|
Читайте также: |
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Переданы (реализованы) акции покупателю | ||||
| Списана первоначальная стоимость проданных акций | ||||
| Получена прибыль (доход) от продажи акций | ||||
| Поступили денежные средства от покупателя в оплату реализованных акций |
РЕШЕНИЕ
На балансе ООО «Акгюн» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000 руб. [по цене 1 шт. - 10 500 руб. (210 000 руб.: 20 шт.)].
За отчетный период (месяц) приобретены еще 20 акций, из них:
- 15 шт. - по цене 10 000 руб.;
- 5 шт. - по цене 12 000 руб. -
всего на сумму 210 000 руб. (10 000 руб. x 15 шт. + 12 000 руб. x 5 шт.).
За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 120 000 руб. (по цене реализации).
Оценка стоимости выбывших акций по способу ФИФО может быть произведена двумя путями:
1) исходя из предположения, что стоимость оставшихся акций соответственно должна складываться из стоимости последних поступивших ценных бумаг. Для этого необходимо произвести следующие действия:
- определить остаток акций на конец месяца:
20 шт. + 20 шт. - 11 шт. = 29 шт.;
- рассчитать стоимость оставшихся акций:
12 000 руб. x 5 шт. + 10 000 руб. x 15 шт. + 10 500 руб. x (29 шт. - 5 шт. - 15 шт.) = 304 500 руб.;
- рассчитать стоимость выбывших акций:
210 000 руб. + 210 000 руб. - 304 500 руб. = 115 500 руб.;
2) на основании принципа способа ФИФО, согласно которому оценка стоимости выбывших акций производится по стоимости первых приобретенных акций. Для этого необходимо:
- исчислить стоимость выбывших активов:
10 500 руб. x 11 шт. = 115 500 руб.;
- соответственно стоимость оставшихся акций будет равна 304 500 руб. (210 000 руб. + 210 000 руб. - 115 500 руб.), а стоимость одной акции - 10 500 руб. (304 500 руб.: 29 шт.).
Вышеприведенные операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 120 000 руб. - переданы (реализованы) акции покупателю;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Паи и акции", - 115 500 руб. - списана первоначальная стоимость проданных акций;
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 4500 руб. (120 000 руб. - 115 500 руб.) - получена прибыль (доход) от продажи акций;
Д-т 51 К-т 76 - 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя в оплату реализованных акций.
Для целей налогообложения выбор вариантов оценки возможен только для выбывающих ценных бумаг (включая долговые ценные бумаги). Кроме того, в налоговом учете применяется несколько иной перечень методов учета ценных бумаг (ст. 329 НК РФ), включающий следующие методы:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Как следует из вышеприведенного перечня, для целей налогообложения, так же как и в бухгалтерском учете, применяются методы ФИФО и по стоимости единицы, но при этом отсутствует способ оценки по средней первоначальной стоимости и добавлен метод ЛИФО.
По моему мнению, в целях унификации учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг - в налоговом учете).
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, организация устанавливает их стоимость исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.
Пример 8.
ЗАО «Строй-Инвест» получило официальное сообщение о начале процедуры банкротства своего должника по займу, выданному ему ранее в размере 100 000 руб. При этом исходя из наличия большой кредиторской задолженности у банкрота по иным основаниям, очередность погашения которых выше, чем очередь погашения задолженности по займу, общество делает вывод (с приведением расчета) о возможности 50%-ного обесценения данного вида финансовых вложений.
Произведено начисление резерва под обесценение финансовых вложений:
Таким образом, расчетная величина данного вида финансовых вложений у организации равна ___________.
РЕШЕНИЕ
ЗАО "Строй-Инвест" получило официальное сообщение о начале процедуры банкротства своего должника по займу, выданному ему ранее в размере 100 000 руб. При этом исходя из наличия большой кредиторской задолженности у банкрота по иным основаниям, очередность погашения которых выше, чем очередь погашения задолженности по займу, общество делает вывод (с приведением расчета) о возможности пятидесятипроцентного обесценения данного вида финансовых вложений.
На эту сумму оно создает резерв под обесценение финансовых вложений на сумму 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%).
При этом в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 59, субсчет "Обесценение займов", - 50 000 руб. - произведено начисление в резерв под обесценение финансовых вложений.
Таким образом, расчетная величина данного вида финансовых вложений у организации равна 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.).
Если по результатам следующих проверок на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) (п. 39 ПБУ 19/02).
Пример 8а.
Процедура банкротства должника может продолжаться не один год. За это время у ЗАО появились сведения об увеличении общей суммы задолженности предприятия-банкрота перед кредиторами. Следовательно, у общества меньше шансов вернуть расчетную величину финансовых вложений. На основании нового расчета общество пришло к выводу, что новая расчетная стоимость данного вида финансовых вложений не должна превышать 40 000 руб.
Произведено доначисление резерва под обесценение финансовых вложений:
РЕШЕНИЕ
Процедура банкротства должника может продолжаться не один год. За это время у ЗАО появились сведения об увеличении общей суммы задолженности предприятия-банкрота перед кредиторами. Следовательно, у общества меньше шансов вернуть расчетную величину финансовых вложений. На основании нового расчета общество пришло к выводу, что новая расчетная стоимость данного вида финансовых вложений не должна превышать 40 000 руб. На сумму разницы между старой и новой расчетной величиной финансовых вложений в бухгалтерском учете должна быть оформлена следующая проводка:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 59, субсчет "Обесценение займов", - 10 000 руб. (50 000 руб. - 40 000 руб.) - доначисление резерва под обесценение финансовых вложений.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) (п. 39 ПБУ 19/02).
Пример 8б.
ЗАО получило уведомление о возможном погашении долга в большем, чем ожидалось, размере (на основании чего выводится расчетная стоимость актива в размере 60 000 руб.).
Произведено восстановление величины резерва под обесценение финансовых вложений (списание этой суммы на прочие доходы организации):
РЕШЕНИЕ
Предположим, что ЗАО получило уведомление о возможном погашении долга в большем, чем ожидалось, размере (на основании чего выводится расчетная стоимость актива в размере 60 000 руб.). В этом случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Д-т 59, субсчет "Обесценение займов", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 20 000 руб. (60 000 руб. - 40 000 руб.) - восстановление величины резерва под обесценение финансовых вложений (списание этой суммы на прочие доходы организации).
Аналогичная ситуация возникает в случае, если организация делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости (то есть имеется возможность его полного погашения), а также при выбытии этих активов (п. 40 ПБУ 19/02).
Пример 8в.
1. ЗАО получило решение суда о полном возмещении ей задолженности по займу после реализации имущества предприятия-банкрота.
Списана величина резерва под обесценение финансовых вложений на прочие доходы организации:
2. Общество заключило договор о переуступке задолженности по займу другому лицу за 40 000 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Переданы покупателю (реализованы) финансовые вложения (при условии перехода права собственности на них по договору) | ||||
| Списана первоначальная стоимость финансовых вложений (в качестве прочих расходов) | ||||
| Списана величина резерва под обесценение финансовых вложений на прочие доходы организации | ||||
| Получена прибыль (доход) от реализации финансовых вложений | ||||
| Поступила от покупателя сумма в оплату реализованных финансовых вложений |
РЕШЕНИЕ
1. ЗАО получило решение суда о полном возмещении ей задолженности по займу после реализации имущества предприятия-банкрота. В этом случае оставшаяся сумма резерва списывается на финансовые результаты (доход) организации следующей проводкой:
Д-т 59, субсчет "Обесценение займов", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб.) - списана величина резерва под обесценение финансовых вложений на прочие доходы организации.
2. Общество заключило договор о переуступке задолженности по займу другому лицу за 40 000 руб.
В этом случае операция реализации финансовых вложений оформляется в бухгалтерском учете так же, как в примере 6, а на сумму отчислений в резерв делается следующая запись:
Д-т 59, субсчет "Обесценение займов", К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб.) - списана величина резерва под обесценение финансовых вложений на прочие доходы организации.
Начисленные суммы резерва списываются на прочие доходы организации и в случае списания данного актива с ее баланса.
Пример 8г.
После окончания процедуры банкротства по решению суда обществу было выплачено в счет погашения задолженности по займу 30 000 руб. ЗАО «Строй-Инвест» приняло решение списать данный актив со своего баланса.
Первоначальная стоимость финансового вложения (займа) составляла 100 000 руб.
В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступили денежные средства от продажи имущества предприятия-банкрота в счет погашения задолженности по займу | ||||
| Списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения | ||||
| Списаны на прочие доходы ранее начисленные суммы резерва под обесценение финансовых вложений |
РЕШЕНИЕ:
Например, после окончания процедуры банкротства по решению суда предприятию было выплачено в счет погашения задолженности по займу 300 000 руб. Предприятие приняло решение списать данный актив со своего баланса.
Первоначальная стоимость финансового вложения (займа) составляла 500 000 руб.
В бухгалтерском учете в этом случае необходимо сделать проводки:
Таблица 2
| Содержание операций | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| 1. Поступили денежные средства от продажи имущества организации –банкрота в счет погашения задолженности по займу | 91-1 | 300 000 | |
| 2. Списана первоначальная стоимость выбывшего финансового вложения | 91-2 | 58 (субсчет «Предоставленные займы») | 500 000 |
| 3. Списаны на прочие доходы ранее начисленные суммы резерва под обесценение финансовых вложений | 59 (субсчет «Обесценение финансовых вложений») | 91-1 | 250 000 |
Необходимо иметь в виду, что поскольку расходы по формированию резерва под обесценение финансовых вложений не принимаются для целей налогообложения, то и списание (восстановление) сумм этого резерва на прочие доходы не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подпункт 25 пункта 1 статьи 251 части второй НК РФ).
Пример 9.
ЗАО «Строй-Инвест» приобрело контрольный пакет акций ОАО «Техпром». За получение выписки из реестра общество уплатило 1180 руб. (в том числе НДС —180 руб.).
Кроме того, ежемесячно ЗАО «Строй-Инвест» оплачивает услуги справочно-информационной службы по котировке акций на бирже в размере 590 руб. (в том числе НДС— 90 руб.).
В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отнесены на прочие расходы затраты по оплате за выписку из реестра акционеров (без учета НДС) | 1180-180 | |||
| Отражен в учете НДС, выставленный продавцом за предоставление выписки из реестра акционеров | ||||
| Отнесены на прочие расходы ежемесячные затраты по оплате справочно-информационных услуг (без учета НДС) | 590-90 | |||
| Отражен в учете НДС, ежемесячно выставляемый продавцом за оказание справочно-информационных услуг | ||||
| Отнесен на прочие расходы НДС за выписку из реестра акционеров | ||||
| Отнесен на прочие расходы НДС за оказание справочно-информационных услуг |
РЕШЕНИЕ
ЗАО "Строй-Инвест" приобрело контрольный пакет акций ОАО "Техпром". За получение выписки из реестра общество уплатило 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).
Кроме того, ежемесячно ЗАО "Строй-Инвест" оплачивает услуги справочно-информационной службы по котировке акций на бирже в размере 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.).
В бухгалтерском учете данные операции должны оформляться следующими проводками:
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 60 - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.) - отнесены на прочие расходы затраты по оплате за выписку из реестра акционеров (без учета НДС);
Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" К-т 60 - 180 руб. - отражен в учете НДС, выставленный продавцом за предоставление выписки из реестра акционеров;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 60 - 500 руб. (590 руб. - 90 руб.) - отнесены на прочие расходы ежемесячные затраты по оплате справочно-информационных услуг (без учета НДС);
Д-т 19 К-т 60 - 90 руб. - отражен в учете НДС, ежемесячно выставляемый продавцом за оказание справочно-информационных услуг.
Продолжение примера 10.
Исходя из вышеприведенного ЗАО "Строй-Инвест" не принимает выставленный продавцами НДС, а относит его на прочие расходы (для целей налогообложения - на внереализационные расходы):
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 180 руб. - отнесен на прочие расходы НДС за выписку из реестра акционеров;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 19 - 90 руб. - отнесен на прочие расходы НДС за оказание справочно-информационных услуг.
Пример 10.
ЗАО «Строй-Инвест» приобрело у 000 «Финист» векселя третьих лиц (ОАО «Техпром») на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей —120 000 руб.
В соответствии с условиями выпуска ОАО «Техпром» в установленные сроки произвело погашение векселей на сумму 120 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Строй-Инвест» данная операция была оформлена следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены в составе финансовых вложений полученные от 000 «Финист» векселя | ||||
| Произведена оплата 000 «Финист» за полученные векселя | ||||
| Произведено погашение векселей ОАО «Техпром» | ||||
| Списана первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) | ||||
| Получена прибыль от операции с финансовыми вложениями (векселями) |
Решение
ЗАО "Строй-Инвест" приобрело у ООО "Финист" векселя третьих лиц (ОАО "Техпром") на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей - 120 000 руб.
В соответствии с условиями выпуска ОАО "Техпром" в установленные сроки произвело погашение векселей на сумму 120 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО "Строй-Инвест" данная операция была оформлена следующими проводками:
Д-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", К-т 60 - 100 000 руб. - отражены в составе финансовых вложений полученные от ООО "Финист" векселя;
Д-т 60 К-т 51 - 100 000 руб. - произведена оплата ООО "Финист" за полученные векселя;
Д-т 51 К-т 91, субсчет "Прочие доходы" - 120 000 руб. - произведено погашение векселей ОАО "Техпром";
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей);
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.) - получена прибыль от операции с финансовыми вложениями (векселями).
Пример 11.
ЗАО «Строй-Инвест» приобрело у 000 «Финист» векселя третьих лиц (ОАО «Техпром») на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей —120 000 руб.
Не дожидаясь наступления срока погашения векселей, ЗАО «Строй-Инвест» продало векселя индивидуальному предпринимателю Кузнецову А.В. за 105 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Строй-Инвест» должно было оформить следующие проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены в составе финансовых вложений полученные от 000 «Финист» векселя | ||||
| Произведена оплата 000 «Финист» за полученные векселя | ||||
| Произведена покупателем (индивидуальным предпринимателем Кузнецовым А.В.) предварительная оплата векселей наличными денежными средствами | ||||
| Сданы ЗАО «Строй-Инвест» в банк полученные наличные денежные средства | ||||
| Реализованы ЗАО «Строй-Инвест» векселя индивидуальному предпринимателю Кузнецову А.В. | ||||
| Закрыта авансовыми платежами задолженность по оплате векселей | ||||
| Списана первоначальная стоимость реализованных финансовых вложений (векселей) | ||||
| Получена прибыль от реализации финансовых вложений (векселей) |
РЕШЕНИЕ:
ЗАО "Строй-Инвест" приобрело у ООО "Финист" векселя третьих лиц (ОАО "Техпром") на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей - 120 000 руб.
Не дожидаясь наступления срока погашения векселей, ЗАО "Строй-Инвест" продало векселя индивидуальному предпринимателю Кузнецову А.В. за 105 000 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО "Строй-Инвест" должно было оформить следующие проводки:
Д-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", К-т 60 - 100 000 руб. - отражены в составе финансовых вложений полученные от ООО "Финист" векселя;
Д-т 60 К-т 51 - 100 000 руб. - произведена оплата ООО "Финист" за полученные векселя;
Д-т 50 "Касса" К-т 62, субсчет "Авансы полученные", - 105 000 руб. - произведена покупателем (индивидуальным предпринимателем Кузнецовым А.В.) предварительная оплата векселей наличными денежными средствами;
Д-т 51 К-т 50 - 105 000 руб. - сданы ЗАО "Строй-Инвест" в банк полученные наличные денежные средства;
Д-т 62 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 105 000 руб. - реализованы ЗАО "Строй-Инвест" векселя индивидуальному предпринимателю Кузнецову А.В.;
Д-т 62, субсчет "Авансы полученные", К-т 62 - 105 000 руб. - закрыта авансовыми платежами задолженность по оплате векселей;
Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", - 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость реализованных финансовых вложений (векселей);
Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 5000 руб. (105 000 руб. - 100 000 руб.) - получена прибыль от реализации финансовых вложений (векселей).
Пример 12.
ЗАО «Строй-Инвест» приобрело у 000 «Финист» векселя третьих лиц (ОАО «Техпром») на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей —120 000 руб.
Предположим, что было куплено 1000 штук векселей равной стоимости. Следовательно, первоначальная стоимость одного векселя как финансового вложения равна 100 руб. (100 000 руб.: 1000 шт.). В то же время номинальная стоимость одного векселя составляет 120 руб. (120 000 руб.:1000 шт.).
ЗАО «Строй-Инвест» решило подарить ОАО «Техпром» часть его векселей в рамках действующего гражданского законодательства.
ЗАО «Строй-Инвест» имеет право подарить, векселя на общую сумму до 500 руб. включительно, так как законодательством запрещены сделки, превышающие 5 МРОТ, а значит, превышающие 500 руб.
По какой цене правильно определить величину подарка?
Исходя из норм п. 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:
— их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
— сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Векселя подпадают под понятие ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). Поэтому если по ним как по ценным бумагам определяется рыночная стоимость (иными словами, данные векселя имеют обращение на рынке ценных бумаг), то подарок ЗАО «Строй-Инвест» должен оцениваться исходя из рыночной цены векселя.
Если по данным векселям рыночная цена не определяется, то ЗАО и ОАО должны исходить из цены их приобретения (100 руб.). Таким образом, ЗАО «Строй-Инвест» может подарить пять векселей на общую сумму 500 руб. (100 руб. х 5 шт.).
В бухгалтерском учете эта операция должна быть оформлена следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражены в составе финансовых вложений полученные от 000 «Финист» векселя (1000 шт.) | ||||
| Произведена оплата 000 «Финист» за полученные векселя | ||||
| Произведена передача пяти векселей (списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных векселей) | ||||
| Получен убыток от безвозмездной передачи финансовых вложений (векселей) |
РЕШЕНИЕ
ЗАО "Строй-Инвест" приобрело у ООО "Финист" векселя третьих лиц (ОАО "Техпром") на общую сумму 100 000 руб. Номинальная стоимость векселей - 120 000 рублей.
До наступления срока их погашения ЗАО "Строй-Инвест" решило внести данные векселя в качестве вклада в уставный капитал ООО "Альтернатива".
В бухгалтерском учете данные операции должны быть оформлены следующим образом:
Д-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", К-т 60 - 100 000 руб. - отражены в составе финансовых вложений полученные от ООО "Финист" векселя (1000 шт.);
Д-т 60 К-т 51 - 100 000 руб. - произведена оплата ООО "Финист" за полученные векселя.
В нашем примере не происходит выбытия финансового вложения как такового (погашения, продажи, дарения и т.д.), просто один вид финансового вложения заменяется на другой. Поэтому такая операция отражается в бухгалтерском учете внутренней проводкой по счету 58:
Д-т 58, субсчет "Паи и акции", К-т 58, субсчет "Векселя третьих лиц", - 100 000 руб. - внесены векселя в качестве вклада в уставный капитал (сформирована первоначальная стоимость нового финансового вложения).
В подобной ситуации в некоторых периодических изданиях были опубликованы комментарии следующего содержания.
Дата добавления: 2015-12-07; просмотров: 61 | Нарушение авторских прав