Переоценка ценных бумаг 6 страница

Читайте также:

Пример 22.

000 «Альтернатива» приобрело у ОАО «Техпром» вексель ЗАО «Плодовощпром» на сумму 100 000 руб. При этом номинальная стоимость этого векселя составляет 118 000 руб.

По условиям векселя его погашение по номинальной стоимости должно быть произведено не ранее чем через год. У прежнего владельца — ОАО «Техпром» вексель находился три месяца.

Таким образом, погашение векселя должно быть произведено через 9 месяцев после его приобретения у ОАО «Техпром» (12 мес. - 3 мес). При этом доход 000 «Альтернатива» после погашения векселя или, иначе говоря, дисконт (то есть превышение номинальной стоимости векселя над величиной расходов по его приобретению) будет равен _________руб.

Помимо оплаты стоимости приобретения векселя продавцу, у 000 «Альтернатива» были также и иные расходы, связанные с его приобретением: оплата услуг консультанта в размере 1180 руб. (в том числе НДС —180 руб.).

Таким образом, общая сумма расходов 000 «Альтернатива» по приобретению векселя ЗАО «Плодовощпром» составила ____________ руб. Учетной политикой 000 «Альтернатива» установлено, что доход по ценным бумагам (дисконт) отражается в бухгалтерском учете в момент его признания, то есть начисления согласно договору (в данном случае — при погашении векселя).

В бухгалтерском учете 000 «Альтернатива» данные операции должны быть оформлены следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
	Произведена оплата ОАО «Техпром» за вексель третьего лица			118 000
	Оплачено сторонней организации за консультационные услуги
	Получен от продавца вексель третьего лица (ЗАО «Плодовощпром»)	58/2		118 000
	Отнесена стоимость консультационных услуг (включая НДС) на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений (векселей)	58/2

Таким образом, первоначальная стоимость финансового вложения (векселя) сформирована в 000 «Альтернатива» в размере __________ руб.

Таким образом, первоначальная стоимость финансового вложения (векселя) сформирована в ООО "Альтернатива" в размере 119 180 руб. (118 000 руб. + 1180 руб.).

РЕШЕНИЕ

Пример 24.

ООО "Альтернатива" приобрело у ОАО "Техпром" вексель ЗАО "Плодовощпром" на сумму 100 000 руб. При этом номинальная стоимость этого векселя составляет 118 000 руб.

По условиям векселя его погашение по номинальной стоимости должно быть произведено не ранее чем через год. У прежнего владельца - ОАО "Техпром" вексель находился три месяца.

Таким образом, погашение векселя должно быть произведено через 9 месяцев после его приобретения у ОАО "Техпром" (12 мес. - 3 мес.). При этом доход ООО "Альтернатива" после погашения векселя или, иначе говоря, дисконт (то есть превышение номинальной стоимости векселя над величиной расходов по его приобретению) будет равен 18 000 руб. (118 000 руб. - 100 000 руб.).

Помимо оплаты стоимости приобретения векселя продавцу, у ООО "Альтернатива" были также и иные расходы, связанные с его приобретением [например, оплата услуг консультанта в размере 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.)].

Читателям следует иметь в виду, что финансовые вложения, к которым относится и приобретение финансовых векселей, принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной исходя из всех фактических затрат, понесенных инвестором (то есть организацией - приобретателем векселей) (п. 9 ПБУ 19/02). При этом по долговым ценным бумагам (коими и являются векселя) разрешается относить разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью (то есть дисконт) в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода на финансовые результаты у коммерческой организации. При этом организация самостоятельно выбирает способ отражения дисконта в учете и фиксирует его в своей учетной политике (п. 22 ПБУ 19/02).

Кроме того, читателям следует учитывать, что НДС, выставленный по товарам (работам, услугам), используемым при совершении операций, не облагаемых (освобождаемых от обложения) НДС, включается в стоимость таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ). Операции с ценными бумагами освобождены от обложения НДС (подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, НДС, выставленный продавцами услуг, связанных с приобретением ценных бумаг (в нашем примере - векселей), к вычету не принимается, а включается в стоимость таких услуг.

Как было рассмотрено ранее, проценты (дисконт) по товарному векселю фактически являются процентами за рассрочку платежа (товарный кредит) и для целей обложения налогом на прибыль должны приниматься на конец каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Аналогично этому доход (дисконт) по финансовому векселю также принимается для целей налогообложения в качестве дохода на конец каждого отчетного периода (если период действия векселя превышает один отчетный период).

Продолжение примера 24.

Таким образом, общая сумма расходов ООО "Альтернатива" по приобретению векселя ЗАО "Плодовощпром" составила 119 800 руб. [118 000 руб. + 1800 руб. (включая НДС)]. Учетной политикой ООО "Альтернатива" установлено, что доход по ценным бумагам (дисконт) отражается в бухгалтерском учете в момент его признания, то есть начисления согласно договору (в нашем случае - при погашении векселя).

В бухгалтерском учете ООО "Альтернатива" данные операции должны быть оформлены следующими проводками:

┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤

│ 1 │Произведена оплата ОАО "Техпром" за│ 60 │ 51 │ 118 000 │

│ │вексель третьего лица │ │ │ │

│ 2 │Оплачено сторонней организацией за│ 60 │ 51 │ 1180 │

│ │консультационные услуги │ │ │ │

│ 3 │Получен от продавца вексель третьего лица│58, субсчет "Долговые│ 60 │ 118 000 │

│ │(ЗАО "Плодовощпром") │ценные бумаги" либо│ │ │

│ │ │субсчет "Векселя" │ │ │

│ 4 │Отнесена стоимость консультационных услуг│58, субсчет "Долговые│ 60 │ 1180 │

│ │(включая НДС) на увеличение первоначальной│ценные бумаги" либо│ │ │

│ │стоимости финансовых вложений (векселей) │субсчет "Векселя" │ │ │

└───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┘

Векселя, так же как и любое другое имущество организации, могут быть переданы в оплату за товары (работы, услуги) по договору мены (бартера).

Пример 23.

Две организации заключили между собой товарообменный (бартерный) договор, в соответствии с которым одна сторона (000 «Финист») обязуется поставить товары (оборудование), а другая (000 «Альтернатива») — передать ценные бумаги (векселя третьего лица — ЗАО «Плодовощпром»).

Стоимость товаров составляет.118 000 руб., включая НДС — 18 000 руб. Цена реализации векселей — 118 000 руб. При этом их номинальная стоимость также составляет 118 000 руб., а в учете второй организации они числятся по цене приобретения —119 800 руб.

Реализация ценных бумаг НДС не облагается. Договором установлен момент перехода права собственности на обмениваемое имущество — при его передаче сторонам сделки.

В соответствии с действующим налоговым законодательством в части НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ) стороны договорились о следующем:

— сумма товарообменного договора —100 000 руб.;

— 000 «Альтернатива» производит оплату денежными средствами НДС по полученным товарам (оборудованию) в размере 18 000 руб.;

— 000 «Финист» производит доплату денежными средствами за полученные векселя в размере 18 000 руб.

Фактическая себестоимость товаров, реализованных 000 «Финист», составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:

№ л/и	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В бухгалтерском учете 000 «Финист»:
	Переданы (реализованы) товары покупателю в соответствии с бартерным договором
	Списана себестоимость реализованных товаров
	Начислен НДС по реализованным товарам
	Получена прибыль от реализации товаров
	Получены от 000 «Альтернатива» векселя третьего лица в оплату за товары
б	Закрыты расчеты по товарообменному договору (частичное выполнение обязательств обеими сторонами сделки)
	Произведена доплата за полученные векселя
	Поступила от покупателя оплата НДС по реализованным товарам
В бухгалтерском учете 000 «Альтернатива»:
	Оприходованы товары (оборудование), полученные от 000 «Финист» по бартерному договору (без учета НДС)
	Отражен в учете НДС по поставленному оборудованию
	Переданы 000 «Финист» векселя в оплату товаров
	Списана балансовая стоимость банковских векселей
	Убыток от реализации имущества (векселей) *
б	Частично закрыты расчеты по товарообменному договору
	Получены от покупателя денежные средства (доплата за векселя)
	Перечислен продавцу (000 «Финист») НДС по полученному оборудованию
	Оборудование введено в эксплуатацию
	Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования**

* Так как векселя являются ценными бумагами, то для целей налогообложения убыток от их реализации не уменьшает доходы, полученные по иным видам деятельности. Однако данный убыток может быть принят для целей уменьшения прибыли от продажи (и иного выбытия) ценных бумаг в будущем (п. 8 и 10 ст. 280 НК РФ).

** В данной ситуации для принятия к вычету сумм НДС по полученному оборудованию покупателю (000 «Альтернатива») необходимо выполнение следующих условий:

— наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). Предположим, что данный документ получен одновременно с передачей оборудования;

— оплата денежными средствами НДС по товарообменному договору (о. 4 ст. 168 НН РФ). НДС покупателем перечислен;

— принятие на учет оборудования в качестве основных средств (то есть его ввод в эксплуатацию) (абзац третий п. 1 ст. 172 НК РФ). Данное условие также было выполнено.

Таким образом, покупатель (000 «Альтернатива») имеет право принять к вычету суммы НДС выставленные ему продавцом оборудования.

РЕШЕНИЕ:

Две организации заключили между собой товарообменный (бартерный) договор, в соответствии с которым одна сторона (ООО "Финист") обязуется поставить товары (оборудование), а другая (ООО "Альтернатива") - передать ценные бумаги (векселя третьего лица - ЗАО "Плодовощпром").

Стоимость товаров составляет 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб. Цена реализации векселей - 118 000 руб. При этом их номинальная стоимость также составляет 118 000 руб., а в учете второй организации они числятся по цене приобретения - 119 800 руб.

Реализация ценных бумаг НДС не облагается (подпункт 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Договором установлен момент перехода права собственности на обмениваемое имущество - при его передаче сторонам сделки.

- сумма товарообменного договора - 100 000 руб.;

- ООО "Альтернатива" производит оплату денежными средствами НДС по полученным товарам (оборудованию) в размере 18 000 руб.;

- ООО "Финист" производит доплату денежными средствами за полученные векселя в размере 18 000 руб.

Фактическая себестоимость товаров, реализованных ООО "Финист", составляет 80 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:

│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │

│п/п│ │ │ │ руб. │

├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤

│ В бухгалтерском учете ООО "Финист": │

├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤

│ 1 │Переданы (реализованы) товары покупателю│ 62 │90, субсчет "Вы-│ 118 000 │

│ │в соответствии с бартерным договором │ │ручка" │ │

│ 2 │Списана себестоимость реализованных│90, субсчет "Себесто-│41 "Товары" (43 -│ 80 000 │

│ │товаров │имость продаж" │если это продукция│ │

│ │ │ │собственного про-│ │

│ │ │ │изводства) │ │

│ 3 │Начислен НДС по реализованным товарам │ 90, субсчет "НДС" │68, субсчет "Рас-│ 18 000 │

│ │ │ │четы по НДС" │ │

│ 4 │Получена прибыль от реализации товаров │90, субсчет "Прибыль/│ 99 │ 20 000 │

│ │ │убыток от продаж" │ │(118 000 -│

│ │ │ │ │ 18 000 - │

│ │ │ │ │ 80 000) │

│ 5 │Получены от ООО "Альтернатива" векселя│58, субсчет "Долговые│ 60 │ 118 000 │

│ │третьего лица в оплату за товары │ценные бумаги" либо│ │ │

│ │ │субсчет "Векселя" │ │ │

│ 6 │Закрыты расчеты по товарообменному│ 60 │ 62 │ 100 000 │

│ │договору (частичное выполнение│ │ │ │

│ │обязательств обеими сторонами сделки) │ │ │ │

│ 7 │Произведена доплата за полученные векселя │ 60 │ 51 │ 18 000 │

│ 8 │Поступила от покупателя оплата НДС по│ 51 │ 62 │ 18 000 │

│ │реализованным товарам │ │ │ │

Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 77 | Нарушение авторских прав

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.027 сек.)