счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других
обязательных платежей.
02.12.97 А.И.Куприна
Департамент контроля за
деятельностью кредитных
организаций на финансовых
рынках Банка России
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО14 августа 1998
г. N 30-08/24963О РАЗЪЯСНЕНИИ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
Государственная налоговая инспекция по г. Москве в связи с
многочисленными вопросами сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 20 и 58 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от
16.05.94 N 490 (с учетом изменений и дополнений), подпунктом "э" Положения о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденного
постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и
дополнений), налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на суммы
налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений, производимых в
соответствии с установленным законодательством порядком.
Статьей 21 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной
защите инвалидов в Российской Федерации" установлена квота для приема на
работу инвалидов.
Порядок определения квоты утверждается органами исполнительной власти
субъектов Российской Федерации.
При этом в случае невыполнения или невозможности выполнения квоты для
приема на работу инвалидов работодатели вносят обязательную плату в
установленном размере за каждого нетрудоспособного инвалида в пределах
установленной квоты в Государственный фонд занятости населения Российской
Федерации.
В связи с тем, что источник этой обязательной платы законодательством
не определен, указанные расходы должны осуществляться налогоплательщиками за
счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Основание: письмо ГНС России от 05.08.98 N 02-5-16/216.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
Прочие документы
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
9. Перечень банковских операций, установленный Федеральным законом "О
банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим для целей налогообложения
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции, принятом по результатам проверки
налогоплательщика, зафиксирован факт нарушения, выразившийся в невключении в
облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот выручки от оказания услуг
по оформлению паспортов сделок и выполнения функций агента валютного
контроля.
В своих требованиях истец ссылался на подпункт "е" пункта 1 статьи 5
Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в
соответствии с которым от налога на добавленную стоимость освобождаются
банковские операции, за исключением операций по инкассации. По мнению истца,
оказываемые им услуги непосредственно связаны с его банковской
деятельностью, поэтому они освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Арбитражный суд в удовлетворении иска отказал, согласившись со
следующими доводами налоговой инспекции. Перечень банковских операций,
установленный статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности", является исчерпывающим и в целях освобождения от налога на
добавленную стоимость расширительному толкованию не подлежит. При этом был
отклонен довод банка о том, что услуги по оформлению и подписанию паспортов
сделок не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку оказывались
им как агентом валютного контроля в соответствии с Законом Российской
Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле".
Упомянутые выше услуги, хотя и оказаны банком, в силу статьи 5
Федерального закона "О банках и банковской деятельности" не являются
собственно банковскими операциями, поэтому должны были облагаться налогом на
добавленную стоимость.
10. Вознаграждение, получаемое банком за прием платежей от физических
лиц, не включается в облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с требованием признать
недействительным решение налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
В решении налоговой инспекции по результатам проверки банка
зафиксировано нарушение в виде невключения истцом в облагаемый налогом на
добавленную стоимость оборот вознаграждения за прием банком коммунальных и
иных платежей от населения. По мнению налоговой инспекции, данная операция
банка является посреднической (между плательщиками - физическими лицами и
коммунальными предприятиями) и поэтому на нее не распространяются правила об
освобождении от налогообложения, установленные подпунктами "е", "ж" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, мотивировав свое
решение следующим.
В соответствии со статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности" к банковским операциям относится кассовое обслуживание
физических лиц.
Операции по приему коммунальных и иных платежей от населения и
перечислению их на счета юридических лиц, не имеющих расчетных счетов в
данном банке, не являются посредническими, так как в соответствии с
договором поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет
доверителя определенные юридические действия, а по договору комиссии
комиссионер обязуется от своего имени, но за счет комитента совершить одну
или несколько сделок. В данном же случае банк, будучи специализированным
учреждением, осуществлял расчетные операции и не являлся представителем
(посредником) по договорам между физическими лицами и коммунальными
предприятиями. Сам по себе факт получения банком вознаграждения за
совершение расчетных операций и кассовое обслуживание физических лиц не
свидетельствует о том, что банком осуществлены посреднические услуги.
Таким образом, коммерческий банк правомерно руководствовался
требованиями, установленными в подпунктах "е" и "ж" пункта 1 статьи 5 Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".
Правильность подобного подхода подтверждена тем, что Федеральным
законом от 31.07.98 N 151-ФЗ перечень банковских операций, установленный
статьей 5 Федерального закона "О банках и банковской деятельности", дополнен
пунктом 9 следующего содержания: "Осуществление переводов денежных средств
по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением
почтовых переводов)".
11. Услуги, оказываемые банком в соответствии с договорами банковского
счета и банковского вклада,
являются банковскими операциями и не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании налога на
добавленную стоимость и применении финансовых санкций.
Из представленных документов следовало, что между банком и акционерным
обществом заключен договор банковского счета. В дальнейшем стороны подписали
дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым акционерное
общество обязалось ежемесячно передавать банку ведомость на выплату
заработной платы сотрудникам акционерного общества, а банк получил право без
дополнительного распоряжения акционерного общества списывать денежные
средства с его счета и обязывался зачислять заработную плату сотрудникам
акционерного общества на их вклады, также находящиеся в этом банке, и
выдавать денежную сумму по их первому требованию. За осуществление данных
операций общество уплачивало банку вознаграждение.
По мнению налоговой инспекции, деятельность банка по зачислению
заработной платы на счета сотрудников от имени и за счет работодателя -
акционерного общества является дополнительной услугой, к договору
банковского счета не относится и под понятие "банковские операции" не
подпадает. Следовательно, положение, установленное подпунктом "е" пункта 1
статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", в
данном случае не может быть применено. В связи с этим вознаграждение,
получаемое банком от акционерного общества, должно включаться в оборот,
облагаемый налогом на добавленную стоимость.
Арбитражный суд удовлетворил требование истца, мотивировав свое решение
следующим.
В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк
обязуется выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче денежных
средств со счета, а в силу статьи 851 названного Кодекса в случаях,
предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка
по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете.
Соглашение, заключенное между банком и акционерным обществом,
регулирует некоторые вопросы распоряжения акционерным обществом денежными
средствами, находящимися на его счете, и поэтому оно должно рассматриваться
как составная часть договора банковского счета. Включение в данное
соглашение условия о выплате банку вознаграждения не противоречит статье 851
ГК РФ.
Что же касается отношений, связанных с зачислением заработной платы
сотрудников акционерного общества на их счета, то в соответствии с
положениями ГК РФ по договору банковского вклада денежная сумма (вклад)
может быть внесена как самим вкладчиком, так и третьими лицами (статья 834).
Законодательством также предусмотрено, что вклад может быть внесен в банк на
имя определенного третьего лица (статья 842 ГК РФ).
Таким образом, производимые банком операции, связанные с движением
денежных средств по расчетному счету акционерного общества и их зачислением
на счета сотрудников, осуществлялись в рамках договора банковского счета и
договора банковского вклада. Данные операции являются банковскими (статья 5
Федерального закона "О банках и банковской деятельности") и поэтому в
соответствии с подпунктом "е" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" освобождаются от данного налога.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 96
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ЮБ-6-04/274
ПИСЬМО
от 27 июля 1994 года
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БАНКОВ, ДРУГИХ
КРЕДИТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И СТРАХОВЩИКОВ
В связи с поступающими запросами о порядке определения налогооблагаемой
базы для банков и других кредитных учреждений, а также страховщиков при
исчислении и уплате ими налога на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы с учетом вышеназванного Указа, а также Положения
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, и
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 491, Министерство финансов
Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации
сообщают.
При исчислении вышеуказанного налога объектом налогообложения являются:
- для банков и других кредитных учреждений - сумма доходов,
предусмотренных в разделе I Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490, за исключением доходов,
предусмотренных пунктами 8, 11 и 13 (в части государственных ценных бумаг)
указанного Положения, а также доходов, полученных по целевым
централизованным кредитным ресурсам в пределах ставки Центрального банка
Российской Федерации;
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 29 июня 1998 г. N
04-02-04/5
1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.
N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" к плательщикам
налога на прибыль, кроме коммерческих банков, отнесены также их филиалы,
имеющие самостоятельный баланс и корреспондентский счет. Порядок
формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль определен
Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490. В
соответствии с п.28 Положения в затраты банка включается плата другим банкам
за расчетно-кассовое обслуживание, комиссионные сборы за услуги и
корреспондентские отношения.
Головной конторой и филиалом самостоятельно определяются финансовые
результаты исходя из доходов, полученных от осуществления банковской и иной
деятельности, не запрещенной законодательством, а также расходов, связанных
с ведением этой деятельности.
В том случае, если головная контора со своего корреспондентского счета
производит плату за расчетные услуги Банку России в целом по операциям,
осуществляемым как головной конторой, так и филиалами, то часть платы,
приходящаяся на операции филиала, по нашему мнению, может быть
переадресована филиалу и учтена последним при формировании налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль.
При этом указанные затраты могут быть учтены филиалом при соблюдении
следующих условий: понесенные головной конторой затраты, приходящиеся на
операции, проводимые по поручению филиала и по которым взимается плата
Банком России, должны быть восстановлены на доход головной конторы при
списании средств с субкорсчета, открытого в головной конторе филиалу.
29.06.98 Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
М.А.МОТОРИН
Вопрос: Принимаются ли в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль расходы банка по срочным сделкам с ценными бумагами в пределах
доходов по этим операциям?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 1998 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено Ваше письмо по
вопросу налогообложения результатов срочных сделок с ценными бумагами и
сообщается следующее.
Порядок формирования затрат, учитываемых при налогообложении, определен
Положением об особенностях формирования налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В соответствии с разъяснениями, касающимися защиты от валютных рисков
при совершении операций с иностранной валютой (п.29 Положения), изложенными
в письмах Госналогслужбы России от 27.03.96 No НП-4-05/26н, от 30.05.96 N
ВГ-4-05/46н (зарегистрированных в Министерстве юстиции Российской
Федерации), при совершении срочных сделок по купле-продаже иностранной
валюты в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются убытки в пределах
доходов, полученных по этим операциям.
По действующему порядку не предусмотрено принятия при налогообложении
убытков по сделкам, связанным с взаимной передачей или уступкой прав на
будущую передачу прав и обязанностей в отношении ценных бумаг (срочные
сделки с ценными бумагами).
21.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
Вопрос: Вправе ли кредитная организация уменьшать налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль на сумму лизинговых платежей по операциям финансового
лизинга?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 1998 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрен Ваш запрос по
вопросу учета коммерческими банками при налогообложении расходов по
лизинговым платежам по операциям финансового лизинга и сообщается следующее.
Порядок формирования налогооблагаемой базы для расчета налога на
прибыль коммерческими банками определен Положением "Об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями", утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16 мая 1994 г. No 490, а в части отражения затрат,
носящих общий для всех налогоплательщиков характер, "Положением о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N
552.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. No
633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" разрешено
лизингополучателю относить на затраты расходы, связанные с приобретением
основных средств по договору финансового лизинга.
В себестоимость продукции (работ, услуг) разрешено включать лизинговые
платежи, определенные согласно условиям договора.
В связи с отсутствием каких-либо ограничений в отношении возможных
лизингополучателей коммерческие банки, по нашему мнению, имеют право
уменьшать налогооблагаемую базу на расходы по уплате лизинговых платежей по
договору финансового лизинга, заключенному с целью приобретения основных
средств, необходимых для осуществления банковской деятельности.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения коммерческими банками
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552.
Применяется ли указанное Положение в части, не противоречащей Положению
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на
прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденному
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, или
Положение N 552 действует только по п.п.33 и 52 Положения N 490, где
существует конкретная ссылка на Положение N 552?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 1997 г. N 04-07-03
В связи с Вашим письмом по вопросу порядка применения коммерческими
банками Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552, Департамент налоговой политики сообщает.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 во исполнение Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций".
Кроме того, Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 предусматривалось по отдельным отраслям и видам деятельности
разработать и утвердить особенности состава затрат, не предусмотренные
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли. В связи с этим, а также во исполнение п.1 Указа Президента
Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" было
разработано Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N
490.
Учитывая изложенное, Положение о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений,
внесенных в него постановлениями Правительства Российской Федерации от
01.07.95 N 661 и от 11.03.97 N 273), применяется коммерческими банками
(кредитными организациями) в части, не противоречащей пунктам Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490.
04.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 41 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая лекция | | | следующая лекция ==> |