Диаграмма 42
Динамика преступности и привлечения к ответственности
за преднамеренное банкротство в 1997 - 2005 гг.
Диаграмма не приводится.
В то же время, например, по данным руководителя территориального органа Федеральной службы по финансовому оздоровлению по Поволжскому федеральному округу Ю. Шевцова, только за 2002 г. в округе были проведены 273 экспертизы по фактам осуществленных банкротств предприятий, и в 108 случаях выявлены признаки преднамеренного банкротства, по 37 из них возбуждены уголовные дела <1>.
--------------------------------
<1> См.: Тольяттинское обозрение. 2003. 11 апреля. См. также: обзор самарской прессы за апрель 2003 г., подготовленный пресс-аналитиком Саратовского центра по исследованию проблем организованной преступности и коррупции С. Якимовой: www.sartraccc.sgap.ru.
Всего в России в производстве на 1 января 2000 г. находилось 13543 арбитражных дела о банкротстве; на 1 января 2001 г. - 21777 дел <1>; и эта цифра растет с каждым годом в геометрической прогрессии. Сравнивая эти цифры с вышеприведенными о количестве возбужденных уголовных дел, видим, что в 1999 г. каждое 149-е дело о банкротстве содержало признаки преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ, в 2000 г. - каждое 183-е.
--------------------------------
<1> См.: www.fsforus.ru/fsfo/site.nsf/filepath.
Означают ли эти цифры, что преступление почти не встречается на практике? Очевидно, нет. Более того, есть все основания полагать, что преднамеренное банкротство наряду с другими преступлениями, связанными с банкротством, ныне активно используется для фактического передела собственности в стране как наиболее безболезненный (бескровный) и крайне эффективный его способ. Причины же низкой выявляемости реальных преступлений кроются в законодательных дефектах изложения преднамеренного банкротства в уголовном законе (некоторые, самые существенные из них, устранены в декабре 2005 г.), а также в недостаточных попытках ученых и практиков эти дефекты и проблемы хотя бы обсудить, не говоря уже об их решении.
3. Объект преступления - общественные экономические отношения, соответствующие принципу запрета заведомо криминальных форм поведения субъектов экономической деятельности.
Общественная опасность деяния заключается в нарушении принципов осуществления экономической деятельности и в причинении ради личной выгоды вреда правоохраняемым интересам. Преступление зачастую связано с хищением собственности.
Преднамеренное банкротство - заведомо несостоятельное ведение дел. Смысл подобной операции - уход от выполнения гражданско-правовых договоров, поскольку, согласно ч. 6 ст. 64 ГК РФ, требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными.
4. Нормативный материал к статье: - указанный в комментарии к ст. 195 УК РФ; Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, утвержденные распоряжением ФСДН РФ от 8 октября 1999 г. N 33-р <1> (далее - Методические рекомендации по проведению экспертизы о наличии признаков фиктивного банкротства), и др.
--------------------------------
<1> Вестник Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению. 1999. N 12.
5. В настоящее время сфера действия ст. 196 УК РФ очерчена много шире, чем было до внесения в ст. 196 УК РФ изменений. Статья может быть применена не только в отношении коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, как было раньше, но и в отношении любого юридического лица, которое в принципе может быть несостоятельным.
6. Объективная сторона преступления состоит в преднамеренном банкротстве, т.е. в совершении руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб.
7. Формы и способы действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, не влияют на квалификацию. Лицо может, например, досрочно погасить все свои кредиторские и иные задолженности или, напротив, предоставить кредиты либо имущество в аренду физическим или юридическим лицам, которые заведомо не собираются его возвращать. Возможен перевод средств на счета других предприятий, с которых они снимаются. Преднамеренное банкротство может выразиться в получении кредитов под ведение какой-либо деятельности и в неосуществлении ее и др.
8. В литературе описаны и на практике встречаются в основном следующие разновидности преднамеренного банкротства:
- досрочное погашение кредиторских или иных задолженностей;
- предоставление кредитов или имущества в аренду физическим или юридическим лицам, которые заведомо не собираются его возвращать;
- перевод средств на счета других предприятий, с которых они снимаются;
- получение кредитов под ведение какой-либо деятельности и неосуществление ее;
- заключение сделки на заведомо невыгодных условиях (по завышенной цене или с более высокими процентами расчета, чем обычно принято, с предоплатой всей суммы сделки и т.п.);
- отказ от заключения выгодной сделки;
- невзыскание дебиторской задолженности;
- присоединение других организаций с кредиторской задолженностью;
- создание дочерних организаций и др.
9. В Методических рекомендациях по проведению экспертизы о наличии признаков фиктивного банкротства говорится, что признаки преднамеренного банкротства могут быть установлены как в течение периода, предшествующего возбуждению дела о банкротстве, так и в ходе самих процедур банкротства (за исключением конкурсного производства).
С целью выявления признаков преднамеренного банкротства проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности должника, который делится на два этапа. На первом этапе рассчитываются показатели, характеризующие изменения в обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, имевшие место за период проверки. На втором этапе анализируются условия совершения сделок должника за этот же период, повлекших существенные изменения в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами.
10. В случае установления на первом этапе существенного ухудшения в показателях обеспеченности обязательств проводится экспертиза сделок должника за тот же период, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики показателей. При этом к заведомо невыгодным условиям сделки для должника Методические рекомендации относят:
- занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой;
- заведомо невыгодные для должника сроки и (или) способы оплаты по реализованному или приобретенному имуществу;
- любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности.
11. В результате проведенной экспертизы делаются следующие выводы:
1) если обеспеченность требований кредиторов за период проверки существенно не ухудшилась, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
2) если обеспеченность требований кредиторов существенно ухудшилась, но сделки, совершенные должником, соответствуют существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
3) если обеспеченность требований кредиторов ухудшилась и сделки, совершенные должником, не соответствуют существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то признаки преднамеренного банкротства усматриваются.
12. Следует в то же время заметить, что результатов подобной экспертизы для установления в действиях лица признаков преступления, предусмотренного ст. 196 УК РФ, недостаточно; должны быть констатированы все указанные в законе признаки преднамеренного банкротства, включая преступные последствия, вину и признаки субъекта.
13. В результате преступления причиняется крупный ущерб. Понятие крупного ущерба дано в примечании к ст. 169 УК РФ; он должен превышать 250 тыс. рублей.
14. Новая редакция ст. 196 УК РФ позволяет решить достаточно однозначно сложный вопрос - о моменте окончания преднамеренного банкротства. Исходя из того, что в диспозиции статьи говорится ныне о действиях (бездействии), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, можно сделать вывод о том, что достаточно совершения самих действий (бездействия), повлекшего причинение крупного ущерба. Фактического наличия признаков банкротства или подтверждения банкротства в арбитражном суде для наличия оконченного состава не требуется.
15. Обязательным признаком объективной стороны преступления является причинная связь между деянием виновного и наступившими последствиями. Состав преступления - материальный.
16. Субъективная сторона характеризуется умышленной виной в форме прямого или косвенного умысла.
17. Мотив преступления ныне, после внесения изменений в ст. 196 УК РФ Законом от 19 декабря 2005 г., квалифицирующего значения не имеет.
18. Субъектом преднамеренного банкротства является руководитель или учредитель (участник) юридического лица либо индивидуальный предприниматель.
19. Необходимо рассмотреть возникающие на практике и достаточно сложные проблемы отграничения анализируемого преступления от других преступных деяний. Неплатежеспособность юридического лица может возникнуть, например, в результате действий, которые сами по себе, вне зависимости от их результата (неплатежеспособности), являются преступными. Прежде всего речь идет о хищении имущества юридического лица.
20. Действия, заведомо влекущие неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, могут выражаться в том числе в изъятии имущества и (или) в обращении его в свою пользу или пользу третьих лиц, а это суть любого хищения.
И преднамеренное банкротство, и хищение - материальные составы преступлений.
Представляется, однако, что они не совпадают по конкретным последствиям, выступающим признаком состава. Ущерб от хищения - прямой положительный вред, уменьшение имущества юридического лица. Ущерб в преднамеренном банкротстве, как криминообразующий признак, - это имущественный вред, причиненный, по смыслу состава, прежде всего кредиторам должника. Обязательным признаком преднамеренного банкротства выступает умышленная вина; мотив не является обязательным признаком состава. Что касается хищения чужого имущества, оно, безусловно, корыстное преступление.
Однако все сразу и вместе признаки хищения не предусмотрены в числе обязательных для состава преднамеренного банкротства (хотя в конкретной ситуации могут иметь место). Поэтому хищение, приведшее к банкротству, требует самостоятельной квалификации как преступление, входящее в гл. 21 УК РФ.
21. Действия (бездействие), заведомо влекущие неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (преднамеренное банкротство), могут включать в себя такие действия, которые предусмотрены ч. 1 ст. 195 УК РФ, - неправомерные действия при банкротстве, а именно: сокрытие имущества, имущественных прав или имущественных обязанностей и т.д., передача имущества во владение иным лицам, отчуждение или уничтожение имущества, сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов.
Оба состава преступления, предусмотренные ч. 1 ст. 195 и ст. 196 УК РФ, отнесены к материальным, и если последствие выражается в причинении крупного ущерба, по признакам деяния неправомерные действия при банкротстве и преднамеренное банкротство полностью идентичны. А после исключения обязательного ранее мотива из ст. 196 УК РФ - личных интересов или интересов иных лиц - отсутствует разница и в субъективной стороне. Поэтому, к сожалению, разграничить составы преднамеренного банкротства и неправомерных действий при банкротстве в настоящее время еще сложнее, чем раньше.
Как же квалифицировать анализируемые действия, из чего исходить при выборе вменяемой нормы? Представляется, что есть только одна реальная возможность разграничить составы преступлений, указанных в ч. 1 ст. 195 и в ст. 196 УК РФ, - по цели действий виновного. Если лицо совершает действия (бездействие) с целью преднамеренного банкротства, ст. 195 УК РФ вменена быть не может. И наоборот, при отсутствии цели преднамеренного банкротства действия виновного должны квалифицироваться по ч. 1 ст. 195 УК РФ.
Статья 197. Фиктивное банкротство
Комментарий к статье 197
1. Официальная статистика по данному виду преступности - единична, о чем свидетельствуют следующие таблица и диаграмма (не приводится).
Таблица 48
Состояние преступности, связанной с фиктивным банкротством,
в 1997 - 2005 гг.
Годы | Коли- | В % ко всем | Коли- | В % ко всем | В % |
0,002 | - | ||||
0,002 | 0,002 | ||||
0,003 | |||||
0,003 | 0,00008 | ||||
0,005 | 0,007 | ||||
0,006 | 0,002 | ||||
0,006 | |||||
0,02 | |||||
0,007 | |||||
Итого |
|
|
|
Диаграмма 43
Динамика преступности и привлечения к ответственности
за фиктивное банкротство в 1997 - 2005 гг.
Диаграмма не приводится.
2. Объект преступления - общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности.
Общественная опасность деяния состоит в нарушении принципов осуществления экономической деятельности, в нечистоплотности ее отдельных субъектов, в причинении ущерба правоохраняемым интересам.
3. Нормативный материал к статье указан при рассмотрении к ст. ст. 195, 196 УК РФ.
4. Объективная сторона преступления заключается в фиктивном банкротстве.
Под ним понимают заведомо ложное публичное объявление руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности, если это деяние причинило крупный ущерб.
5. Объявление должно быть ложным, т.е. не соответствовать действительности. Лицо, объявившее себя несостоятельным, на самом деле должно быть платежеспособным.
6. При расследовании дела по анализируемой статье необходимо проведение бухгалтерской или комплексной экспертизы.
7. Согласно Методическим рекомендациям по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства, признаком фиктивного банкротства является наличие у должника возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату обращения должника в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).
8. Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства определяется обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными активами.
Обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными активами определяется как отношение величины оборотных активов, за исключением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, к величине краткосрочных пассивов, за исключением доходов будущих периодов, фондов потребления и резервов предстоящих расходов и платежей.
При определении обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами в составе краткосрочных обязательств следует учитывать, помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых (экономических) санкций, а также (по возможности) степень ликвидности соответствующих оборотных активов.
На основании рассчитанной величины обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами делаются следующие выводы:
- если величина обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами равна единице или больше ее, то признаки фиктивного банкротства усматриваются;
- если величина обеспеченности краткосрочных обязательств должника его оборотными активами меньше единицы, то признаки фиктивного банкротства отсутствуют.
9. Заведомо ложное объявление о банкротстве может сопровождаться фальсификацией бухгалтерских документов; она требует дополнительной квалификации по ст. ст. 327, 292 УК РФ.
10. Состав преступления - материальный; в результате совершения деяния должен быть причинен крупный ущерб. Его понятие дано в примечании к ст. 169 УК РФ.
11. Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом.
12. После внесения изменений в статью не имеют значения цели, которыми руководствовался виновный. В том числе это могут быть и цели введения в заблуждение кредиторов, чтобы получить отсрочку или рассрочку причитающихся им платежей; или скидки с долгов; или избежания уплаты долгов.
13. Если виновный преследует цель присвоения имущества предприятия, он может быть привлечен к уголовной ответственности за хищение.
14. Фактическая неуплата виновным налогов и (или) сборов требует дополнительной квалификации по ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ.
15. Субъектом преступления может быть руководитель или учредитель (участник) юридического лица или индивидуальный предприниматель.
Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
Комментарий к статье 198
1. О распространенности в России такого налогового преступления, как уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, свидетельствуют нижеследующие данные.
Таблица 49
Состояние преступности, связанной с уклонением от уплаты
налогов и (или) сборов с физического лица,
в 1997 - 2005 гг.
Годы | Коли- | В % ко | В % к | Коли- | В % ко | В % к |
1,15 | - | 0,90 | - | |||
1,68 | 202,2 | 1,44 | 235,7 | |||
3,06 | 505,5 | 2,65 | 634,4 | |||
4,22 | 923,5 | 4,38 | ||||
4,09 | 953,5 | 4,79 | 1695,5 | |||
3,48 | 698,3 | 4,11 | 1213,9 | |||
1,22 | 205,6 | 1,68 | 372,5 | |||
4,74 | 390,9 | 5,24 | 218,4 | |||
4,78 | 579,6 | 15,64 | 828,3 |
Диаграмма 44
Динамика преступности и привлечения к ответственности
за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов
с физического лица в 1997 - 2005 гг.
Диаграмма не приводится.
2. Объект преступления - общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ).
Общественная опасность налоговых преступлений заключается в нарушении принципов осуществления экономической деятельности и конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
3. Нормативный материал к статье включает в себя: НК РФ; БК РФ; Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. и др.
4. Предметом преступления выступают:
1) налоги;
2) сборы.
И те, и другие подлежат уплате физическими лицами.
5. Под налогом понимают обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
6. В ст. 198 УК РФ имеются в виду федеральные, региональные и местные налоги, которые уплачиваются физическими лицами: федеральные налоги - налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход; региональные налоги - транспортный налог, налог на игорный бизнес; местные налоги - земельный налог, налог на имущество физических лиц.
7. Налог на добавленную стоимость, на основании ст. 143 НК РФ, уплачивают в том числе индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).
8. Следует обратить внимание, что последняя разновидность налога на добавленную стоимость является таможенным платежом и уклонение от его уплаты влечет уголовную ответственность по ст. 194 УК РФ.
9. Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать акцизы (ст. 179 НК РФ).
Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов);
2) оприходование на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3) получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство;
4) передача на территории России организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства;
5) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
6) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
7) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в НК РФ;
8) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
10) передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
11) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
13) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;
14) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 182 НК РФ).
10. Акцизы при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ относятся к таможенным платежам, и уклонение от их уплаты наказуемо по ст. 194 УК РФ.
11. Согласно ст. 207 НК РФ, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также получающие доходы от источников, расположенных в России, не являющиеся налоговыми резидентами последней, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.
Объектом налогообложения по этому налогу выступает доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст. 209 НК РФ).
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 24 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |