|
Читайте также: |
За отчетный период (месяц) были приобретены еще 20 акций, из них:
—15 шт. — по цене 10 000 руб.;
— 5 шт. — по цене 1000 руб., всего на сумму 155 000 руб. (10 000 руб. х 15 шт. + 1000 руб. х х 5 шт.).
За этот же месяц выбыли (реализованы) 10 акций по цене 120 000 руб.
Оценка стоимости выбывших акций производится по способу ФИФО.
Стоимость выбывших акций: ______________ руб.;
Вышеприведенные операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Реализованы (переданы) акции покупателю | ||||
| Списана первоначальная стоимость выбывших (реализованных) акций | ||||
| Получена прибыль (доход) от продажи акций | ||||
| Поступили денежные средства от продажи акций |
РЕШЕНИЕ:
На балансе организации на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 рублей (по цене 1 шт. — 10 500 руб. (210 000 руб.: 20 шт.)).
За отчетный период (месяц) было приобретено еще 20 акций, из них:
| 15 шт. по цене 10 000 рублей; |
|
| 5 шт. по цене 12 000 рублей. |
Всего на сумму 210 000 рублей (15 шт. х 10 000 руб. + 5 шт. х 12 000 руб.).
За этот же месяц выбыло (реализовано) 11 акций.
Оценку стоимости выбывших акций по методу ФИФО можно произвести двумя способами.
1. Исходя из предположения, что стоимость оставшихся акций соответственно должна складываться из стоимости последних поступивших ценных бумаг. В этих целях необходимо произвести следующие действия:
1) сначала определим остаток акций на конец месяца:
20 шт. + 20 шт. — 11 шт. = 29 шт.
2) затем рассчитаем стоимость оставшихся акций:
5 шт. х 12 000 руб. + 15 шт. х 10 000 руб. + (29 шт. — 5 шт. — 15 шт.) х 10 500 руб. = 304 500 руб.
3) при этом стоимость выбывших акций равна 115 500 руб. (210 000 руб. + 210 000 руб. — 304 500 руб.).
2. Стоимость выбывших финансовых вложений можно рассчитать сразу, исходя из принципа метода ФИФО, что их оценка производится по стоимости первых приобретенных акций:
1) в этом случае сначала исчисляется стоимость выбывших активов:
11 шт. х 10 500 руб. = 115 500 руб.
2) соответственно стоимость оставшихся акций будет равна 304 500 руб. (210 000 руб. + 210 000 руб. — 115 500 руб.), а стоимость одной акции — 10 500 руб. (304 500 руб.: 29 шт.).
Отражение этих операций в учете будет производиться аналогично указанному в предыдущем примере.
Пример 21.
ОАО «Техпром» поставило партию запасных частей к оборудованию для ЗАО «Плодовощпром», производящего продукты питания (соки и консервированные фрукты), на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС —18 000 руб.). Согласно договору оплата за поставленные запасные части произведена векселем, выданным покупателем — ЗАО «Плодовощпром» (составлен акт приема-передачи векселя).
Погашение данного векселя должно быть произведено через год с одновременной уплатой процентов по векселю в размере 20 % годовых (при этом для расчета процентов договором установлено, что количество дней в году признается равным 365, а дней в месяце — 30).
По согласованию сторон вексель был погашен ранее установленного срока — по истечении 10 месяцев.
Процент по векселю: ________________ руб.
Себестоимость отгруженной продукции (запасных частей) составляет 80 000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В бухгалтерском учете векселедателя: | ||||
| Оприходованы запасные части, полученные от поставщика (без учета НДС) | ||||
| Отражен в учете НДС, причитающийся к уплате поставщику запасных частей | ||||
| Выдан вексель в обеспечение оплаты запасных частей | ||||
| Принят к вычету НДС, выставленный поставщиком за запасные части* | ||||
| Начислены проценты по векселю, причитающиеся к уплате поставщику** | ||||
| Погашен вексель до истечения установленного срока | ||||
| Уплачены проценты по векселю | ||||
| В бухгалтерском учете векселедержателя: | ||||
| Отгружена (реализована) покупателю продукция завода | ||||
| Списана себестоимость реализованной продукции | ||||
| Начислен НДС по отгруженной (реализованной) продукции* | ||||
| Получена прибыль от реализации продукции | ||||
| Выдан вексель в обеспечение оплаты реализованной продукции покупателем | ||||
| Произведено погашение векселя (суммы основного долга) покупателем ранее установленного срока | ||||
| Начислены проценты по векселю, причитающиеся к уплате покупателем*** | ||||
| Перечислены покупателем проценты по векселю |
* В рассмотренном случае моментом возникновения обязательств по обложению НДС для векселедержателя (продавца) признается дата отгрузки продукции, а для векселедателя (покупателя) — дата получения счета-фактуры от продавца.
** В соответствии с п. 22 ПБУ19/02 задолженность по такому векселю может показываться у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя (в нашем примере начисление процентов производится при погашении векселя). Однако в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов по выданным векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их и как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов». Выбранный метод учета подобных затрат должен быть отражен в учетной политике организации.
*** Согласно п. 18 ПБУ 15/01 организация-заимодавец (в нашем случае — векселедержатель) должна отразить в своей учетной политике способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам (в нашем примере начисление процентов по векселю производится в бухгалтерском учете в момент погашения векселя). Однако для целей налогообложения проценты по векселю должны приниматься на конец каждого отчетного периода (так как срок действия долгового обязательства — векселя приходится более чем на один отчетный период) (п. б ст. 271 НК РФ).
РЕШЕНИЕ
ОАО "Техпром" поставило партию запасных частей к оборудованию для ЗАО "Плодовощпром", производящего продукты питания (соки и консервированные фрукты), на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Согласно договору оплата за поставленные запасные части произведена векселем, выданным покупателем - ЗАО "Плодовощпром" (составлен акт приема-передачи векселя).
Погашение данного векселя должно быть произведено через год с одновременной уплатой процентов по векселю в размере 20% годовых (при этом для расчета процентов договором установлено, что количество дней в году признается равным 365, а дней в месяце - 30).
По согласованию сторон вексель был погашен ранее установленного срока - по истечении 10 месяцев.
В этом случае процент по векселю рассчитывается следующим образом:
118 000 руб. x 20%: 365 дн. x (10 мес. x 30 дн.) = 19 397,26 руб.
Себестоимость отгруженной продукции (запасных частей) составляет 80 000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:
┌───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┐
│ N │ Содержание хозяйственной операции │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │
│п/п│ │ │ │ руб. │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ В бухгалтерском учете векселедателя: │
├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤
│ 1 │Оприходованы запасные части, полученные от│10 "Материалы", суб-│ 60 │ 100 000 │
│ │поставщика (без учета НДС) │счет "Запасные части"│ │(118 000 -│
│ │ │ │ │ 18 000) │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 2 │Отражен в учете НДС, причитающийся к│19 "Налог на добав-│ 60 │ 18 000 │
│ │уплате поставщику запасных частей │ленную стоимость по│ │ │
│ │ │приобретенным ценнос-│ │ │
│ │ │тям" │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 3 │Выдан вексель в обеспечение оплаты│ 60 │60, субсчет "Век-│ 118 000 │
│ │запасных частей │ │селя выданные" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 4 │Принят к вычету НДС, выставленный│68, субсчет "Расчеты│ 19 │ 18 000 │
│ │поставщиком за запасные части* │по НДС" │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 5 │Начислены проценты по векселю,│91, субсчет "Прочие│60, субсчет "Век-│19 397,26 │
│ │причитающиеся к уплате поставщику** │расходы" │селя выданные" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 6 │Погашен вексель до истечения│60, субсчет "Векселя│ 51 │ 118 000 │
│ │установленного срока │выданные" │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 7 │Уплачены проценты по векселю │60, субсчет "Векселя│ 51 │19 397,26 │
│ │ │выданные" │ │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ В бухгалтерском учете векселедержателя: │
├───┬──────────────────────────────────────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────────┤
│ 1 │Отгружена (реализована) покупателю про-│ 62 │90, субсчет "Вы-│ 118 000 │
│ │дукция завода │ │ручка" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 2 │Списана себестоимость реализованной│90, субсчет "Себесто-│ 43 │ 80 000 │
│ │продукции │имость продаж" │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 3 │Начислен НДС по отгруженной│ 90, субсчет "НДС" │68, субсчет "Рас-│ 18 000 │
│ │(реализованной) продукции* │ │четы по НДС" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 4 │Получена прибыль от реализации продукции │90, субсчет "Прибыль/│ 99 │ 20 000 │
│ │ │убыток от продаж" │ │(118 000 -│
│ │ │ │ │ 18 000 │
│ │ │ │ │- 80 000) │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 5 │Выдан вексель в обеспечение оплаты│62, субсчет "Векселя│ 62 │ 118 000 │
│ │реализованной продукции покупателем │полученные" │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 6 │Произведено погашение векселя (суммы│ 51 │62, субсчет "Век-│ 118 000 │
│ │основного долга) покупателем ранее│ │селя полученные" │ │
│ │установленного срока │ │ │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 7 │Начислены проценты по векселю,│62, субсчет "Векселя│91, субсчет "Про-│19 397,26 │
│ │причитающиеся к уплате покупателем*** │полученные" │чие доходы" │ │
├───┼──────────────────────────────────────────┼─────────────────────┼──────────────────┼──────────┤
│ 8 │Перечислены покупателем проценты по│ 51 │62, субсчет "Век-│19 397,26 │
│ │векселю │ │селя полученные" │ │
├───┴──────────────────────────────────────────┴─────────────────────┴──────────────────┴──────────┤
│ * В рассмотренном случае моментом возникновения обязательств по обложению НДС для│
│векселедержателя (продавца) признается дата отгрузки продукции, а для векселедателя (покупателя)│
│- дата получения счета-фактуры от продавца. │
│ ** В соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 задолженность по такому векселю может показываться у│
│векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям│
│выдачи векселя (в нашем примере начисление процентов производится при погашении векселя). Однако│
│в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов по выданным│
│векселям организация-векселедатель может предварительно учитывать их и как расходы будущих│
│периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". Выбранный метод учета подобных затрат должен быть│
│отражен в учетной политике организации. │
│ *** Согласно п. 18 ПБУ 15/01 организация-займодавец (в нашем случае - векселедержатель) должна│
│отразить в своей учетной политике способ начисления и распределения причитающихся доходов│
│по заемным обязательствам (в нашем примере мы предположили, что начисление процентов по векселю│
│производится в бухгалтерском учете в момент погашения векселя). Однако для целей налогообложения│
│проценты по векселю должны приниматься на конец каждого отчетного периода (так как срок действия│
│долгового обязательства - векселя приходится более чем на один отчетный период) (п. 6 ст. 271 НК│
│РФ). │
Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 48 | Нарушение авторских прав