стационарных источников загрязнения и их характеристик (форма ПОД-1);

- Журнал учета выполнения мероприятий по охране атмосферного воздуха (форма ПОД-2);

- Журнал учета работы газоочистных и пылеулавливающих установок (форма ПОД-3);

- Схема расположения источников выбросов;

- Журнал учета водопотребления (водоотведения) водоизмерительными приборами и устройствами (форма ПОД-11);

- Журнал учета водопотребления (водоотведения) косвенными методами (форма ПОД-12);

- Журнал учета качества сбрасываемых сточных вод (форма ПОД-13);

-Схема-график аналитического контроля за работой очистных сооружений, соблюдением нормативов допустимого сброса загрязняющих веществ в окружающую среду со сточными водами и влиянием их на водные объекты;

- Проект расчета нормативов образования отходов и лимитов на их размещение;

-Ежегодные технические отчеты о неизменности производственного процесса, используемого сырья и образующихся отходов;

3), 6) - Ежегодные технические отчеты о неизменности производственного процесса, используемого сырья и образующихся отходов;

- Приказ по предприятию о назначении лица, ответственного за эксплуатацию и обслуживание установок очистки газа, и о его функциях;

- Должностные инструкции для персонала, обслуживающего установки очистки газа;

- Паспорта на каждую установку очистки газа;

- Норматив допустимых выбросов, установленный территориальным органом сроком на 5 лет;

- Технический отчет о контроле за соблюдением установленных нормативов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно плану-графику контроля;

-Ежегодный технический отчет о контроле за соблюдением установленных нормативов сброса загрязняющих веществ в окружающую среду со сточными водами в соответствии со схемой-графиком контроля

- Ежегодный отчет о выполнении плана мероприятий по достижению нормативов допустимого сброса загрязняющих веществ в окружающую среду со сточными водами с указанием освоенных средств

- Проект расчета нормативов образования отходов и лимитов на их размещение

- Данные о мероприятиях по наблюдению за состоянием окружающей среды на объектах (местах) хранения, захоронения отходов и периодичности их осуществления

- Ежегодные технические отчеты о неизменности производственного процесса, используемого сырья и образующихся отходов

5) - Ежемесячные налоговые декларации о плате за пользование природными ресурсами;

- Копии платежных поручений о перечислении платежей за пользование водными объектами;

- Ежеквартальные декларации о внесении платы за негативное воздействие на окружающую среду;

- Копии платежных поручений о перечислении платежей за негативное воздействие на окружающую среду;

- Расчёт платы за негативное воздействие на окружающую среду по установленной форме.

7) - Форма18-КС «Сведения об инвестициях в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов».

- Форма 2-ОС «Сведения о выполнении водоохранных работ на водных объектах»

- Форма 4-ОС «Сведения о текущих затратах на охрану окружающей среды и экологических платежах»

- Форма 2-ТП (воздух) «Сведения об охране атмосферного воздуха»

-Форма 2-ТП-воздух (срочная) «Сведения об охране атмосферного воздуха»

- Форма 2-ТП (водхоз) «Сведения об использовании воды»

- Форма 2-ТП (отходы) «Сведения об образовании, использовании, обезвреживании, транспортировании и размещении отходов производства и потребления»

8) - «Отчёт о прибылях и убытках», форма № 1;

- Форма 4 – ОС;

- Форма 18 – КС.

9) - в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

- ПБУ 17/02 «Учет расходов на науч­но-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы»;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2010 № 91н;

- Приказ Минфина России от 22.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Что же касается внутренней среды предприятия, то на её уровне ведется экологический учет, который включает в себя экологический финансовый учет (ЭФУ) и экологический управленческий учет (ЭУУ), а также отчетность по экологическим показателям и экологический аудит (см. рис. 2).

Правило экологического управления гласит, что 20 процентов промышленных предприятий, несут ответственность за 80 процентов экологических затрат. Поэтому некоторые предприятия в настоящее время используют системы экологического учета. В большинстве это крупные предприятия, обрабатывающие и добывающие природные ресурсы и выполняющие требования многочисленных законов и инструкций в области охраны окружающей среды.

Экологический учет — это система, которая может использоваться для выявления, организации, регулирования и представления данных и информации о состоянии окружающей среды в натуральных и стоимостных показателях[7].

Цель экологического учета заключается в создании и постоянном обновлении информационной модели, позволяющей на основе системы соответствующих показателей, наиболее полно и объективно оценить сущность и содержание природоохранной деятельности предприятия за отчетный период и в динамике выявить влияние экономико-экологических процессов на финансово-хозяйственные перспективы функционирования предприятий.

Экологический управленческий учет является внутренней функцией организации, в отличие от финансового учета, представляющего стандартизированную учетную информацию, включающую экологические аспекты, в форме бухгалтерской отчетности для внешних пользователей. В отличие от финансового экологического учета, управленческий экологический учет не поддается в такой же степени узаконенному регулированию.

Основанная на тех же принципах, что и все системы учета, система экологического учета дает объективную картину состояния и динамики природного наследия, взаимодействия между экономикой и окружающей средой и расходов на профилактические мероприятия, охрану окружающей среды и возмещение экологического ущерба.

Важной функцией бухгалтерского экологического учета является экологическое планирование.

Экологическое планирование — это расчёт по принципу составления межотраслевого баланса потенциально возможного изъятия (или иной эксплуатации) природных ресурсов или территорий без заметного нарушения существующего экологического равновесия и без нанесения ущерба одной хозяйственной отраслью другим в случае совместного использования ими естественных благ[8].

Экологические цели и задачи должны быть измеримы и соответствовать экологической политике, включая обязательства в отношении сокращения выбросов парниковых газов, предотвращения загрязнения биоресурсов, соответствия требованиям законодательства и последовательного улучшения экологического воздействия. Экологическая программа должна быть структурирована по экологическим целям и задачам, и включает перечень мероприятий; ожидаемые результаты и контрольные показатели; требуемые ресурсы; сроки выполнения задач; распределение ответственности за достижение экологических целей и задач для функций и уровней, для которых это адекватно, в рамках организации[9].

Если представить предприятие как совокупность управляющей и управляемой подсистем, то можно проследить следующую информационную цепочку. Экономико-экологические показатели, полученные из первичных документов, сообщений, переданных устно и по каналам связи, группируются и обобщаются в подсистеме финансового и управленческого экологического учета, а затем используется для целей анализа хозяйственной деятельности, планирования, прогнозирования и контроля (внутреннего и внешнего аудита)[10]. Эта информация является базой для принятия управленческих решений, в свою очередь воздействующих на управляемую подсистему, приводящих ее в новое качество и порождающих новый информационный поток, нуждающейся в группировке и обобщении.

В связи с этим ядром учетной информации о природоохранных затратах являются данные бухгалтерского учета.

В настоящее время централизованно утверждённые формы первичного учета текущих природоохранных затрат отсутствуют. Но предприятие обязано ежегодно представлять в местный статистический орган форму статистической отчетности № 4 – ОС «Отчет о затратах на охрану природы».

Специалисты финансового ведомства решили эту проблему и в письме от 27.05.2011 № 07-02-18/02 (ПЗ-7/2011) ответили на вопрос, как бухгалтеру организовать так называемый бухгалтерский экологический учет? Определили, о каких именно операциях бухгалтерского экологического учета идет речь. Это проведение организациями природоохранных мероприятий, уменьшение последствий негативного воздействия на окружающую среду, предотвращение изменения климата, а также другие виды экологической деятельности.

Выделение подобной информации предполагает наличие обособленного учета затрат в рамках экологической деятельности по видам и местам возникновения, а также, возможно, привязку к конкретным изделиям (работам, услугам) при калькуляции затрат по видам продукции, то есть ведение детальной аналитики экологических затрат.

При подготовке бухгалтером информации об экологической деятельности целесообразно соотносить указанную деятельность компании с ее финансовыми показателями. Это требует адаптации системы традиционного бухгалтерского учета для отражения экологических аспектов деятельности компаний и их влияния на финансовые результаты организации и показатели бухгалтерского баланса.

При отсутствии соответствующего нормативного регулирования Минфин России рекомендует организациям руководствоваться общими требованиями к составлению отчетности, закрепленными в нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету, в том числе:

· В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

· ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

· ПБУ 17/02 «Учет расходов на науч­но-исследовательские, опытно-конст­рукторские и технологические работы»;

· ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

· ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

· Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2010 № 91н;

· В приказе Минфина России от 22.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность организаций (пояснения к бухгалтерской отчетности) должна обеспечивать представление информации об изменении величины капитальных вложений, связанных с экологией, как в части приобретения (создания) новых объектов, касающихся экологической деятельности, так и в части модернизации основных средств с целью совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции, внедрения новых технологий производства, повышающих экологическую безопасность.

Переход к системе экологического учета на всех уровнях государственного управления позволит лицам, отвечающим за принятие решений, отчитываться об экологических результатах проводимой политики на основе достоверных данных и постоянно обновляемой информации о состоянии окружающей среды. Это также позволит учитывать фактор окружающей среды при принятии официальных решений на всех уровнях государственного управления и сделает более ощутимыми экологические последствия проводимой государственной политики.

Список литературы

1. «Об охране окружающей природной среды»: Федеральный Закон РСФСР от 20.12.2001 г. № 7 – ФЗ// Гос. газета № 6 от 12.01.2002 г.;

2. Бобылев С.Н. Россия на пути устойчивого развития?// Вопросы экономики. 2004 г. № 2 – С. 48.

3. URL.: http://www.soc-otvet.ru/. Уиллер, Д., Элкингтон, Дж. Экологическая и социальная отчетность последних лет/ 2011 г.

4. Дрогомирецкий И.И. Охрана окружающей среды: экономика и управление/И.И. Дрогомирецкий, Е.Л. Кантор. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»; Феникс, 2010. – С.116.

5. Наше общее будущее: докл. междунар. комис. по окружающей среде и развитию (МКОСР)»: пер. с англ. / Под ред. и с послесл. С.А. Евтеева и Р.А. Перелета. – М.: Прогресс, 1989. – С. 56.

6. Сафронов А.Е. Многоуровневый подход к решению задачи экологизации производственной сферы.// Вестник РЭА. 2010 г. № 4, - С.42 – 43.

7. Саенко, К.С. Учет экологических затрат/ К.С. Саенко – Москва: Финансы и статистика, 2005. – 206 с.

[1]Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" // СПС Гарант. – преамбула.

[2] Бобылев С.Н. Россия на пути устойчивого развития?// Вопросы экономики. 2004 г. № 2 – С. 48

[3] Сафронов А.Е. Многоуровневый подход к решению задачи экологизации производственной сферы// Вестник РЭА. 2010 г. № 4, - С.42 – 43

[4] Дрогомирецкий И.И. Охрана окружающей среды: экономика и управление/И.И. Дрогомирецкий, Е.Л. Кантор. – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»; Феникс, 2010 г. – С.116;

[5] Сафронов А.Е. Многоуровневый подход к решению задачи экологизации производственной сферы// Вестник РЭА. 2010 г. № 4, - С.42 – 43

[6] Сафронов А.Е. Многоуровневый подход к решению задачи экологизации производственной сферы// Вестник РЭА. 2010 г. № 4, - С.42 – 43

[7] Уиллер, Д., Элкингтон, Дж. Экологическая и социальная отчетность последних лет/ Д. Уиллер, Дж. Элкингтон/ [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.soc-otvet.ru/. – Дата доступа: 16.08.2010.

[8] Сафронов А.Е. Многоуровневый подход к решению задачи экологизации производственной сферы// Вестник РЭА. 2010 г. № 4, - С.42 – 43

[9] Бобылев С.Н. Россия на пути устойчивого развития?// Вопросы экономики. 2004 г. № 2 – С. 48

[10] Саенко, К.С. Учет экологических затрат/ К.С. Саенко – Москва: Финансы и статистика, 2005. – 206 с.

Дата добавления: 2015-08-27