1. Основные функции финансового и управленческого учета.

1. Основные функции финансового и управленческого учета. В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Контрольная функция. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движение имущества организации, а также правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. Осуществляется три вида контроля – предварительный, текущий и последующий. Информационная функция — одна из главных функций бухгал­терского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях уп­равления. Для того чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, свое­временной и оперативной. Обеспечение сохранности имущества — функция, имеющая осо­бое значение в условиях рыночных отношений и наличия различ­ных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей системы учета и определенных предпосылок: - наличия специализированных складских помещений, осна­щенных средствами оргтехники; - совершенствования самой системы учета, использования эко­номических ресурсов, применения обоснованных методов выяв­ления недостач, растрат, хищений; - использования современных средств автоматизации для сбо­ра, обработки и передачи информации. Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т. е. инфор­мацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи, применительно к бухгалтерскому учету, являются в каче­стве ввода — неупорядоченные данные, процесса — обработка данных, вывода — упорядоченная информация. Аналитическая функция в условиях развития рыночных отно­шений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствова­ния всех направлений хозяйственной деятельности.

2. Понятие маржинального дохода, порядок его образования. Маржинальным доходом на производственных предпри­ятиях считается разница между выручкой предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и суммой ее производ­ственной себестоимости. Для расчета объе­ма выручки, покрывающего постоянные и переменные зат­раты, производственные предприятия в практической дея­тельности используют такие показатели, как величина и коэффициент маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад пред­приятия в покрытие постоянных затрат и получение при­были. Существует два способа определения величины маржи­нального дохода. При первом способе из выручки предприятия за про­данную продукцию вычитают все переменные затраты. При втором способе величина маржинального дохода опре­деляется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия. Под средней величиной маржинального дохода по­нимают разницу между ценой продукции и средними пере­менными затратами. Средняя величина маржинального до­хода отражает вклад единицы изделия в покрытие посто­янных затрат и получение прибыли. Коэффициентом маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от продажи или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара. Взаимосвязь между затратами, объемом и результата­ми может быть выражена следующей формулой: где N – объем продукции в натуральных показателях; Р – сумма прибыли; Цед – цена единицы продукции; S^пост – сумма постоянных затрат; S^перед – сумма переменных затрат на единицу продукции; Мед – сумма маржинального дохода на единицу продукци.

3. Классификация затрат для целей финансового учета. По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов: материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств, прочих затрат. По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:1)сырье и материалы;2)возвратные отходы (вычитаются);3)покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;4)топливо и энергия на технологические нужды;5)основная заработная плата производственных рабочих;6)дополнительная заработная плата;7)отчисления на социальные нужды;8)расходы на подготовку и освоение производства;9)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;10)цеховые расходы;11)общезаводские;12)потери от брака; 13)прочие производственные расходы. По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы. Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт. Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные. Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат. Накладные расходы делятся на две группы:-накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством; -накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием. По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

4. Классификация затрат для целей управленческого учета. Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые. Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. По отношению к объему производства – переменные и постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства. Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот. В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу. При выработке определенных решений целесообразно выделять затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции. Классификации для контроля и регулирования на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.

5. Особенности функционирования системы управленческого учета

«директ-костинг».

В основе системы учета "Директ-костинг" лежит исчисление сокращенной себестоимости про­дукции и определение маржинального дохода.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

1) простой директ-костинг, основанный на использова­нии в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

2) развитой директ-костинг (верибл-костинг), при ко­тором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производ­ство и реализацию продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема произ­водства, причем себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными зат­ратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости про­дукции не включают и списывают непосредственно на умень­шение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе директ-костинг в наиболее общем виде представ­лена в таблице:

№ п/п	Показатели	Сумма
	Выручка от продажи продукции
	Переменные затраты
	Маржинальный доход (стр.1-стр.2)
	Постоянные затраты
	Прибыль

Анализируя таблицу, можно прийти к выводу, что для системы учета директ-костинг характерны такие черты:

- постоянная направленность учета на определение промежуточного результата маржиналь­ного дохода;

- учет продукции только в разрезе переменных зат­рат и определение ее производственной себестоимости;

- учет постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение операционной прибыли для определения конечного финансового результата;

- определение маржинального дохода как базы про­цесса оперативного управления ценами и ценообразова­нием;

- определение взаимосвязи и взаимозависимости меж­ду объемом продажи, себестоимостью и прибылью;

- установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее пол­ной себестоимости.

Основные преимущества системы учета директ-костинг можно свести к следующему.

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости про­дукции.

2. Отсутствие процедур по составлению сложных рас­четов для условного распределения постоянных затрат меж­ду видами продукции

3. Возможность определения порога рентабельности, запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа.

4. Возможность проведения сравнительного анализа рен­табельности различных видов продукции.

5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

6. Возможность выбора между собственным производ­ством продукции или услуги их закупкой на стороне.

Теоретические и практические исследо­вания системы директ-костинг позволяют выделить прису­щие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе дем­пинга возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта мар­жинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. В практической деятельности возникают трудности при раз­делении затрат на постоянные и переменные.

3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

Рассмотрим возможность и целесообразность применения системы директ-костинг в управлении отече­ственными предприятиями.

Традиционным для отечественного учета является каль­куляционный вариант, при котором учет направлен на по­лучение данных о полной себестоимости продукции. При этом варианте в себестоимость продукции включаются все расходы. Затраты, ко­торые невозможно непосредственно отнести на продукцию, в течение месяца накапливаются на собирательно-распре­делительных счетах, а затем переносятся на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе. Однако при этом варианте не учитывается одно важное обстоятель­ство: себестоимость единицы изделия изменяется при из­менении объема выпуска продукции. Если предприятие рас­ширяет производство и продажи, то себестоимость едини­цы продукции снижается, если же предприятие сокраща­ет объем выпуска — себестоимость растет.

В этих условиях становится необходимым и целесооб­разным применение системы директ-костинг на отечествен­ных предприятиях.

6. Особенности функционирования системы управленческого учета «стандарт-кост».

Стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых из­держек производства, а смежные калькуляции — для кон­троля накладных расходов.

В основе системы лежит предваритель­ное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные матери­алы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализа­ции продукции).

Схематически система учета стандарт-кост выглядит следующим образом.

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п. 1 — п. 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п. 3 * п. 4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производ­ством и затратами. Выявляемые в текущем порядке откло­нения от установленных стандартных норм затрат подвер­гаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация оперативно устранять непо­ладки в производстве, принимать меры для их предотвра­щения в будущем.

При установлении норм широко используются физи­ческие (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производ­ства данного изделия. Эти физические стандарты затем ум­ножают на коэффициенты в денежном исчислении и полу­чают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают мно­жество отдельных статей, часть которых трудно или не­целесообразно измерять точно, стандарты накладных рас­ходов даются в денежной оценке без указания количествен­ных норм.

Нормы расхода материалов и производственной зара­ботной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие.

На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стан­дартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:

- ''Отклонения по расходу материалов";

- ''Отклонения по заработной плате";

- "Отклонения по накладным расходам";

- "Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости

Главное в стандарт-косте — контроль за наиболее точ­ным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стан­дартов затрат. При отсутствии же такого контроля приме­нение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно тех­нологической карте производства. Изменение цен, вызван­ное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а так­же инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производствен­ные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производ­ственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозмож­но. В таких случаях вместо научно обоснованных стандар­тов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие. Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и ком­паний используют систему учета стандарт-кост как мощ­ный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых реше­ний.

7. Организация учета и калькулирования затрат по центрам ответственности.

Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия — в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам ответственности и по носителям затрат.

Центр от­ветственности может быть определен как сегмент предприятия, за ре­зультаты работы которого отвечает его руководитель. В управленчес­ком учете каждому месту возникновения затрат должна соответство­вать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклоне­ния от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности чают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

8. Калькулирование себестоимости работ, услуг при позаказном методе.

Позаказный метод учета затрат можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.

Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изде­лий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается отдельная карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.

Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и зака­зов на основании первичных документов. Первичная доку­ментация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестои­мость заказов путем распределения пропорционально при­нятой на предприятии базе распределения.

В течение срока выполнения заказа затраты учитыва­ются как незавершенное производство. После окончания работ карточка закрывается, и подсчитываются затраты на выполнение заказа, которые за вычетом возвратных отхо­дов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимос­тью произведенной по заказу продукции. Если в соответ­ствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых из­делий, себестоимость единицы определяется делением сум­мы затрат по статьям калькуляции на количество вырабо­танной продукции.

Позаказный метод может применяться в швейном про­изводстве, при производстве торгового и технологического оборудования и т.д.

9. Калькулирование себестоимости работ, услуг при попроцессном методе.

Попроцессный метод учета затрат при­меняется в производствах, где готовый продукт получает­ся в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стади­ях, фазах или переделах.

Попроцессньй метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности и в энергетике.

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо значительными размерами незавершенного производства.

В производствах, подобных угольной промышленности, где: а) про­изводится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрика­тов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), — может применяться метод простого калькулирования.

Если запасов готовой продукции у предприятия нет (энергетичес­кие, транспортные организации), используется метод простого одно­ступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции оп­ределяется делением суммарных издержек за отчетный период на ко­личество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле

где С — себестоимость единицы продукции, руб.;

3 — совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X— количество произведенной за отчетный период продукции в на­туральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Если из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых, то на таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования.

Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого каль-шрования рассчитывается по следующей формуле:

Где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З₁ — совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З₂ — управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁ — количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х₂ — количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (пе­ределов), на выходе из которых находится промежуточный склад полу­фабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняют­ся, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей фор­муле:

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З_пр1 , З_пр2, …, З_прп — совокупные производственные издержки каж­дого передела, руб.;

Зупр — управленческие и коммерческие расходы отчетного перио­да, руб.;

Х₁, Х₂ , …, Х_п — количество полуфабрикатов, изготовленных в от­четном периоде каждым переделом, шт.;

Хпр — количество проданных единиц продукции в отчетном перио­де, шт.

10. Определение точки безубыточности, её графический анализ. Точку безубыточности, при которой выручка и объем про­изводства предприятия обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, называют также "критической", или "мертвой", или точкой "равновесия". Для вычисления точки безубыточности (порога рента­бельности) используют три метода: графический, уравне­ний и маржинального дохода. При графическом методе нахождение точки безубы­точности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика "затраты — объем — прибыль". Пос­ледовательность построения графика следующая: наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс; выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению; вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации, строим прямую, отвечающую этому значению; точка безубыточности на графике — это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки. Изображенная на рисунке точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то о терпит убытки, если больше — получает прибыль.

Для определения точки безубыточности в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле: Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности определяется по формуле: Точка безубыточности = Постоянные затраты / Норма маржинального дохода.

Дата добавления: 2015-08-27