Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АрхитектураБиологияГеографияДругоеИностранные языки
ИнформатикаИсторияКультураЛитератураМатематика
МедицинаМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогика
ПолитикаПравоПрограммированиеПсихологияРелигия
СоциологияСпортСтроительствоФизикаФилософия
ФинансыХимияЭкологияЭкономикаЭлектроника

1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности. Место аудита в системе контроля в РФ.



1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности. Место аудита в системе контроля в РФ.

 

Аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами).

Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;

• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Аудиторы в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

• помощь в организации бухгалтерского учета;

• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;



• разработка учредительных документов и др.;

• предоставление информации о будущих партнерах;

• информационное обслуживание клиентов;

• другие услуги.

Контроль - неотъемлемая часть системы управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

По организационным формам контроль подразделяется на:

- государственный,

- ведомственный,

- вневедомственный,

- аудиторский,

- внутрихозяйственный,

- общественный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля.

Ведомственный контроль это внутренний контроль отдельных государственных ведомств (министерств, комитетов, департаментов) за деятельностью подведомственных им предприятий и организаций.

Вневедомственный контроль осуществляется уполномоченными орга­нами в отношении различных предприятий и организаций.

Аудиторский контрольпредставляет собой независимую проверку финансовых отчетов и относящейся к ним финансовой информации хо­зяйствующего субъекта, осуществляемую аудиторскими организациями и аудиторами (имеющими лицензию), по договору с заказчиком.

Внутрихозяйственный контроль организуется хозяйствующими субъектами самостоятельно.

Общественный контрольреализуется без посредства специальных государственных органов через общественные институты на основе за­конов, обязывающих органы власти предоставлять информацию обще­ству.

В условиях рыночной экономики значение аудита, как одной из форм экономического контроля, неуклонно возрастает. Это обусловлено прак­тической необходимостью т.к. именно предприятие (хозяйствующий субъект) в первую очередь заинтересовано в том, чтобы подтвердить достоверность годового отчета предприятия, предоставляемого всем за­интересованным пользователям. Несмотря на тесную связь аудита с другими формами экономического контроля, между ними существуют и принципиальные различия.

 

 

2. Виды аудита.

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1. По стадии развития:

подтверждающий аудит — аудит, предполагающий проверку и под­тверждение практически каждой хозяйственной операции;

аудит, базирующийся на риске — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий рабо­ты предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском;

системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение си­стем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облег­чается проведение внешнего аудита.

2. По характеру заказа:

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он прово­дится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учре­дителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

3. По сфере деятельности субъекта:

• общий аудит;

• банковский аудит;

• страховой аудит;

• аудит прочей деятельности.

4. По объекту проверки:

- внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового поло­жения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства,

- внутренний аудит проводится штатными аудиторами — работника­ми предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

5. По периодичности проверки:

первоначальный аудит означает проведение аудитором или ауди­торской фирмой проверки в данной организации впервые;

периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересован­ности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами (аудиторами, аудиторской фирмой).

 

 

3. Услуги, сопутствующие аудиту.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

В настоящее время аудиторские фирмы оказывают следующие виды услуг:

• аудиторские проверки бухгалтерской отчетности (обязательный и инициативный аудит) предприятий и организаций различных типов и форм собственности;

• сопутствующие услуги: экспресс-анализ; обзорная проверка; анализ хозяйственно-финансовой деятельности; консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, по внешнеэкономической деятельности и др.; проверка по согласованным с клиентом процедурам; постановка, ведение и восстановление бухучета; составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;

• автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;

• оказание помощи в проведении приватизации;

• налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

• составление бизнес-планов и иных технико-экономических обоснований;

• переводы западной специальной литературы, тиражирование действующего экономического законодательства и издание собственных учебных пособий по аудиту, учету и анализу;

• оказание других услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы (редакционно-издательских, по распространению нормативной, справочной и методической литературы и т. п.);

• оценка активов и пассивов экономического субъекта; оценка инвестиционных проектов и их технико-экономическое обоснование;

• составление деклараций о доходах и др.;

• маркетинговые исследования рынка;

• юридические услуги, разработка учредительных документов и их регистрация, ликвидация предприятий;

• учебно-консультационные услуги, подготовка кадров (обучение в области своей деятельности, а также основам бухгалтерского учета) и др.

 

4. Кодекс профессиональной этики аудитора.

Этика — это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной организации.

По аналогии с международной практикой, российская палата аудито­ров разработала кодекс профессиональной этики аудиторов с целью поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответствен­ности в сообществе специалистов. Кодекс был утвержден общим собра­нием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г., протокол № 11. Нормы настоящего Кодекса основаны на этических нормах Междуна­родной федерации бухгалтеров (1РА).

Кодекс содержит следующие нормы профессионального поведения.

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов. Каж­дый аудитор обязан руководствоваться в поведении и взаимоотношени­ях нравственными нормами, принятыми в обществе.

2. Соблюдение общественных интересов. Независимый аудитор должен при исполнении профессиональных обязанностей учитывать ин­тересы не только клиента, но и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Объективность. Аудиторы должны быть уверены в отсутствии предвзятости, зависимых обстоятельств во взаимоотношениях с клиентом при составлении аудиторского заключения. Аудитор должен помнить, что основой выводов и оценки достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта может быть только достаточный объем аудиторских доказательств.

4. Внимательность. В обязанности аудиторов входит максимальное внимание при соблюдении аудиторских стандартов и законодательных в процессе планирования проверки и контролирования работы ассистентов.

5. Независимость. Независимость аудитора — отсутствие какой-либо финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на прове­ряемой фирме; аудитор не может проверять фирму, одним из собственников которой он является; не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

6. Профессиональная компетентность. Аудиторы обязаны обеспечивать достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, гарантировать добросовестное и качественное выполнение проверки, своевременность и компетентность.

7. Конфиденциальность. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию, полученную в ходе выполнения услуг, без ограничения во времени.

8. Действия, несовместимые с профессией. Аудитор не должен совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности.

9. Оплата аудиторских услуг. Оплата профессиональных услуг зависит от сложности, качества, опыта, ответственности и квалификации аудитора, объема услуг.

10. Налоговые отношения. Аудиторы обязаны предупреждать клиента о возможных последствиях при нарушении налоговых обязательств, предоставлять рекомендации и области налогообложения только в письменной форме, соблюдать налоговое законодательство и избегать его нарушения в своих интересах или в интересах других лиц.

11. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздержи­ваться от необоснованной критики других аудиторов и сознательных действий, причиняющих ущерб профессии.

12. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники аудиторской организации обязаны способствовать повышению авторите­та и дальнейшему развитию фирмы, совершенствовать практику и повы­шать качество предоставляемых услуг, заботиться об уровне професси­ональных знаний и компетентности.

13. Публичная информация и реклама. Реклама аудиторских услуг должна быть информативной, прямой, не вводящей заинтересованных пользователей в заблуждение и не вызывающей у них недоверие.

14. Аудиторские услуги в других государствах. Этические нормы незыблемы независимо от территориально-географических различий пре­доставления аудиторских услуг.

 

 

 

 

5. Принцип независимости аудиторов.

Одним из ключевых положений аудита является требование незави­симости аудитора от проверяемого экономического субъекта. Статья 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности» содержит ряд зако­нодательных ограничений в осуществлении аудиторских проверок. Так, аудит не может проводиться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответ­ственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и со­ставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несу­щими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком род­стве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сест­ры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учре­дителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за органи­зацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являю­щихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и пред­ставительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении орга­низаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учреди­телей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказы­вавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших про­ведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бух­галтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отно­шении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяют­ся договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудиру­емых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в ре­зультате аудита.

Независимость аудиторской фирмы вызывает сомнения в случаях, если:

1) она участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредит­ных организаций или в холдинге и оказывает им услуги;

2) аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства или при их участии и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время под­чиненным данному министерству;

3) аудиторская фирма возникла при участии банков, страховых компа­ний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организаци­ям, акции которых находятся в собственности, приобретены или при­обретались вышеназванными структурами в период, за который ауди­торская фирма должна оказать услуги. В тех случаях, когда ауди­тор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирова­ние, составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т.п.), необходимо следить, чтобы они не нарушали независимости аудитора.

Независимость аудитора обеспечивается, если:

— консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению орга­низацией;

— нет причин и ситуации, влияющих на объективность суждений ауди­тора;

— персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и состав­лении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке органи­зации клиента;

— ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Аудиторам не рекомендуется оказывать услуги, если имеются обо­снованные сомнения в сохранении независимости от организации клиен­та и ее должностных лиц. В документах, составленных аудитором, он обязан без всяких оговорок заявить о своей независимости в отноше­нии клиента.

 

6. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций опреде­лены ст.5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» и аудиторском стандарте «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», одобренном Ко­миссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 года, протокол № 6. Согласно данным документам при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные ауди­торы вправе:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторс­кой проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также условий договора с экономическим субъектом либо содержания по­ручения государственного органа.

• проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактиче­ское наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в уст­ной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской провер­ки вопросам;

• получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, сведе­ния, достаточные для формирования аудиторских доказательств в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете и бухгалтерской отчетности проверя­емых экономических субъектов.

• требовать от государственных органов, по поручению которых про­водится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости — также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей;

• по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным актам и профессиональной этике, а также не на­рушающие права и охраняемые законом интересы экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит, и других лиц;

• не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим
субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим
лицам, включая /налоговые и иные государственные органы, кроме
случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ;.

• требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бух­галтерской отчетности;

• получать вознаграждение за оказание аудиторских услуг,

• обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии или ее аннули­ровании в установленном порядке;

• отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности ваудиторском заключении в случаях:

— непредставления аудируемым лицом всей необходимой докумен­тации;

— выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказыва­ющих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о сте­пени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

• образовывать союзы, ассоциации и другие профессиональные объе­динения для координации своей деятельности;

§ осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противо­речащие законодательству Российской Федерации я настоящему Федеральному закону.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных и других нормативных актов Российской Федера­ции, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую инфор­мацию о требованиях законодательства Российской Федерации, каса­ющихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, пере­дать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, зак­лючившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки в течение срока не менее пяти лет пос­ле проведения аудита, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания ауди­торских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законода­тельством Российской Федерации,

5} исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше­ний, определенных договором: оказания аудиторских услуг, и не про­тиворечащие законодательству Российской Федерации.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, в то время как ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

 

7. Права и обязанности аудируемых лиц.

Права и обязанности аудируемого лица определены в ст. 6 Феде­рального закона «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг, вправе:

• получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Рос­сийской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

• получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором на оказание аудиторских услуг;

• осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотно­шений, определенных договором на оказание аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

• заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодатель­ством РФ;

• создавать аудиторской организации (индивидуальному аудито­ру) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (ин­дивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документа­цию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчер­пывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной фор­мах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

• не предпринимать каких бы то ни было действий в целях огра­ничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении

аудиторской проверки;

• оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудитор­ской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и со­ставления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• организация надзора за соблюдением установленных лицензи­онных требований и условий, контроль за качеством аудиторских про­верок;

• повышение эффективности деятельности аккредитованных аудиторских объединений, их активного содействия повышению каче­ства аудиторских проверок и ответственности аудиторов;

• организация системы подготовки и повышения квалификации аудиторов, способствующая повышению их Профессионализма;

• совершенствование системы отчетности аудиторских организа­ций перед Министерством финансов РФ как уполномоченным феде­ральным органом;

• содействие повышению престижа профессии аудитора и усиле­ние значимости Кодекса профессиональной этики аудитора, что обес­печивает честность и добросовестность в работе и объективность в оценках работы аудитора;

• усиление влияния аудиторских проверок на эффективность деятельности субъектов хозяйствования.

 

8. Аудит финансовой отчетности.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Цель проверки финансовых отчетов:

• подтверждение достоверностиотчетов или констатация их недостоверности;

• контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

• проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

• выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методысвоей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы:

1) методы организации аудита в целом;

2) конкретные методы проверки операций, сальдо счетови т.п.

Методы организации аудита в целом: а)сплошная проверка; б) выборочная проверка; в) документальная проверка; г) фактическая проверка; д) аналитическая проверка; е) комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, они давно применяются в РФ в ревизорской работе. Сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка представляет собой использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам больше внимания в ходе аудита.

Комбинированная проверка предполагает сочетание различных методов организации аудита.

 

 

9. Правовое регулирование аудиторской деятельности.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об ауди­торской деятельности» № 119-ФЗ от 07,98.2001 г.

Внастоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита, представленная в таблице

 

Уровень

 

Документы

 

Органы, принимающие документы

 

1 уровень

 

Федеральные законы, Кодексы, Указы

 

Федеральное собрание, Правительство, Государ­ственная Дума, Прези­дент РФ

 

2 уровень

 

Постановления, Прика­зы

 

Президент РФ, Прави­тельство РФ, Минфин РФ, Департамент органи­зации аудиторской дея­тельности

3 уровень

 

Федеральные стандарты аудиторской деятельнос­ти, Стандарты аудиторской деятельности

 

Правительство РФ,. Минфин' РФ, Департа­мент организации ауди­торской деятельности

 

4 уровень

 

Внутренние стандарты

 

Профессиональные ауди­торские объединения

 

5 уровень

 

Внутрифирменные стандарты

 

Аудиторские организации

 

Первый уровень - Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001 г.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в ста­новлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложивших­ся условий на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существен­ных позиций от реальной жизни.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Феде рации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании от­дельных видов деятельности» и др.

К документам Второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

• Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопро­сах государственного регулирования аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации»;

• Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицен­зировании аудиторской деятельности»;

• Постановление Правительства РФ от 12.06.2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

• Приказ Минфина РФ от 27.10.99 г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицен­зии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) ауди­торской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансо­во-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регла­ментирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, фи­нансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень — документы, необходимые для реализации стан­дартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стан­дартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Главными принципами, которые должны быть положены в основу лю­бых внутрифирменных стандартов, являются независимость, профессиона­лизм, соблюдение этики поведения, обоснованность мнения, точность пре­доставления информации и доброжелательность по отношению к клиенту.

 

 

10. Федеральные стандарты аудита.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности явля­ются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный харак­тер. Они утверждаются Правительством Российской Федерации.

Стандарты более низкого уровня не должны вступать в противоре­чие со стандартами более высокого уровня, а их требования не должны быть ниже.

Существуют правила (стандарты) аудиторской деятельности, кото­рые относятся к определенным сферам деятельности (например, аудиту малых экономических субъектов) или к отдельным услугам (налоговому аудиту и другим сопутствующим услугам по налоговым вопросам, проверке прогнозной финансовой информации).

Разработано 11 федеральных стандартов, утвержденных Правительством РФ, которые используются аудиторскими фирмами:

1. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансо­вой (бухгалтерской) отчетности»

2. Федеральное правило (стандарт) ауди­торский деятельности № 2 «Докумен­тирование аудита»

3. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 3 «Планиро­вание аудита»

4. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 4 «Существенность в аудите»

5. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 5 «Аудитор­ские доказательства»

6. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 6 «Аудитор­ское заключение по финансовой (бух­галтерской) отчетности»

7. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 7 «Оценка рисков и внутренний контроль»

8. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 8 «Внутри-. фирменный контроль качества работы в аудите»

9. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 9 «Аффили­рованные лица»

10. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 10 «События после отчетной даты»

11. Федеральное правило (стандарт) ауди­торской деятельности № 1 1 «Приме­нимость допущения непрерывности деятельности»

 

11. Международные стандарты аудита.

Развитие аудита и привлечение к аудиторской деятельности боль­шого числа специалистов, увеличение числа крупных организаций, которые проверяют большие бригады аудиторов, предполагают опре­деленную унификацию аудиторской деятельности. С этой целью раз­рабатываются правила (стандарты) аудиторской деятельности, в кото­рых определяются основные единые требования к организации и ме­тодам проведения аудиторской проверки, оценке качества аудита и со­путствующих услуг, порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудита учитывают правила составления финансовой от­четности. Поскольку российские правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатывались на основе международных стандартов аудита, они позволяют проводить аудит в соответствии с российскими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В России правила (стандарты) аудиторской деятельности начали разрабатывать с 1996 г. За период до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» было разработано и одобрено Ко­миссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 38 стандартов, которые успешно применялись аудиторскими организациями России.

На основании постановления Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от сентябри 2002 г. в России началась подготовка федеральных стандартов. Это было вызвано серьезными изменениями в методологии бухгалтерского учета, последовательной гармонизацией с МСФО и подготовкой к переходу учета на международные стандарты. Аудиторские стандарты с самого начала ориентировались на требования международных стандартов аудита (МСА). На основе сопоставления МСА и российских стандартов можно целить три группы стандартов в зависимости от схожести:

- российские стандарты, которые по принципиальным положе­ниям близки к МСА;

- российские стандарты, аналоги которых отсутствуют в МСА, определяется особенностями правового поля Российской Федерации и спецификой ее экономического механизма;

- МСА, которые отсутствуют в системе российских стандартов.

В результате было принято решение о приоритетной разработке 11 федеральных стандартов, которые в настоящее время утверждены правительством РФ и используются аудиторскими фирмами

В зарубежной практике аудита различают общие стандарты, рабо­чие, или специальные, стандарты (стандарты процесса аудирования) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).

Общие стандарты определяют лиц, которые должны проводить проверку, устанавливают необходимость независимости, профессио­нализма, добросовестности, профессионального внимания. В частно­сти, Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров требует, чтобы его члены, работающие в качестве аудиторов, прослушали в течение трех лет не менее 120 часов курсов, связанных с их специальностью. В штате Нью-Йорк установлены иные требования: аудитор должен прослушать 24-часовой курс по бух­учету, аудиту и налогам один раз в год.

Специальные стандарты содержат требования планирования про­верки, контроля за работой участников аудиторской группы, изучения системы внутреннего контроля, достаточного обоснования выводов, формирования на их основе убедительного заключения.

Стандарты отчетности требуют от аудитора указания, соответст­вуют ли проверяемые финансовые отчеты общепринятым бухгалтер­ским принципам, выражения своего мнения по поводу их достоверно­сти или указания причин, по которым это мнение не может быть выра­жено. В аудиторском отчете (заключении) должны содержаться исчер­пывающие сведения о характере аудиторской проверки и степени ответственности аудитора.

В российской практике применяются стандарты аудита, которые носят название «Правила (стандарты) аудиторской деятельности». Эти стандарты можно классифицировать по вышеуказанным груп­пам. Кроме того, согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», стандарты аудиторской деятельности подразделяют­ся на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

• правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуаль­ных аудиторов.

 

12. Аудиторские процедуры и их оформление.

Аудитор должен применять аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита.

Сущность и цели аналитических процедур: при применении аналитических процедур в ходе аудита аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

Аналитические процедуры включают в себя:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

б) рассмотрение взаимосвязей.

Аналитические процедуры используются:

а) при планировании аудитором характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур;

б) в качестве аудиторских процедур проверки по существу;

в) в качестве общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности на завершающей стадии аудита.

Аудитору рекомендуется применять аналитические процедуры при планировании аудита с целью понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска. Использование аналитических процедур может указать на особенности деятельности аудируемого лица, ранее неизвестные аудитору, и помочь ему при определении характера, временных рамок и объема других аудиторских процедур.

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

а) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

б) особенности аудируемого лица и степень возможного разделения информации

в) наличие информации финансового (сметы, прогнозы) и нефинансового (количество произведенных или проданных единиц продукции) характера;

г) достоверность имеющейся информации

д) уместность имеющейся информации

е) источник имеющейся

ж) сопоставимость имеющейся информации

з) знания, полученные аудитором во время предыдущих аудитов

Аналитические процедуры как общая обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитору следует применять аналитические процедуры ближе к завершению или непосредственно на завершающей стадии аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица, которое сложилось у аудитора.

Если аналитические процедуры выявили отклонение от ожидаемых закономерностей или взаимосвязи, противоречащее другой информации либо отличающееся от предполагаемых величин, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним объяснения руководства аудируемого лица и соответствующие аудиторские доказательства.

 

 

 

13. Аттестация аудиторов в РФ.

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводятся в учебно-методических центрах, определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Претендент может быть допущен к аттестации при наличии у него диплома об экономическом или юридическом (высшем или среднем специальном) образовании, стаже работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской органи­зации, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

Успешно сдавшие квалификационные экзамены получают аттес­тат аудитора единого образца. Если аудитор в течение 2 лет с момента получения аттестата не приступил к аудиторской деятельности, ат­тестат утрачивает силу.

Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получе­ния лицензии на ее осуществление.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на основании соответствующего заявления: а) для аудитора, работающего самостоятельно,— квалификаци­онного аттестата и копии свидетельства о государственной регист­рации,

б) для аудиторской фирмы — учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации, сведений о руково­дителях аудиторской фирмы, их заместителях и аудиторах, имеющих квалификационный аттестат.

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут быть аннулированы выдавшими их органами в случаях: а) обнаружения после выдачи лицензии факта представления для ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы) недо­стоверных сведений;

б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

и) представления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собст­венника (руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федера­ции;

г) вступления в законную силу приговора суда, предусматри­вающего наказание лица, занимающегося аудиторской деятель­ностью, в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений;

д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) об­стоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;

е) неоднократного неквалифицированного проведения аудитор­ских проверок или оказания аудиторских услуг.

 

14. Планирование аудиторской проверки.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мне­ния о бухгалтерской отчетности организации,

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

а) предварительное планирование;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, ауди­торская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

 

15. Существенность в аудите.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятель­ности «Существенность в аудите» № 4 (Приложение 6) при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными (нематериальными). Аудитор также дает оценку степе­ни риска своей деятельности.

В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчет­ности считаются материальными, (существенными, важными), если в ре­зультате этого пользователь данной отчетности дезориентирован в при­нятии своего решения или понесет убытки.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки (искажения) в отчетности проверяемого субъекта, кото­рый не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

Различают три основных уровня материальности.

К первому уровню откосятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователя данной отчетности.

Ко второму уровню относятся материальные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователем тех или иных решений. Но не­смотря на это, внешняя отчетность в целом объективно отражает реаль­ную действительность и является полезной.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и про­пуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос досто­верность и объективность всей отчетной информации в целом.

Установив третью степень материальности ошибок и пропусков, аудитор высказывает в своем заключении неблагоприятное (отрицательное) мне­ние о состоянии учета и отчетности фирмы с подробным описанием обнаруженных фактов.

В начале проверки на этапе планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно считать материальной.

Для этого аудитор использует два основных подхода:

1) индуктивный подход - определение материальности отдельных статей отчетности, а затем и общей материальности в целом (напри­мер, ошибка в 10 млн. руб. может быть несущественной для дебиторской задолженности, но существенной для нормы отчисления прибыли);

2) дедуктивный подход - определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетнос­ти. Это распределение носит условный характер, но может помочь аудитору принять решение, какие данные и в каком объеме следует собрать в отношении разных счетов. Общая допустимая ошибка не должна превышать сумму ошибок по отдельным счетам.

При расчете уровня существенности аудитору следует:

• выбрать показатели бухгалтерской отчетности (так называемые «ба­зовые показатели»);

• установить уровень существенности для каждого из них.

 

16. Аудиторские риски.

Аудиторский риск — это риск возможности неправильного аудиторского заключения. Он связан с тем, что, проводя выборочную про­верку, невозможно быть на все 100% уверенным, что ни в данных от­четности, ни в данных бухгалтерского учета не содержатся невыявлен­ные существенные ошибки, как бы тщательно ни производилась про­верка.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после под­тверждения ее достоверности или, напротив, не содержать существен­ных искажений при признании отчетности недостоверной.

Главное для аудитора — иметь разумную уверенность в правильно­сти отчетности, предполагая определенную степень риска.

Аудиторский риск состоит из трех основных компонентов:

• внутрихозяйственный риск;

• риск средств контроля;

• риск необнаружения.

Под внутрихозяйственным (чистым) риском понимают вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Под рискам необнаружения понимают вероятность того, что приме­ряемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения

 

 

17. Аудиторские доказательства.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) проверка (тест) средств внутреннего контроля;

в) аналитическая процедура.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могутприменять на конкретных участках аудита, являются:

а) проверка арифметических расчетов клиента;

б) инвентаризация;

в) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

г) подтверждение;

д) устный опрос персонала;

е) проверка документов;

ж) прослеживание;

з) аналитические процедуры;

и) подготовка альтернативного баланса.

 

18. Документирование в аудите.

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита.

К рабочей документации аудита относятся:

а) планы и программыпроведения аудита;

б) описания использованных аудиторской организацией про­цедур и их результатов;

в) объяснения, пояснения и заявленияэкономического субъекта;

г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

д) описания системы внутреннего контроля и организациибухгалтерскогоучета экономического субъекта;

е) аналитические документы аудиторской организации;

ж) другие документы.

 

19. Аудиторское заключение: виды, структура.

В соответствии с законом об аудиторской деятельности результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, которое служит официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчётности аудируемых лиц составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора на достоверность финансовой отчётности аудируемого лица и соответствие порядка ведения его бухгалтерского учёта законодательству РФ.

Заключение аудитора состоит из трёх частей:

– вводная часть;

– аналитическая часть;

– итоговая часть.

Во вводной части указывается юридический адрес и телефоны аудитора, номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии, номер регистрационного свидетельства, номер расчётного счёта, ФИО всех аудиторов, принимавших участие в проекте.

В аналитической части указывается наименование экономического субъекта и период его деятельности, за который проводится проверка; результаты экспертизы организации бухгалтерского учёта; составление соответствующей отчётности и состояние внутреннего контроля; факты, выявленные в ходе аудиторской проверки по существенным нарушениям установленного порядка ведения бухучёта и составление отчётности, влияющие на её достоверность, а также факты нарушения законодательства при совершении финансово-хозяйственной операции, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников экономического субъекта, государству или третьих лиц.

В итоговой части содержится запись о подтверждении (не подтверждении) достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения, в связи с чем аналитическая и итоговая части подписываются и скрепляются печатью в отдельности.

Различают четыре варианта итоговой части аудиторского заключения:

1. заключение без замечаний;

2. заключение с замечаниями;

3. отрицательное заключение;

4. заключение не составляется.

Полученное положительное заключение предприятие вместе с годовым отчётом сдаёт в налоговую инспекцию, оно является основанием к допуску отчёта предприятия для публикации в открытой печати.

 

 

20. Аудит основных средств и нематериальных активов.

Главными задачами аудита сохранности, учёта и использования основных средств яв-ся проверки:

– обеспечения контроля за наличием и сохранностью ОС;-правильности отнесения предметов к ОС;

– правильности оценки ОС в учёте;

– правильности оформления и отражения в учёте операций по поступлению и выбытию ОС;

– правильности и эффективности использования ОС;

– правильности отражения данных о наличии и движении ОС в бухучёте и отчётности.

Необходимо проверить:

– приняты ли меры по обеспечению сохранности ОС;

– соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ;

– созданы ли условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности матер. ценностей;

– оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

– организован ли порядок вывоза мат ценностей с предприятия;

– проводились ли инвентаризация и выбор проверки сохранности ОС; оформлены ли их результаты.

Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

— при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет взноса в уставный капитал;

— при приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

— при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект;

— при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

— объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств предприятия, а учитываются как незавершенные капитальные вложения;

— при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость;

— увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств и небезвозмездной передачи;

— при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС;

— для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта должна быть создана постоянно действующая комиссия;

— если оборудование списывают в связи со строительством новых то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

— детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд.

Аудит нематериальных активов

Нематериальные активы — обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов предприятия (хозяйственных средств, имеющих для предприятия стоимость), но не имеющих физического содержания и обладающих следующими свойствами; возможностью долговременного использования в хозяйственном обороте предприятия, способностью приносить предприятию доход и, как правило, способностью отчуждения.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

— не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду;

— оформлен ли документально факт наличия объекта нематериальных активов;

— правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов;

— имеется ли документация, подтверждающая факт получения предприятием данного объекта.

— правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

правильно ли начислялась амортизация на объекты нематериальных активов. — правильно ли ведется синтетический и аналитический учет нематериальных активов;

— правильно ли составлены бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов;

— соответствуют ли данные синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в главной книге и балансе

 

 

21. Аудит материально производственных запасов.

Основными задачами учета материалов на предприятиях и стройках являются:

— правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

— контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

— контроль за использованием материалов в производстве;

— своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

Необходимо проверить:

1) правильность оценки материалов в учете.

2) правильность применения первичных документов по учету материалов.

3) правильность организации работы складского хозяйства.

4) имеется ли приказ предприятию об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада.

5) разработан ли на предприятии номенклатура-ценник.

6) назначены ли приказом материально-ответственныелица

7) производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;

8) составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии;

9) правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;

10) правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия;

11) правильно ли осуществляется получение, расходование, учет и хранение драгоценных металлов;

12) правильно ли осуществляется учет заготовления материалов;

13) правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути;

14) правильно ли отражен учет операций по реализации материалов.

15) выделяется ли в платежных документах и в первичных учетных документах НДС.

16) правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостачи.

17) проводилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей;

18) правильно ли отражались в учете операции с тарой.

19) правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

20) правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения.

21) правильно ли осуществляется учет материалов, принятых в переработку

Аудит учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износа

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов учитываются:

1) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

2) предметы стоимостью в пределах до стократного размера установленной законом минимальной оплаты труда за единицу, исходя из стоимости, предусмотренной в договоре, независимо от срока их службы,

3) специальные инструменты и специальные приспособления

4) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

5) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах

6) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

7) многолетние насаждения.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

— обеспечен ли контроль за сохранностью МБП материально-ответственным лицом и по местам хранения;

— обеспечен ли контроль за соблюдением н


Дата добавления: 2015-08-27; просмотров: 39 | Нарушение авторских прав




<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Добрый день дорогие сограждане. | 1. Маса головного мозку в новонародженого становить:

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.158 сек.)