|
Читайте также: |
2) при начислении процентов ежемесячно:
— каждый месяц (по состоянию на конец месяца): ___________ руб.
Таким образом, общая сумма процентов по договору составит ____________ руб
РЕШЕНИЕ:
Организацией-займодавцем (ЗАО "Строй-Инвест") в январе был заключен договор займа с ООО "Альтернатива" (заемщик) на сумму 360 000 руб. сроком на один год. По условиям договора за пользование денежными средствами (займом) уплачиваются проценты по ставке 10% годовых. При этом уплата процентов производится одновременно с погашением суммы основного долга по займу.
Кроме того, по условиям договора стороны договорились применять следующие понятия:
- "календарный год" включает 360 календарных дней;
- "календарный месяц" включает 30 календарных дней.
Перечисление займа было произведено займодавцем 1 февраля.
Независимо от условий договора и фактической выплаты процентов по займу организация-займодавец (ЗАО "Строй-Инвест") обязана производить начисление этих процентов для целей налогообложения ежеквартально на конец каждого отчетного периода или ежемесячно (это зависит от особенностей налогового учета, установленного в организации) в следующих размерах:
1) при начислении процентов ежеквартально:
- за I квартал (по состоянию на 31 марта):
360 000 руб. x 10%: 360 дн. x 60 дн. (2 мес. x 30 дн.) = 6000 руб.;
- за II и за каждый последующий квартал (по состоянию на конец квартала):
360 000 руб. x 10%: 360 дн. x 90 дн. (3 мес. x 30 дн.) = 9000 руб.;
2) при начислении процентов ежемесячно:
- каждый месяц (по состоянию на конец месяца):
360 000 руб. x 10%: 360 дн. x 30 дн. = 3000 руб.
Таким образом, общая сумма процентов по договору составит 36 000 руб. (360 000 руб. x 10%, или 3000 руб. x 12 мес.).
Пример 36.
В продолжение примера 35 предположим, что все условия договора были выполнены своевременно.
В бухгалтерском учете будут оформлены следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Выдан организацией-займодавцем (ЗАО «Строй-Инвест») заем юридическому лицу (ООО «Альтернатива») | ||||
| Начислены проценты по истечении договора займа | ||||
| Погашен заем по истечении срока договора | ||||
| Погашены проценты по договору займа |
* В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты по заемным обязательствам начисляются за каждый истекший отчетный период согласно условиям договора. Таким образом, организация-заимодавец обязана начислять в бухгалтерском учете проценты по займам на конец каждого отчетного периода (квартала или месяца) в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному выше в налоговом учете.
** Некоторые организации-заимодавцы отражают проценты по выданным займам на счете 58 вместе с суммой основного долга по займу. Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов на этом счете отражается информация только о финансовых вложениях, стоимость которых сформирована в соответствии с ПБУ 19/02. Для начисления процентов организации следует выбрать иной счет бухгалтерского учета (в примере для этих целей предлагается использовать счет 76, субсчет «Проценты по заемным обязательствам»).
РЕШЕНИЕ
В продолжение примера 37 предположим, что все условия договора займа были выполнены своевременно.
В этом случае проводки в бухгалтерском учете организации-займодавца (ЗАО "Строй-Инвест") оформляются следующим образом:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐
│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│п/п│ │ │ │ руб. │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 1 │Выдан организацией-займодавцем (ЗАО│58, субсчет "Предос-│ 51 │ 360 000 │
│ │"Строй-Инвест") заем юридическому лицу│тавленные займы" │ │ │
│ │(ООО "Альтернатива") │ │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 2 │Начислены проценты по истечении договора│76, субсчет "Проценты│91, субсчет "Про-│ 36 000 │
│ │займа* │по заемным обязатель-│чие доходы" │ (360 000 │
│ │ │ствам"** │ │ x 10%) │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 3 │Погашен заем по истечении срока договора │ 51 │58, субсчет "Пре-│ 360 000 │
│ │ │ │доставленные зай-│ │
│ │ │ │мы" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 4 │Погашены проценты по договору займа │ 51 │76, субсчет "Про-│ 36 000 │
│ │ │ │центы по заемным│ │
│ │ │ │обязательствам"** │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ * В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты по заемным│
│обязательствам начисляются за каждый истекший отчетный период согласно условиям договора.│
│Таким образом, организация-займодавец обязана начислять в бухгалтерском учете проценты по займам│
│на конец каждого отчетного периода (квартала или месяца) в порядке, аналогичном порядку,│
│рассмотренному выше в налоговом учете. │
│ ** Некоторые организации-займодавцы отражают проценты по выданным займам на счете 58 вместе с│
│суммой основного долга по займу. Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов на│
│этом счете отражается информация только о финансовых вложениях, стоимость которых сформирована в│
│соответствии с ПБУ 19/02. Для начисления процентов организации следует выбрать иной счет│
│бухгалтерского учета (в примере для этих целей предлагается использовать счет 76, субсчет│
│"Проценты по заемным обязательствам"). │
└─────────────────────────────────
Пример 37.
Организация-вкладчик (000 «Альтернатива») заключила с банком [АКБ «Промстройбанк» (ЗАО)] договор банковского вклада, перечислив на открытый банком депозитный счет 100 000 руб. сроком на один год. В соответствии с условиями договора банк обязан начислить по вкладу проценты из расчета 10 % годовых. При этом перечисление процентов вкладчику производится одновременно с погашением суммы депозита.
В этом случае в бухгалтерском учете организации-вкладчика (000 «Альтернатива») оформляются следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислены организацией-вкладчиком (000 «Альтернатива») денежные средства банку по договору банковского вклада | ||||
| Начислены проценты по истечении договора займа | ||||
| Погашен (возвращен) вкладчику депозитный вклад по истечении срока договора | ||||
| Погашены проценты по договору банковского вклада |
*Следует обратить внимание на то, что Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов для учета денежных средств на депозитных счетах применяется счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета». Однако, учитывая, что депозитные вклады являются одним из видов финансовых вложений, их можно учитывать и на счете 58, субсчет «Депозитные вклады». Выбор должна сделать сама организация-вкладчик, отразив его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
РЕШЕНИЕ
Организация-вкладчик (ООО "Альтернатива") заключила с банком [АКБ "Промстройбанк" (ЗАО)] договор банковского вклада, перечислив на открытый банком депозитный счет 100 000 руб. сроком на один год. В соответствии с условиями договора банк обязан начислить по вкладу проценты из расчета 10% годовых. При этом перечисление процентов вкладчику производится одновременно с погашением суммы депозита.
В этом случае в бухгалтерском учете организации-вкладчика (ООО "Альтернатива") оформляются следующие проводки:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐
│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│п/п│ │ │ │ руб. │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 1 │Перечислены организацией-вкладчиком (ООО│58, субсчет "Депозит-│ 51 │ 100 000 │
│ │"Альтернатива") денежные средства банку по│ные вклады"* │ │ │
│ │договору банковского вклада │ │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 2 │Начислены проценты по истечении договора│76, субсчет "Проценты│91, субсчет "Про-│ 10 000 │
│ │займа │по договору банков-│чие доходы" │ (100 000 │
│ │ │ского вклада" │ │ x 10%) │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 3 │Погашен (возвращен) вкладчику депозитный│ 51 │58, субсчет "Депо-│ 100 000 │
│ │вклад по истечении срока договора │ │зитные вклады"* │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 4 │Погашены проценты по договору банковского│ 51 │76, субсчет "Про-│ 10 000 │
│ │вклада │ │центы по договору│ │
│ │ │ │банковского вкла-│ │
│ │ │ │да" │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ * В данной ситуации читателям следует обратить внимание на то, что Планом счетов и│
│Инструкцией по применению Плана счетов для учета денежных средств на депозитных счетах применяется│
│счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Депозитные счета". Однако, учитывая, что депозитные│
│вклады являются одним из видов финансовых вложений, их можно учитывать и на счете 58, субсчет│
│"Депозитные вклады". Выбор должна сделать сама организация-вкладчик, отразив его в своей учетной│
│политике для целей бухгалтерского учета. │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Что касается налогообложения операций по банковскому вкладу, то, так же как и по другим подобным финансовым вложениям (займам, вкладам в уставные капиталы других организаций и т.д.), перечисленные на депозитный счет денежные средства не являются расходами организации-вкладчика (п. 12 ст. 270 НК РФ), а возвращенная сумма вклада - его доходом (подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако полученные по депозитному договору проценты являются доходом организации-вкладчика (п. 6 ст. 250 НК РФ).
При этом организациям необходимо учитывать положения п. 6 ст. 271 НК РФ, согласно которым по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Перечисление депозитного вклада как раз и является долговым обязательством банка перед организацией-вкладчиком. Следовательно, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана производить начисление процентов на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления).
Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 41 | Нарушение авторских прав